ublicfinance税收概论课件

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1、第四章 税收概论 ublicfinance税收概论课件本章概要：在现代社会，政府可以通过征税、收费、发债和经营国有资产等多种形式获得收入。而税收是政府获得财政收入最主要的形式。政府通过征税，不仅可以获得收入，还可以影响和改变人们的经济行为。在这一章，我们将概要地介绍税收基本知识，主要包括税收的特征、税制要素、原则以及税收分类等内容；介绍现代商品税制度下的主要税种：增值税、消费税和营业税制度；分析所得税包括个人所得税、企业所得税和社会保险税等税种。ublicfinance税收概论课件主要内容:第一节税收的形式特征第二节税制要素第三节税收原则第四节税收的分类第五节税负的转嫁与归宿第六节 税收的经济

2、效应时间安排：六课时ublicfinance税收概论课件财政收入分类财政收入分类我国财政收入分类采用三种不同标准：我国财政收入分类采用三种不同标准：1按财政收入形式分类按财政收入形式分类-税收、收费、债务收税收、收费、债务收入等。通常分为经济性收入和非经常性收入。入等。通常分为经济性收入和非经常性收入。(政府收费政府收费- 指为交换公共部门所提供特殊商指为交换公共部门所提供特殊商品和服务而进行的支付。此外还有少量的其他品和服务而进行的支付。此外还有少量的其他收费，如罚没收入和捐赠收入。收费，如罚没收入和捐赠收入。)3 . 按财政收入来源分类按财政收入来源分类-所有制结构、部门结构所有制结构、部

3、门结构3. 按财政资金的管理方式分类按财政资金的管理方式分类-预算内资金、预算内资金、预算外资金预算外资金ublicfinance税收概论课件ublicfinance税收概论课件第一节 税收的形式特征 1899年，美国最高法院宣布：年，美国最高法院宣布：“征税权力是最大征税权力是最大的权力，是整个国家建筑之根基。它对一个国家的权力，是整个国家建筑之根基。它对一个国家的存在和繁荣的重要性，就像我们蒙昧人呼吸的的存在和繁荣的重要性，就像我们蒙昧人呼吸的空气一样。它不仅仅是毁灭的力量，也是保持活空气一样。它不仅仅是毁灭的力量，也是保持活力的力量力的力量”ublicfinance税收概论课件第一节 税

4、收的形式特征政治家和经济学家早就认识到了税收的重要性，而且一直在寻找指导税收政策的一套原则。几个世纪以前，法国政治家科尔倍尔曾说：“征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔尽可能多的鹅毛，而让鹅的叫声尽可能最小”现代经济学不会采用那么心狠手辣的方法，它强调应当如何征税来提高经济效率，促进收入的公平分配。ublicfinance税收概论课件第一节 税收的形式特征税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。在中亚和欧洲封建社会的早中期，君权神授的观念笼罩着整个社会，国家征税被看成神的意志的体现。自古以来，税收就是国家取得财政收入的重要形式。ublicfin

5、ance税收概论课件第一节 税收的形式特征 马克思马克思 “赋税是政府机器的赋税是政府机器的经济基础，经济基础， 而不是其他任何东西。而不是其他任何东西。” 西方经济学西方经济学 主要溯源于托马斯主要溯源于托马斯霍霍布斯的布斯的“利益交换说利益交换说” ，认为，认为“人们人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。换取和平而付出的代价。”ublicfinance税收概论课件第一节 税收的形式特征建国之初的1950年，全国税收收入只有26亿元,2008年全国税收收入达到57862亿元,比1950年增长2197倍。从1950年到2008年底,全国税务部

6、门共组织税收收入345370亿元,年均增长14.2%,年均增收997亿元。这一辉煌业绩已载入史册。ublicfinance税收概论课件第一节 税收的形式特征税收是国家为了实现其职能，按照法税收是国家为了实现其职能，按照法律事先规定的标准，强制地、无偿地获律事先规定的标准，强制地、无偿地获得收入的形式。税收具有强制性、无偿得收入的形式。税收具有强制性、无偿性和固定性三大特性。性和固定性三大特性。 ublicfinance税收概论课件第一节 税收的形式特征 一、税收的强制性一、税收的强制性 税收的强制性是指政府征税凭借的是国家税收的强制性是指政府征税凭借的是国家政治权力，通过法律形式对社会产品实行

7、强制政治权力，通过法律形式对社会产品实行强制征收征收,任何单位和个人都不得违抗。任何单位和个人都不得违抗。 强制性特征体现在两个方面：一方面税收强制性特征体现在两个方面：一方面税收分配关系的建立具有强制性，即税收征收完全分配关系的建立具有强制性，即税收征收完全是凭借国家拥有的政治权力；另一方面是税收是凭借国家拥有的政治权力；另一方面是税收的征收过程具有强制性，即如果出现了税务违的征收过程具有强制性，即如果出现了税务违法行为，国家可以依法进行处罚。法行为，国家可以依法进行处罚。ublicfinance税收概论课件第一节 税收的形式特征二、税收的无偿性二、税收的无偿性 税收的无偿性是指国家向纳税人

8、征税税收的无偿性是指国家向纳税人征税后，税款即为国家所有，既无需偿还，后，税款即为国家所有，既无需偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。也不需要对纳税人付出任何代价。 无偿性体现在两个方面无偿性体现在两个方面:一方面指政府一方面指政府获得税收无需向纳税人直接付出任何报获得税收无需向纳税人直接付出任何报酬；另一方面，政府征到的税收不酬；另一方面，政府征到的税收不 再直再直接返还给纳税人本人。接返还给纳税人本人。ublicfinance税收概论课件第一节 税收的形式特征 三、税收的固定性三、税收的固定性 税收的固定性是指征税前国家通过法律形税收的固定性是指征税前国家通过法律形式规定了征税对象、税基及

9、税率等要素，并只式规定了征税对象、税基及税率等要素，并只能按照预定的标准征税。能按照预定的标准征税。 税收的纳税人、课税对象、税目、税率、税收的纳税人、课税对象、税目、税率、计价办法和期限等，都是税收法令预先规定了计价办法和期限等，都是税收法令预先规定了的，有一个比较稳定的试用期间，是一种固定的，有一个比较稳定的试用期间，是一种固定的连续收入。对于税收预先规定的标准，征税的连续收入。对于税收预先规定的标准，征税和纳税双方都必须共同遵守，非经国家法令修和纳税双方都必须共同遵守，非经国家法令修订或调整，征纳双方都不得违背或改变这个固订或调整，征纳双方都不得违背或改变这个固定的比例或数额以及其他制度

10、规定。定的比例或数额以及其他制度规定。ublicfinance税收概论课件第二节 税制要素税收制度，简称税制，是一国政府税收制度，简称税制，是一国政府从公民手中获得税收所依据的各种法律、从公民手中获得税收所依据的各种法律、法规的总称。构成税制的基本要素主要法规的总称。构成税制的基本要素主要包括纳税人、征税对象、税率、纳税环包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、起征点或免征额、减免节、纳税期限、起征点或免征额、减免税、加征及违章处理等内容。在这些要税、加征及违章处理等内容。在这些要素中，征税对象、纳税人和税率是三大素中，征税对象、纳税人和税率是三大基本要素。基本要素。ublicfina

11、nce税收概论课件第二节 税制要素 一、纳税人一、纳税人 纳税人是纳税义务人的简称纳税人是纳税义务人的简称，是指税法规，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。法律术语称为课税主体。的缴纳者。法律术语称为课税主体。 纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者纳税人并不一定就是税收负担的承担者(负税人负税人)。纳税人与负税人可能一致。纳税人与负税人可能一致(如所得税如所得税)，也可，也可能不一致。能不一致。ublicfinance税收概论课件第二节 税制要素二、课税

12、对象二、课税对象 课税对象，是税法规定的课税的目课税对象，是税法规定的课税的目的物，是征税的根据，即对什么征税。的物，是征税的根据，即对什么征税。法律术语称为课税客体。法律术语称为课税客体。 税制中，一种税区别于另一种税的税制中，一种税区别于另一种税的标志在于课税对象不同。每一种税都必标志在于课税对象不同。每一种税都必须明确规定对什么征税，体现着税收范须明确规定对什么征税，体现着税收范围的广度。围的广度。 ublicfinance税收概论课件第二节 税制要素税目和税基是与课税对象相关的两个重要概税目和税基是与课税对象相关的两个重要概念。念。 税目，也称课税品目，是征税对象在内容上税目，也称课税

13、品目，是征税对象在内容上的具体化，它体现具体的征税范围。的具体化，它体现具体的征税范围。 税基，又称计税依据，是征税对象在量上的税基，又称计税依据，是征税对象在量上的具体化。财富、收入、支出等都可以成为税基。具体化。财富、收入、支出等都可以成为税基。税基可以是金税基可以是金 额，也可以是重量、面积、数量额，也可以是重量、面积、数量或容积等。或容积等。ublicfinance税收概论课件第二节 税制要素税基直接影响着税额的大小，在税税基直接影响着税额的大小，在税率一定的情况下，税基的大小决定着税率一定的情况下，税基的大小决定着税收数额的大小。另外，税基也影响着税收数额的大小。另外，税基也影响着税

14、率的具体形式。一般来说，当以实物量率的具体形式。一般来说，当以实物量为税为税 基时，通常采用定额税率形式；以基时，通常采用定额税率形式；以价值量为税基时，则采用从价定率的形价值量为税基时，则采用从价定率的形式式。ublicfinance税收概论课件第二节 税制要素 三、税率三、税率 税率是税额与征税对象之间的比例，税率是税额与征税对象之间的比例，它体现税收的深度，是税收制度的核心它体现税收的深度，是税收制度的核心要素。要素。 在税基一定的前提下，税收的负担程在税基一定的前提下，税收的负担程度和国家课税的程度主要体现在税率上。度和国家课税的程度主要体现在税率上。从理论上讲，税率主要有定额税率、比

15、从理论上讲，税率主要有定额税率、比例税率和累进税率三种形式。例税率和累进税率三种形式。ublicfinance税收概论课件第二节 税制要素1固定税额固定税额 固定税额固定税额(或称定额税率或称定额税率)，指的是对征税，指的是对征税对象的数量规定每单位征收某一固定的税额，对象的数量规定每单位征收某一固定的税额，定额税率的优点是：从量计征，不是从价计征，定额税率的优点是：从量计征，不是从价计征，有利于鼓励纳税人提高产品质量和改进包装，有利于鼓励纳税人提高产品质量和改进包装，计算简便。计算简便。 如中国如中国(消费税暂行条例消费税暂行条例)规定每吨啤酒征收规定每吨啤酒征收220元的元的消费税。消费税

16、。 考虑地区之间的差异，固定税额又可以对不同地区考虑地区之间的差异，固定税额又可以对不同地区规定高低不等的差别税额，或者规定一个幅度，让地规定高低不等的差别税额，或者规定一个幅度，让地方在规定幅度内具体确定本地区的执行数额等。方在规定幅度内具体确定本地区的执行数额等。 ublicfinance税收概论课件第二节 税制要素2比例税率比例税率 比例税率是对同一征税对象，不论数额大比例税率是对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率形式，它一般适小，采用相同比例征税的税率形式，它一般适用于对商品和劳务的课税。用于对商品和劳务的课税。 比例税率的优点表现在：同一课税对象的比例税率的优点表现在

17、：同一课税对象的不同纳税人税收负担相同，能够鼓励先进，鞭不同纳税人税收负担相同，能够鼓励先进，鞭策落后，有利于公平竞争；计算简便，有利于策落后，有利于公平竞争；计算简便，有利于税收的征收管理。税收的征收管理。 现实生活中，对商品流转额征收的增值税、现实生活中，对商品流转额征收的增值税、消费税、营业税以及关税，一般使用的就是比消费税、营业税以及关税，一般使用的就是比例税率。例税率。 ublicfinance税收概论课件第二节 税制要素3累进税率累进税率 累进税率是将课税对象按照数额大小划分累进税率是将课税对象按照数额大小划分为若干等级，对不同等级规定高低不同的税率，为若干等级，对不同等级规定高低

18、不同的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。适用于对所得和财产的课税。低。适用于对所得和财产的课税。 根据累进的方式不同，可以将累进税率分根据累进的方式不同，可以将累进税率分为全额累进税率和超额累进税率两种形式。为全额累进税率和超额累进税率两种形式。 ublicfinance税收概论课件第二节 税制要素所谓全额累进税率是指随着征税对象数额所谓全额累进税率是指随着征税对象数额的增加，税率逐步提高，全部税基适用相应的的增加，税率逐步提高，全部税基适用相应的最高一级税率。在这种税率制度下，一个纳税最高一级税率。在这种税率制度下，一个纳税人只适用于一

19、个税率。人只适用于一个税率。 超额累进税率则是把征税对象按数额大小超额累进税率则是把征税对象按数额大小划分成不同等级，对每个等级由低到高分别规划分成不同等级，对每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，而后相加即为定税率，各等级分别计算税额，而后相加即为应征税额。应征税额。 ublicfinance税收概论课件第二节 税制要素例：例： 假设所得税的免征额为假设所得税的免征额为1000元，纳税人适元，纳税人适用的税率表见表税率用的税率表见表税率 速算扣除数速算扣除数 1 1000元以下元以下 5% 2 1000-3000元元 10% 3 3000-5000元元 15% 4 5000元以上

20、元以上 20% 注：速算扣除数注：速算扣除数=全额累进的税额全额累进的税额-超额累进的税超额累进的税额额ublicfinance税收概论课件第二节 税制要素如果纳税人当月的应纳税所得额为如果纳税人当月的应纳税所得额为5001元：元：(1)全额累进税制下，其应纳税额为：全额累进税制下，其应纳税额为： (50011000)X15=600元元(2)超额累进税制下，其应纳税额为：超额累进税制下，其应纳税额为： 1000X0+2000X5十十2000X10十十1X15=300元元ublicfinance税收概论课件第二节 税制要素l全额累进税率计算简便，但累进比较急全额累进税率计算简便，但累进比较急剧，

21、还可能出现在两个级距的临界部分剧，还可能出现在两个级距的临界部分税负增加超过课税对象数额增加的不合税负增加超过课税对象数额增加的不合理现象。理现象。l超额累进税率与全额累进税率相比，计超额累进税率与全额累进税率相比，计算比较复杂，但累进程度缓和，可以消算比较复杂，但累进程度缓和，可以消除实施全额累进税率可能出现的不合理除实施全额累进税率可能出现的不合理现象。现象。 ublicfinance税收概论课件第二节 税制要素固定税额、比例税率和累进税率三种税率固定税额、比例税率和累进税率三种税率形式反映了不同的税收负担政策。税率采用固形式反映了不同的税收负担政策。税率采用固定税额形式，对于收入不同的纳

22、税人是一种等定税额形式，对于收入不同的纳税人是一种等量负担的政策，即每单位商品应纳税额相等，量负担的政策，即每单位商品应纳税额相等，但实际税率不等；税率采用比例税率的形式，但实际税率不等；税率采用比例税率的形式，对于收入不同的纳税人是一种等比例负担的政对于收入不同的纳税人是一种等比例负担的政策，即纳税人所纳税额不等，但实际税率相等；策，即纳税人所纳税额不等，但实际税率相等；税率采用累进税率的形式，对于收入不同的纳税率采用累进税率的形式，对于收入不同的纳税人是一种累进负担的政策，即纳税人所纳税税人是一种累进负担的政策，即纳税人所纳税额不等，实际税率也不等，收入越高，税率越额不等，实际税率也不等，

23、收入越高，税率越高。高。ublicfinance税收概论课件第二节 税制要素 4税率为零税率为零 税率为零是一个退税问题，它指的税率为零是一个退税问题，它指的是将已经征收的税款全部退还给纳税人，是将已经征收的税款全部退还给纳税人，其目的在于使出口产品以不含税的价格其目的在于使出口产品以不含税的价格进入国际市场，增强产品在国际市场竞进入国际市场，增强产品在国际市场竞争力。争力。ublicfinance税收概论课件第二节 税制要素 5、附加、加成和减免税、附加、加成和减免税 附附加加：在在正正税税之之外外，附附加加征征收收的的一一部部分分税税款款 加加成成：对对特特定定纳纳税税人人的的一一种种加加

24、重重税税负负的的措措施施、其其含含义义是是按按应应征征税税额额的的一一定定成成数数倍倍数数加加征征税款。税款。 国国家家为为了了限限制制某某些些经经济济活活动动，或或调调节节某某些些纳纳税税人人的的所所得得，可可以以采采取取加加成成、加加倍倍征征收收税税款款和减免税的方法。和减免税的方法。ublicfinance税收概论课件第二节 税制要素 6、 纳税环节：商品从生产到消费纳税环节：商品从生产到消费整个流转过程中应当缴纳税款的环节整个流转过程中应当缴纳税款的环节 7、纳税期限：纳税人应当缴纳税款、纳税期限：纳税人应当缴纳税款的期限的期限 8、起征点和免征额、起征点和免征额 起起征征点点：税税法

25、法规规定定的的课课税税对对象象开开始始征征税税时应达到的一定数额时应达到的一定数额 免征额：征税对象中免于征税的数额免征额：征税对象中免于征税的数额ublicfinance税收概论课件第二节 税制要素 9、违章处理、违章处理 违章行为：偷税、漏税、欠税、抗税违章行为：偷税、漏税、欠税、抗税 处理方式：批评教育、强行扣款、加收处理方式：批评教育、强行扣款、加收滞纳金、罚款、追究刑事责任等滞纳金、罚款、追究刑事责任等ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则税收原则是国家制定税收政策、建税收原则是国家制定税收政策、建立税收制度应遵循的理论准则和行为规立税收制度应遵循的理论准则和行为规范。

26、它规定的是政府对什么征税范。它规定的是政府对什么征税(课税对课税对象象)、征收多少、征收多少(课税规模课税规模)、怎样征税、怎样征税(课课税方式和方法税方式和方法)，它既是政府在设计税制、，它既是政府在设计税制、税收立法过程中所应遵循的理论准则，税收立法过程中所应遵循的理论准则，也是税法实施的行为规范，同时还是评也是税法实施的行为规范，同时还是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。况的基本标准。ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则 一、古典税收原则一、古典税收原则 威廉威廉配第最早提出配第最早提出“税收原则税收原则”一词，他一词，他

27、是是17世纪英国古典政治经济学的创始人，他在世纪英国古典政治经济学的创始人，他在其代表作其代表作赋税论赋税论和和政治算术政治算术中提出了中提出了“公平公平”、“确定确定”、“简便简便”、“节省节省”的的赋税四原则。赋税四原则。 英国古典政治经济学家亚当英国古典政治经济学家亚当斯密继承和发斯密继承和发 展了威廉展了威廉配第的赋税四原则，并将税收原则提配第的赋税四原则，并将税收原则提到理论高度加以阐述，更加系统地提出了到理论高度加以阐述，更加系统地提出了“平平等等”、“确实确实”、“便利便利”、“最少征收费用最少征收费用”的著名的赋税四原则。的著名的赋税四原则。 ublicfinance税收概论课

28、件第三节 税收原则19世纪德国财政学家瓦格纳主张运世纪德国财政学家瓦格纳主张运用财政税收政策为实现社会政策目标服用财政税收政策为实现社会政策目标服务，以调和社会矛盾，与此相适应，比务，以调和社会矛盾，与此相适应，比较系统具体地提出了建立税制的财政政较系统具体地提出了建立税制的财政政策原则、国民经济原则、社会公平原则策原则、国民经济原则、社会公平原则和税务行政原则，具体有九条，称为和税务行政原则，具体有九条，称为“四项九端原则四项九端原则”ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则1财政政策原则，又称财政收入原财政政策原则，又称财政收入原则则 。国家征税的主要目的是组织财政收。国家征税

29、的主要目的是组织财政收入，满足支出需要，所以收入的来源必入，满足支出需要，所以收入的来源必须充分并有弹性。（财政充分原则、弹须充分并有弹性。（财政充分原则、弹性原则性原则 ） 2国民经济原则。即国家征税要有利国民经济原则。即国家征税要有利于国民经济的发展，避免危及税源。于国民经济的发展，避免危及税源。 （选择税源原则、选择税种原则（选择税源原则、选择税种原则 ）ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则3社会正义原则，又称社会公平或社会正义原则，又称社会公平或社会政策原则。社会政策原则。(1)普遍原则，即一切享普遍原则，即一切享受国家提供的利益的国民，都应当向国受国家提供的利益的国民

30、，都应当向国家履行纳税义务，不能偏于某一阶层、家履行纳税义务，不能偏于某一阶层、职业或地区。职业或地区。 (2)平等原则，即应根据纳平等原则，即应根据纳税能力原则平等课征。税能力原则平等课征。 4税务行政原则。（确定原则税务行政原则。（确定原则 、便利、便利原则原则 、最小费用原则、最小费用原则 ） ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则我国历史上的征税原则论是比较丰富的。我国历史上的征税原则论是比较丰富的。归纳起来，大致是从四个方面的需要出发而提归纳起来，大致是从四个方面的需要出发而提出来的。出来的。 一是从争取民心、稳定统治秩序出发，强一是从争取民心、稳定统治秩序出发，强调征

31、税要合乎道义、公平、为公为民等原则，调征税要合乎道义、公平、为公为民等原则， 二是从发展经济的需要出发，强调征税要坚持二是从发展经济的需要出发，强调征税要坚持适时、有度、培养税源等原则。三是从组织财适时、有度、培养税源等原则。三是从组织财政收入出发，强调征税要采用普遍、弹性、税政收入出发，强调征税要采用普遍、弹性、税为民所急等原则。四是从税务管理的要求出发，为民所急等原则。四是从税务管理的要求出发，强调征税要贯彻明确、便利、统一、有常规、强调征税要贯彻明确、便利、统一、有常规、有效益等原则。这些原则之间既有相辅相成、有效益等原则。这些原则之间既有相辅相成、相互促进的一面，又有相互矛盾、相互制约

32、的相互促进的一面，又有相互矛盾、相互制约的一面。而每一原则又有其特定的意义。一面。而每一原则又有其特定的意义。ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则 二、现代税收原则二、现代税收原则 效率和公平是现代财政理论中强调的效率和公平是现代财政理论中强调的两大重要的税收原则。税收效率原则两大重要的税收原则。税收效率原则 包括经济效率和行政效率两方面的含义，包括经济效率和行政效率两方面的含义，而税收公平原则则可以从经济公平和社而税收公平原则则可以从经济公平和社会公平两方面来理解。会公平两方面来理解。ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则 1 1财政原则财政原则 税收的财政原则

33、的基本含义是：一国税收的财政原则的基本含义是：一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的需要。自国家产生以来，税收一直支出的需要。自国家产生以来，税收一直是财政收入的基本来源。是财政收入的基本来源。财政原则并不意味着就是税率越高，财政原则并不意味着就是税率越高，税收收入就越大。税收收入就越大。ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则美国供给学派的著名代表拉弗教授，长期致力美国供给学派的著名代表拉弗教授，长期致力于税收与经济关系的研究。他在对大量材料分析、于税收与经济关系的

34、研究。他在对大量材料分析、研究的基础上，发现税率与税收收入、经济增长研究的基础上，发现税率与税收收入、经济增长之间存在一种特殊的函数关系：当税率为零时，之间存在一种特殊的函数关系：当税率为零时，市场经济活动或税基为最大，但税收为零，税率市场经济活动或税基为最大，但税收为零，税率稍有提高后，税基会相应缩小，但其程度较小，稍有提高后，税基会相应缩小，但其程度较小，故税收总额还会增加；当税率上升至某一最适度故税收总额还会增加；当税率上升至某一最适度的点，税收极大化，找到最佳税率。如果超过这的点，税收极大化，找到最佳税率。如果超过这一点，一点， 继续提高税率，就进入继续提高税率，就进入“拉弗禁区拉弗禁

35、区”，因，因税基以更大程度缩小，即市场活力或生产加速萎税基以更大程度缩小，即市场活力或生产加速萎缩，反而导致税收下降；当税率处于禁区的末端，缩，反而导致税收下降；当税率处于禁区的末端，即税率为即税率为100 时，税收也相应降至零。时，税收也相应降至零。ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则 2.2.税收的效率原则税收的效率原则 所谓所谓税收经济效率税收经济效率指政府实施税制应避免或减指政府实施税制应避免或减少对经济运行产生不良的影响，也即要保持税收中少对经济运行产生不良的影响，也即要保持税收中性。该原则要求市场机制的运行不会因政府课税而性。该原则要求市场机制的运行不会因政府课税而

36、扭曲，即使税收的超额负担最小化扭曲，即使税收的超额负担最小化 。 税收中性是指政府在课税之后，除了使人们因税收中性是指政府在课税之后，除了使人们因纳税而承受负担之外，最好不再承受超额负担。纳税而承受负担之外，最好不再承受超额负担。 税收行政效率税收行政效率原则就是指政府应该以尽可能小原则就是指政府应该以尽可能小的税收成本的税收成本( (包括征税成本和纳税成本包括征税成本和纳税成本) ) 获得税收获得税收收入。收入。ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则 3税收的公平原则税收的公平原则 公平历来都是设计税制必须考虑的重公平历来都是设计税制必须考虑的重要原则。而受益原则和纳税能力原则

37、要原则。而受益原则和纳税能力原则 是公认的税收总额在所有社会成员之间公是公认的税收总额在所有社会成员之间公平合理地分配必须坚持的原则。平合理地分配必须坚持的原则。 (1)根据受益原则分配税收负担。受益根据受益原则分配税收负担。受益原则强调纳税人的税收负担的大小，应原则强调纳税人的税收负担的大小，应根据个人从政府提供的服务中所享受到根据个人从政府提供的服务中所享受到的利益的多少来确定。的利益的多少来确定。 ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则(2)根据纳税能力原则分配税收负担。根据纳税能力原则分配税收负担。 纳税能力原则要求根据纳税能力来确定税纳税能力原则要求根据纳税能力来确定税

38、收总额在社会成员之间分配的比例。此原则下，收总额在社会成员之间分配的比例。此原则下，税收与纳税人的能力有关，而不再与公共支出税收与纳税人的能力有关，而不再与公共支出发生联系。发生联系。 根据纳税能力，税收公平包含横向公平和根据纳税能力，税收公平包含横向公平和纵向公平两方面的含义。横向公平指的是纳税纵向公平两方面的含义。横向公平指的是纳税能力相同的，缴纳同样的税收；纵向公平指的能力相同的，缴纳同样的税收；纵向公平指的是能力不同的，缴纳不同的税收，能力大者多是能力不同的，缴纳不同的税收，能力大者多纳税，能力小者少纳税。纳税，能力小者少纳税。 ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则纳税

39、能力必须要测量，但却难以做到。纳税能力必须要测量，但却难以做到。什么样的指标能够真正反映一个人的纳税什么样的指标能够真正反映一个人的纳税能力能力?是他获得的收入，还是他能够获得是他获得的收入，还是他能够获得多少收入多少收入?一个人实际挣到多少，并不意一个人实际挣到多少，并不意味着他能够挣多少。一个能够生产大量产味着他能够挣多少。一个能够生产大量产品的人，如果他一年都不工作，则他根本品的人，如果他一年都不工作，则他根本就不用缴税。可以想像要证明他有能力挣就不用缴税。可以想像要证明他有能力挣得大量的收入是困难的，而要精确地算出得大量的收入是困难的，而要精确地算出他可能挣到的收入更是不可能。他可能挣

40、到的收入更是不可能。 ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则无论受益原则所需要的对纳税人从政无论受益原则所需要的对纳税人从政府支出中获得利益的多少的计算还是纳府支出中获得利益的多少的计算还是纳税能力原则要求的对纳税能力的准确度税能力原则要求的对纳税能力的准确度量都十分困难，因而没有哪一原则因为量都十分困难，因而没有哪一原则因为能够实现全部的目的而成为设计税制必能够实现全部的目的而成为设计税制必须坚持的惟一原则。须坚持的惟一原则。 ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则 三、税收水平与经济增长三、税收水平与经济增长 （1 1）拉弗曲线）拉弗曲线 拉弗，南加利福尼亚大学

41、的经济学教授，拉弗，南加利福尼亚大学的经济学教授，长期致力于税收与经济关系的研究。传说在美长期致力于税收与经济关系的研究。传说在美国前总统尼克松竞选顾问一次午餐会上，为了国前总统尼克松竞选顾问一次午餐会上，为了向国防部长切尼讲述供给学派的税收思想，拉向国防部长切尼讲述供给学派的税收思想，拉弗借助盘中的果酱，在白色的餐巾上画出了著弗借助盘中的果酱，在白色的餐巾上画出了著名的反映税率与政府税收收入关系的名的反映税率与政府税收收入关系的“拉弗曲拉弗曲线线”。 拉弗曲线说明：拉弗曲线说明：高税率不一定就能取得高高税率不一定就能取得高收入，高收入也不一定要实行高税率收入，高收入也不一定要实行高税率。 u

42、blicfinance税收概论课件第三节 税收原则ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则l拉弗曲线揭示了这样一个道理：同样数拉弗曲线揭示了这样一个道理：同样数额的税收，既可以通过曲线右半部分所额的税收，既可以通过曲线右半部分所代表的较高的税率来获得，也可以通过代表的较高的税率来获得，也可以通过曲线左半部分所代表的较低的税率来获曲线左半部分所代表的较低的税率来获得，如得，如t1与与t2。因此，当税率处于禁区时，。因此，当税率处于禁区时，如果能降低税率，将使税收在生产增长如果能降低税率，将使税收在生产增长的同时获得增加。政府税收政策的关键，的同时获得增加。政府税收政策的关键，就在于找

43、出最优税率就在于找出最优税率T3。ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则l该曲线的基本含义是：该曲线的基本含义是： 政府征税税率的下降，由于会刺激生产政府征税税率的下降，由于会刺激生产的增长，足以弥补税率降低所造成的损的增长，足以弥补税率降低所造成的损失。减税可能带来税收的增加而不是下失。减税可能带来税收的增加而不是下降。降。 适度的低税率从当前看可能会减少税收适度的低税率从当前看可能会减少税收收入，从长远看可以刺激生产，扩大税基，有收入，从长远看可以刺激生产，扩大税基，有助于税收的增长。助于税收的增长。ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则l（2 2）马斯顿的研究

44、）马斯顿的研究l 简简马斯顿马斯顿(J.Marsden)(J.Marsden)作过研究，他选作过研究，他选择了择了2020个国家个国家19701970年代中央税收占年代中央税收占GDPGDP之比与之比与该国平均实际经济增长率进行对比该国平均实际经济增长率进行对比。l 结论是：宏观税率与经济增长呈负相关关结论是：宏观税率与经济增长呈负相关关系，宏观税率每提高系，宏观税率每提高1 1个百分点，经济增长率个百分点，经济增长率就下降就下降0.360.36个百分点个百分点。 ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则l（3 3）王书瑶的研究）王书瑶的研究l 王书瑶通过数学推理认为，当税收收入达

45、王书瑶通过数学推理认为，当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大；当国民产出到最大时，国民产出并不是最大；当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。达到最大时，税收收入并不是最大。l 所以，税收收入最大化与国民产出最大化所以，税收收入最大化与国民产出最大化是不相容的。是不相容的。ublicfinance税收概论课件第三节 税收原则ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类 一、按课税对象分类一、按课税对象分类 1、 流转税。流转税是以商品生产流转额流转税。流转税是以商品生产流转额和非生产流转额为课税对象征收的一类税。和非生产流转额为课税对象征收的一类税。 流流转税是我国税制结构中的

46、主体税类，目前包括转税是我国税制结构中的主体税类，目前包括增值税、消费税、营业税和关税等税种。增值税、消费税、营业税和关税等税种。 2、 所得税所得税 。所得税亦称收益税，是指以。所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税。包括企业所各种所得额为课税对象的一类税。包括企业所得税、个人所得税等税种得税、个人所得税等税种ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类3、财产税、财产税 。财产税是指以纳税人所拥有或。财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税。支配的财产为课税对象的一类税。 包括遗包括遗产税、房产税、契税、车辆购置税和车船使用产税、房产税、契税、车辆购置

47、税和车船使用税等税等 4、行为税、行为税 。行为税是指以纳税人的某些特。行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。定行为为课税对象的一类税。 我国现行税制中我国现行税制中的城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、的城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税和筵席税都属于行为税。印花税、屠宰税和筵席税都属于行为税。 5、资源税。资源税是指对在我国境内从事、资源税。资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。我国现资源开发的单位和个人征收的一类税。我国现行税制中资源税、土地增值税、耕地占用税和行税制中资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税都属于资源税。

48、城镇土地使用税都属于资源税。 ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类 二、按税收的管理和使用权限为标准分类二、按税收的管理和使用权限为标准分类1、中央税。中央税是指由中央政府征收和、中央税。中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税。如我国现行的关府所有并支配使用的一类税。如我国现行的关税和消费税等。这类税一般收入较大，征收范税和消费税等。这类税一般收入较大，征收范围广泛。围广泛。 2、地方税。地方税是指由地方政府征收和、地方税。地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税。这类税一般收入稳定

49、，并管理使用的一类税。这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关系密切。与地方经济利益关系密切。 3、中央与地方共享税。中央与地方共享税、中央与地方共享税。中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税。如我国现行的增值税政府共同拥有的一类税。如我国现行的增值税和资源税等。这类税直接涉及到中央与地方的和资源税等。这类税直接涉及到中央与地方的共同利益。共同利益。 ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类 三、按税收的计算依据为标准分类三、按税收的计算依据为标准分类1、从量税、从量税 。从量税是指以课税对象的数。从量税

50、是指以课税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，按固定税额量（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税。计征的一类税。 从量税实行定额税率，具有计算简便等优点。从量税实行定额税率，具有计算简便等优点。如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。税等。 2、从价税、从价税 。从价税是指以课税对象的价。从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类税。格为依据，按一定比例计征的一类税。 从价税从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所如我国现行的增值税、

51、营业税、关税和各种所得税等税种。得税等税种。ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类 四、按税收与价格的关系为标准分类四、按税收与价格的关系为标准分类1、价内税。价内税是指税款在应税商品、价内税。价内税是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部分的一类税。价格内，作为商品价格一个组成部分的一类税。如我国现行的消费税、营业税和关税等税种。如我国现行的消费税、营业税和关税等税种。 2、价外税。价外税是指税款不在商品价格、价外税。价外税是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的一个组成部分的一类之内，不作为商品价格的一个组成部分的一类税。如我国现行的增值税（目前商品的价税合税。如

52、我国现行的增值税（目前商品的价税合一并不能否认增值税的价外税性质）。一并不能否认增值税的价外税性质）。 ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类 五、按是否有单独的课税对象、独立征收五、按是否有单独的课税对象、独立征收为标准分类为标准分类1、正税。指与其他税种没有连带关系，、正税。指与其他税种没有连带关系，有特定的课税对象，并按照规定税率独立征收有特定的课税对象，并按照规定税率独立征收的税。征收附加税或地方附加，要以正税为依的税。征收附加税或地方附加，要以正税为依据。我国现行各个税种，如增值税、营业税、据。我国现行各个税种，如增值税、营业税、农业税等都是正税。农业税等都是正税。2

53、、附加税。是指随某种税收按一定比例、附加税。是指随某种税收按一定比例加征的税。例如外商投资企业和外国企业所得加征的税。例如外商投资企业和外国企业所得税规定，企业在按照规定的企业所得税率缴纳税规定，企业在按照规定的企业所得税率缴纳企业所得税的同时，应当另按应纳税所得额的企业所得税的同时，应当另按应纳税所得额的3%缴纳地方所得税。该项缴纳的地方所得税，缴纳地方所得税。该项缴纳的地方所得税，就是附加税。就是附加税。ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类 六、按税收负担能否转嫁为标准分类六、按税收负担能否转嫁为标准分类1、直接税、直接税 。直接税是指纳税人本身。直接税是指纳税人本身承担

54、税负，不发生税负转嫁关系的一类承担税负，不发生税负转嫁关系的一类税。如所得税和财产税等。税。如所得税和财产税等。 2、间接税。间接税是指纳税人本身、间接税。间接税是指纳税人本身不是负税人，可将税负转嫁与他人的一不是负税人，可将税负转嫁与他人的一类税。如流转税和资源税等。类税。如流转税和资源税等。ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类 主体税种：税制结构中占主导地位的税种。主体税种：税制结构中占主导地位的税种。 流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。如增值税、消费税、营业税、关税等。象征收的税。如增值税、消费税、营业税、关

55、税等。 所得税：以各种所得为课税对象征收的税。如个所得税：以各种所得为课税对象征收的税。如个人所得税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所人所得税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税。得税。 财产税：以财产的价值或租金收入为课税对象征财产税：以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。如房产税。收的税。如房产税。ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类l为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家却以为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家却以流转税为主体税？流转税为主体税？l 1 1、流转税与所得税各有利弊、流转税与所得税各有利弊l 流转税：税源普遍，征收成本低，可对闲暇商

56、品流转税：税源普遍，征收成本低，可对闲暇商品征税，可矫正外部性；但可能重复课税。征税，可矫正外部性；但可能重复课税。l 所得税：税负公平合理，福利水平也更高；但征所得税：税负公平合理，福利水平也更高；但征收成本太高。收成本太高。l 2 2、两类国家的税收环境不同、两类国家的税收环境不同l 税收环境是指税收制度正常运行所需的各种外部税收环境是指税收制度正常运行所需的各种外部条件。如收入申报制度、财产登记制度、经济往来结条件。如收入申报制度、财产登记制度、经济往来结算制度、自觉纳税意识等。算制度、自觉纳税意识等。ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类中国主要税种 一、增值税 1、

57、纳税人 销售货物、提供加工及修理修配劳务、进口货物的单位和个人。 有一般纳税人与小规模纳税人之分。 2、征税对象 生产与经营过程中新创造的价值。ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类 增值额有三种口径： （1）生产型增值额=销售收入-原料购买=工资+折旧+利息+租金+利润（2）收入型增值额=销售收入-原料购买-折旧=工资+利息+租金+利润 （3）消费型增值额=销售收入-原料购买-资本品购买=工资+利息+租金+利润-净投资 相应地，增值税有三种类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类 3、税率 增值税的税率是价外税的税

58、率，基本税率17%，低税率13%，零税率0。零税率不仅不征税，而且退还以前征收的税。 价外税：税金只是商品价格的附加，不是内在的组成要素； 价内税：税金与成本和利润一样，是商品价格的组成要素。ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类 4、应纳税额的计算即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。 一般纳税人：T=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=当期销售额税率 当期进项税额：专用发票上注明的税额。 ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类 小规模纳税人：T

59、=销售额征收率 举例 A厂生产一个商品卖给B店，不含税的销价为100元。若适用税率17%，则应收取100元价款和17元税款。ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类lB店以100元为进价，若成本利润率为15%，税率为17%，则l 销价=100（1+15%）=115元l 销项税额=11517%=19.55元l 应纳税额=19.55-17=2.55元。l 向购买方收取（115+19.55）元。l 5、改革方向l 类型转换：生产型转为消费型；l 扩大征税范围。ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类 二、消费税 1、纳税人 从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

60、 ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类 2、征税范围 过度消费会危害健康、环境和社会秩序的消费品； 非生活必需品和奢侈品； 高档次、高能耗的消费品； 不可再生和替代的石油类产品。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。 ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类 3、税率 对黄酒、啤酒、汽油、柴油采用定额税率，其余采用比率税率（如甲类卷烟45%，乙类卷烟40%，化妆品30%等）。 4、改革方向

61、由价内税变为价外税； 调整征税范围，如取消对护肤护发品的征税，对一些高档娱乐项目征税。ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类l三、营业税l 1、纳税人l 提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。l 2、征税范围和税率l 交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业为3%；l 金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产为5%；l 娱乐业为5%-20%。ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类 四、企业所得税 1、纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税 2、税率 新所得税法规定

62、法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类 3、征税对象: 企业的生产经营所得和其他所得。企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额应纳税所得额是纳税人每一纳税年度的收入总额减去税法准予扣除项目金额后的余额。（1）收入项目：包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、股息收入、租赁收入、特许权使用费收入。（2）准予扣除项目：一是成本、费用和损失；二是允许扣除的税金，如消费税、营业税等。ublicfinance税收概论课件

63、第四节 税收的分类 （3）不予扣除项目：资本性支出，无形资产受让、开发支出，违法经营的罚款和被没收财物的损失，税收滞纳金、罚款，自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分，超过规定的公益性、救济性捐赠及非公益性、救济性捐赠，各种赞助支出。ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类l五、个人所得税l 1、税收管辖权l 居民税收管辖权：只对本国居民的收入征税，不论该收入来自何地。l 公民税收管辖权：只对本国公民的收入征税，不论该收入来自何地。l 地域税收管辖权：只对来自本国辖区范围内的收入征税，不论该收入归谁所有。ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类l2、纳税人l （1）居民

64、纳税人l 要承担无限纳税义务，即境内外收入都要申报纳税。l 在境内有永久性住所的个人；l 在境内无永久性住所，但连续居住满1年的个人。l （2）非居民纳税人l 要承担有限纳税义务，即只就境内收入申报纳税。ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类l在境内无永久性住所，连续居住不满1年的个人；l 在境内无永久性住所，也不居住，但从境内取得收入的个人。l 2、征税对象、税率和应纳税额l （1）工资、薪金收入l T=（每月收入-1600）税率-速算扣除数 l 适用9级超额累进税率ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类l级次 应税所得（元） 税率（%） 速扣数l 1 不超过

65、500 5 0l 2 500-2000 10 25l 3 2000-5000 15 125l 4 5000-20000 20 375l 5 20000-40000 25 1375l 6 40000-60000 30 3375l 7 60000-80000 35 6375l 8 80000-100000 40 10375l 9 超过100000 45 15375ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类l（2）个体户生产经营收入和承包承租经营收入l T=（每年收入-成本、费用、损失）税率-速算扣除数l （3）劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁收入l T=（每次收入-1600）20

66、% 或l T= 每次收入（120%）20% l 劳务报酬多的要加成征税，稿酬要减征。ublicfinance税收概论课件第四节 税收的分类l（4）财产转让收入l T=（转让收入-财产原值-合理费用）20%l （5）股息、利息、红利收入，偶然收入（Windfall income）和其他收入l T=每次收入20%l 3、改革方向l 由分类个人所得税转为分类与综合相结合的个人所得税；l 纳税扣除、税率、起征点的调整。ublicfinance税收概论课件第五节 税负的转嫁与归宿尽管你费尽心机，去征你想征的税，但商人们最终还是把他们自己承担的税收转嫁出去。约翰洛克一、税负转嫁1、税负转嫁与归宿的含义税负

67、转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。ublicfinance税收概论课件第五节 税负的转嫁与归宿税负转嫁机制的特征是：(1)税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的；(2)税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致；(3)税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为，因为课税是对纳税人的经济利益的侵犯，在利益机制的驱动下，纳税人必然千方百计地将税负转移给他人，以维护和增加自身的利益。ublicfinance税收概论课件第五节

68、税负的转嫁与归宿与税负转嫁密切相关的一个概念是税收归宿。税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。税负转嫁往往不是一次的，但税负转嫁也并不是无穷尽的，总存在一个不可能再转嫁而要自己负担税款的阶层，这一阶层即为税收归宿。ublicfinance税收概论课件第五节 税负的转嫁与归宿与税负转嫁相联系的另一个范畴是逃税。逃税指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。逃税与税负转嫁不同，税负转嫁只会导致税收归宿的变化，引致纳税人与负税人的不一致，税收并未减少或损失。但逃税的结果是无人承担纳税义务，即无负税人，必然造成税收的减少或损失。逃税是一种不正常的违法行为。ublicfina

69、nce税收概论课件第五节 税负的转嫁与归宿2、税负转嫁方式税负转嫁的基本方式有两种，即前转和后转。前转又称为顺转，指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。在商品经济条件下，很多税种都与商品或商品价格密切相关，大量的税收以价内税或价外税的方式课征。作为从事特定经营活动的纳税人，往往可以抬高已税商品的价格并把这类商品销售出去，从而把该商品所负税收转移给下一个环节的经营者或消费者。ublicfinance税收概论课件第五节 税负的转嫁与归宿如果加价的额度等于税款，则商品售出后即实现了充分的转嫁。如果加价额度大于税款，则不仅实现了税负转嫁。纳税人还可以得到额外的利润，谓之超额转嫁。如果加价的额度小

70、于税款，则纳税人自身仍要负担部分税收，称为不完全转嫁。ublicfinance税收概论课件第五节 税负的转嫁与归宿后转又称为逆转，指在纳税人无法实现前转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的方式，后转往往是通过厂商和销售商以谈判的方式解决的。在现实生活中，往往是前转和后转并行，即一种商品的税负通过提高销价转移一部分，又通过压低进价转移一部分，这种转嫁方式称为混转或散转。ublicfinance税收概论课件第五节 税负的转嫁与归宿二、税负转嫁的一般规律税负转嫁是通过价格升降实现的，如果价格不能自由浮动，纳税人虽有转嫁的动机，却不存在转嫁的条件，税负的转嫁也是不可能的。在价格可以自由浮动的前提下，税负

71、转嫁的程度，还受诸多因素的制约，主要的有供求弹性的大小、税种的不同、课税范围的宽窄以及税负转嫁与企业利润增减的关系等。ublicfinance税收概论课件第五节 税负的转嫁与归宿1、商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。对个人财产和劳动所得课征的税收一般只能降低个人的消费水平，无法转嫁出去。2、供给弹性较大，需求弹性较小的商品的课税较易转嫁；供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。ublicfinance税收概论课件第五节 税负的转嫁与归宿3、课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。 4、对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁5、从价课税的税负容易转嫁

72、，从量课税的税负不容易转嫁。ublicfinance税收概论课件第五节 税负的转嫁与归宿 三、税收优惠（1）概念税收优惠是政府为实现一定的目的，减轻或解除税收负担的措施。（2）方式税基式优惠：如提取技术开发准备金；税率式优惠：如实行低税率、零税率；税额式优惠：如减税、免税。ublicfinance税收概论课件第五节 税负的转嫁与归宿 四、税收负担的规避、税收负担的规避 （1 1）避税的性质）避税的性质 纳税人采取合乎法律规定的方法，有意减轻或解除纳税人采取合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。税收负担的行为。 减少收入但有利于完善税制。减少收入但有利于完善税制。 （2 2）避税的方

73、式）避税的方式 调整组织结构；调整组织结构； 转移居所；转移居所； 转移收入；转移收入； 转让定价。转让定价。ublicfinance税收概论课件第五节 税负的转嫁与归宿l税收筹划与避税的区别税收筹划与避税的区别:l 1 1、避税是纳税人利用税法的缺陷作适当的财务安、避税是纳税人利用税法的缺陷作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为；排，以减轻或解除税负的行为；l 税收筹划是税收筹划是纳税人利用税法的选择性条款作适当纳税人利用税法的选择性条款作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为。的财务安排，以减轻或解除税负的行为。l 2 2、税法规定，企业固定资产的折旧，可以采用直、税法规定，企业固定资产

74、的折旧，可以采用直线法，也可以采用工作量法、双倍余额递减法。企业线法，也可以采用工作量法、双倍余额递减法。企业通过测算，选择最有利的折旧方式。通过测算，选择最有利的折旧方式。ublicfinance税收概论课件第五节 税负的转嫁与归宿 3 3、税法规定，劳务报酬所得按、税法规定，劳务报酬所得按“次次”计税。计税。某人分某人分5 5次领取次领取35003500元报酬，每次都在元报酬，每次都在800800元以元以下。下。 4 4、从不违反税法这一点看，两者在性质上、从不违反税法这一点看，两者在性质上没有区别。所以，有人把没有区别。所以，有人把税收筹划称为正当避税收筹划称为正当避税。税。 5、许多国

75、家打击偷税，但允许避税。、许多国家打击偷税，但允许避税。ublicfinance税收概论课件第六节 税收的经济效应 替代效应：用来说明商品之间相对价格变化替代效应：用来说明商品之间相对价格变化后后, ,人们如何调整购买行为。一般说来人们如何调整购买行为。一般说来, ,人们会人们会增加对相对价格下降的商品购买量而减少相对增加对相对价格下降的商品购买量而减少相对价格上涨的商品购买量。价格上涨的商品购买量。 收入效应：用来说明收入的购买力发生变化收入效应：用来说明收入的购买力发生变化后后, ,人们如何调整购买行为。一般说来人们如何调整购买行为。一般说来, ,随着商随着商品价格的上升品价格的上升, ,

76、某一固定收入的购买力降低某一固定收入的购买力降低, ,人人们会减少该种商品购买量。们会减少该种商品购买量。ublicfinance税收概论课件*第六节 税收的经济效应 1 1、对生产的替代效应与收入效应、对生产的替代效应与收入效应 税收对生产者选择的替代效应：课税会改变厂商的税收对生产者选择的替代效应：课税会改变厂商的产品结构，使生产者减少课税商品的生产量，而增加产品结构，使生产者减少课税商品的生产量，而增加无税商品的生产量。无税商品的生产量。 税收对生产者选择的收入效应：课税之后，会使税收对生产者选择的收入效应：课税之后，会使生产者可支配的生产要素减少，从而降低商品生产能生产者可支配的生产要

77、素减少，从而降低商品生产能力力, ,居于较低的生产水平上居于较低的生产水平上。 2 2、对消费的替代效应与收入效应、对消费的替代效应与收入效应 税收对消费者选择的替代效应：课税之后，会使税收对消费者选择的替代效应：课税之后，会使课税商品的价格相对上升，消费者便增加无税商品的课税商品的价格相对上升，消费者便增加无税商品的购买量，减少课税商品的购买量。购买量，减少课税商品的购买量。 ublicfinance税收概论课件第六节 税收的经济效应 税收对消费者选择的收入效应：课税之后，会使消税收对消费者选择的收入效应：课税之后，会使消费者可支配收入下降，从而降低商品的购买量，而居费者可支配收入下降，从而

78、降低商品的购买量，而居于较低的消费水平上。于较低的消费水平上。 3 3、对劳动的替代效应与收入效应、对劳动的替代效应与收入效应 税收对劳动力供给的替代效应：税收对劳动力供给的替代效应：课税会降低闲暇课税会降低闲暇相对于劳动的价格，从而引起纳税人以闲暇代替劳动。相对于劳动的价格，从而引起纳税人以闲暇代替劳动。 税收对劳动力供给的收入效应：课税会使纳税人可税收对劳动力供给的收入效应：课税会使纳税人可支配收入减少，从而促使其为维持原有的收入水平而支配收入减少，从而促使其为维持原有的收入水平而减少闲暇的消费，增加劳动投入量。减少闲暇的消费，增加劳动投入量。ublicfinance税收概论课件第六节 税

79、收的经济效应 4 4、对储蓄的替代效应与收入效应对储蓄的替代效应与收入效应 税收对私人储蓄的替代效应：课税会减少纳税人的税收对私人储蓄的替代效应：课税会减少纳税人的实际利息收入，降低储蓄对于纳税人的吸引力，促使实际利息收入，降低储蓄对于纳税人的吸引力，促使纳税人增加即期消费。纳税人增加即期消费。 税收对储蓄的收入效应：课税会降低纳税人的可支税收对储蓄的收入效应：课税会降低纳税人的可支配收入，从而促使纳税人为维持原有的储蓄水平而减配收入，从而促使纳税人为维持原有的储蓄水平而减少即期消费。少即期消费。 5 5、对投资的替代效应与收入效应、对投资的替代效应与收入效应 税收对投资的替代效应：课税降低了

80、投资收益率，税收对投资的替代效应：课税降低了投资收益率，从而降低了投资的动力，驱使纳税人以消费等经济行从而降低了投资的动力，驱使纳税人以消费等经济行为替代投资行为。为替代投资行为。 ublicfinance税收概论课件第六节 税收的经济效应 税收对私人投资的收入效应：课税降低了税收对私人投资的收入效应：课税降低了投资收益率，驱使纳税人为维持以往的收益水投资收益率，驱使纳税人为维持以往的收益水平而增加投资。平而增加投资。ublicfinance税收概论课件一、名词：税收纳税人税负转嫁二、思考题：1、简述税收的形式特征。2、简述拉弗曲线的内容。3、简述税负转嫁机制的特征。4、为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家却以流转税为主体税？ublicfinance税收概论课件