部分纳税筹划基础知识课件

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1、纳税筹划纳税筹划第一篇第一篇纳税筹划基础知识纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识税收链涉税综合管理 购买 生产 完工入库 税收 税收 税收 税收 原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品批发商批发商供应商供应商零售商零售商消费者消费者部分纳税筹划基础知识第一篇 纳税筹划基础知识第一章第一章纳税筹划概述纳税筹划概述主要介绍五个方面的内容：主要介绍五个方面的内容：一、纳税筹划的内涵一、纳税筹划的内涵二、纳税筹划的主要形式二、纳税筹划的主要形式三、纳税筹划与偷税、逃税、抗税、骗税的区别三、纳税筹划与偷税、逃税、抗税、骗税的区别四、纳税筹划的成本与收益分析四、纳税筹划的成本与收益分析五、纳税筹划的

2、目标分析五、纳税筹划的目标分析六、纳税筹划的产生、发展和研究角度六、纳税筹划的产生、发展和研究角度部分纳税筹划基础知识一、一、相关概念说明相关概念说明第一节第一节纳税筹划的内涵纳税筹划的内涵第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识 广义广义税收筹划税收筹划狭义狭义税务筹划税务筹划广义广义纳税筹划纳税筹划狭义狭义第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识（一）税务筹划（一）税务筹划-是指税收事务是指税收事务参与主体参与主体就税收征管事务和税就税收征管事务和税款缴纳事务所进行的策划，以期达到一方面将应收款缴纳事务所进行的策划，以期达到一方面将应收的税款收上来，另一方面使纳税人尽可能在政策、的

3、税款收上来，另一方面使纳税人尽可能在政策、法规允许的范围内少缴税款，以减少税收成本。法规允许的范围内少缴税款，以减少税收成本。税务筹划涉及两个方面税务筹划涉及两个方面:A站在税收征管的角度站在税收征管的角度税收筹划税收筹划B站在纳税人减少税收成本的角度站在纳税人减少税收成本的角度纳税筹划纳税筹划第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识（二）税收筹划（二）税收筹划- 广义：广义： 是以税收为对象的筹划，包括税收立法、各税种是以税收为对象的筹划，包括税收立法、各税种 征收条例的确定，实施细则或补充条款的订立或修征收条例的确定，实施细则或补充条款的订立或修 订，反避税条款的制定等，为税收确定征税

4、依据。订，反避税条款的制定等，为税收确定征税依据。 狭义：狭义： 是代表国家行使征税职能的税务机关，运用自己是代表国家行使征税职能的税务机关，运用自己 权力，依据税法中的权力，依据税法中的“不允许不允许”、“不应该不应该”的项目、的项目、 内容等进行旨在增加税收的谋划和对策。内容等进行旨在增加税收的谋划和对策。 税收筹划应属于税收管理范畴。税收筹划应属于税收管理范畴。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识 （三）纳税筹划（三）纳税筹划-广义：广义： 指纳税人通过指纳税人通过非违法非违法的减税方法获得税收利益。的减税方法获得税收利益。 非违法有两方面的含义：非违法有两方面的含义： A A、

5、遵守现行税法，利用好现行税法，从而获得税收利益、遵守现行税法，利用好现行税法，从而获得税收利益 = =狭义的纳税筹划。狭义的纳税筹划。 B B、利用现行税法的漏洞（避税筹划）或通过转移税负、利用现行税法的漏洞（避税筹划）或通过转移税负 （转移筹划）使纳税人获得税收利益。（转移筹划）使纳税人获得税收利益。狭义：狭义： 指纳税人在遵守国家法律、法规前提下，通过对经营指纳税人在遵守国家法律、法规前提下，通过对经营 投资、理财活动的筹划，尽可能减轻税收负担，获得投资、理财活动的筹划，尽可能减轻税收负担，获得 税收利益。又称节税筹划。税收利益。又称节税筹划。 - -合法的，纳税人自身努力的，税收部门允许

6、的理财合法的，纳税人自身努力的，税收部门允许的理财 活动。活动。 我们所研究的内容就是指的纳税筹划（税务筹划）我们所研究的内容就是指的纳税筹划（税务筹划）第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识目目前前似似乎乎还还难难以以找找到到一一个个非非常常权权威威的的被被普普遍遍接接受受的的定定义义，但但是是可可以以从从中中外外许许多多财财税税专专家家学学者者的的论论述述中中，了了解解一一下下其其内内容容，可可以帮助我们更好地理解其中的含义。以帮助我们更好地理解其中的含义。A、荷兰国际财政文献局（、荷兰国际财政文献局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,

7、IBFD）在其国际税收词典（）在其国际税收词典（IBFD：InternationalTaxGlossary,Amsterdam1988）中对纳税筹）中对纳税筹划是这样表述的：划是这样表述的：“纳纳税税筹筹划划是是指指纳纳税税人人通通过过经经营营和和私私人人事事务务的的安安排排以以达达到到减减轻纳税的活动轻纳税的活动”。二、纳税筹划概念二、纳税筹划概念第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识B、美国南加州、美国南加州W.B梅格斯博士在与别人合著的会计学梅格斯博士在与别人合著的会计学中讲道：中讲道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能

8、低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划少少缴缴税税和和递递延延缴缴纳纳，税税收收是是纳纳税税筹筹划划的的目目标标所所在在。”另另外外他他还还讲讲：“在在纳纳税税发发生生之之前前，有有系系统统地地对对企企业业经经营营或或投投资资行为作出行为作出事先事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划。就是纳税筹划。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识C、印度税务专家、印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中指出：纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分中

9、指出：纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠优惠，从而获得，从而获得最大的税收收益。最大的税收收益。D、张张中中秀秀在在其其主主编编的的公公司司避避税税节节税税转转嫁嫁筹筹划划一一节节中中从从“纳纳税筹划税筹划”所包含的方法上给出定义。他指出：所包含的方法上给出定义。他指出：“纳纳税税筹筹划划是是指指纳纳税税人人通通过过非非违违法法的的避避税税方方法法和和合合法法的的节节税税方方法法以以及及税税负负转转嫁嫁方方法法达达到到尽尽可可能能减减少少纳纳税税的的行行为为。可以用下列式表示：可以用下列式表示：纳税筹划纳税筹划

10、=避税筹划避税筹划+转嫁筹划转嫁筹划+节税筹划节税筹划第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识纳税筹划纳税筹划（tax planning或或tax saving）是指纳税人依据所）是指纳税人依据所涉及的税境（涉及的税境（tax boundary）,在遵守税法、尊重税法的前在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负、有利于实现企业提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。（盖地财务目标的谋划、对策与安排。（盖地P3）总总结结以以上上的的内内容容，我我们们定定义义的的纳纳税税筹筹划划至至少少应应表表述述出出以下几层意思：以下几层意思：纳税

11、筹划必须是合法的，至少是不违反税法的；纳税筹划必须是合法的，至少是不违反税法的；纳税筹划是事先进行的计划；纳税筹划是事先进行的计划；纳纳税税筹筹划划的的目目的的应应是是纳纳税税人人税税收收负负担担的的最最小小化化，实实现现企业价值最大化。企业价值最大化。本教材采用的定义本教材采用的定义:纳税筹划纳税筹划属于纳税人的一种理财活动，应属于财务管理学的属于纳税人的一种理财活动，应属于财务管理学的范畴。范畴。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识基基于于上上述述认认识识，我我们们认认为为纳纳税税筹筹划划是是指指纳纳税税人人为为实实现现自自身身价价值值最最大大化化和和使使其其合合法法权权利利得得到

12、到充充分分的的享享受受和和行行使使，在在既既定定的的纳纳税税环环境境下下，对对多多种种纳纳税税方方案案进进行行优优化化选选择择的的一一种种理理财财活动。具体来说有以下几层意思。活动。具体来说有以下几层意思。（一）纳税筹划的主体是纳税人，而不是政府部门（一）纳税筹划的主体是纳税人，而不是政府部门纳税筹划是纳税人在纳税法规许可的范围内，通过对生产纳税筹划是纳税人在纳税法规许可的范围内，通过对生产经营和财务活动的安排，以取得最大的纳税利益的一种经济经营和财务活动的安排，以取得最大的纳税利益的一种经济行为，不是负责征税的政府部门制定所谓征税计划的行为。行为，不是负责征税的政府部门制定所谓征税计划的行为

13、。三、对纳税筹划概念的理解三、对纳税筹划概念的理解第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识（二）纳税筹划的目的是实现企业价值最大化和使纳税人的合（二）纳税筹划的目的是实现企业价值最大化和使纳税人的合 法权利得到充分的享受和行使法权利得到充分的享受和行使 企企业业价价值值最最大大化化或或股股东东财财富富最最大大化化是是企企业业财财务务管管理理的的目目标标，纳税筹划是在遵守国家税法的前提下，对企业的一种纳税筹划是在遵守国家税法的前提下，对企业的一种 特殊的财务管理，其最终目标应该是企业价值最大化或股特殊的财务管理，其最终目标应该是企业价值最大化或股 东财富最大化。东财富最大化。 第一篇 纳税筹

14、划基础知识部分纳税筹划基础知识（三）纳税筹划是在既定的纳税环境下进行的（三）纳税筹划是在既定的纳税环境下进行的纳税法律法规是纳税人理财的一个外部条件，它实际上纳税法律法规是纳税人理财的一个外部条件，它实际上给定了纳税人的行为空间，纳税人只能适应它，而无法改变给定了纳税人的行为空间，纳税人只能适应它，而无法改变它。因此，纳税筹划应置于现行纳税法律、法规的约束之下它。因此，纳税筹划应置于现行纳税法律、法规的约束之下进行，不违法是其基本特征。进行，不违法是其基本特征。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识（四）纳税筹划的实质是纳税人的一种理财活动，而不是一种（四）纳税筹划的实质是纳税人的一种理

15、财活动，而不是一种纳税现象纳税现象纳税筹划解决的是纳税筹划解决的是6W的问题，即的问题，即What(做什么做什么)、Why(为什么做为什么做)、When(何时做何时做)、Where(何地做何地做)、Who(何人做何人做)、How(如何做如何做)，它是一种具有指导性、科学性、，它是一种具有指导性、科学性、预见性的策划活动，是纳税人财务管理活动的一个重要组预见性的策划活动，是纳税人财务管理活动的一个重要组成部分，纳税筹划活动应围绕财务管理目标而展开。成部分，纳税筹划活动应围绕财务管理目标而展开。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识（五）财务策划手段是纳税筹划的途径（五）财务策划手段是纳税筹

16、划的途径纳税筹划是企业在纳税义务发生之前，在分析现行纳税纳税筹划是企业在纳税义务发生之前，在分析现行纳税法律法规、国家纳税政策及其他有关经济法规基础上，对自法律法规、国家纳税政策及其他有关经济法规基础上，对自身生产经营活动进行的巧妙安排。通过纳税筹划可以提高现身生产经营活动进行的巧妙安排。通过纳税筹划可以提高现代企业财务管理水平，有利于企业财务管理目标的实现，同代企业财务管理水平，有利于企业财务管理目标的实现，同时，它又必须通过企业筹资、投资和股利分配等财务策划活时，它又必须通过企业筹资、投资和股利分配等财务策划活动得以实现，而贯穿于企业财务管理的全过程。动得以实现，而贯穿于企业财务管理的全过

17、程。因此，正确地运用财务策划手段和财务分析方法，可以充因此，正确地运用财务策划手段和财务分析方法，可以充分进行纳税筹划的可行性分析、收益预测和成本认定，是纳税分进行纳税筹划的可行性分析、收益预测和成本认定，是纳税筹划得以实现的保证。筹划得以实现的保证。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识第一篇 纳税筹划基础知识1、不违法性、不违法性2、事先性、事先性3、目的性、目的性4、协作性、协作性5、全面性、全面性6、专业性、专业性7、时效性、时效性8、风险性、风险性四、纳税筹划的特点四、纳税筹划的特点部分纳税筹划基础知识一、节税筹划一、节税筹划二、避税筹划二、避税筹划三、税付转嫁筹划三、税付转嫁

18、筹划四、涉税零风险筹划四、涉税零风险筹划第二节第二节纳税筹划的主要形式纳税筹划的主要形式第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识节税节税（taxsaving）亦称税收节减，是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，亦称税收节减，是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到不缴或少缴的目的，通过减轻税付来实现企业价值最大达到不缴或少缴的目的，通过减轻税付来实现企业价值最大化。化。 节节

19、税税是是顺顺应应立立法法精精神神的的，也也就就是是说说，节节税税活活动动及及其其后后果果与与税税法法的的本本意意相相一一致致，它它不不但但不不影影响响税税法法的的地地位位，反反而而会会加加强强税税法法的的地地位位，从从而而使使政政府府利利用用税税法法进进行行宏宏观观调调控控更更加加有有效效，是值得提倡的行为。是值得提倡的行为。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识避税避税（TaxAvoidance）纳纳税税人人利利用用税税法法上上的的漏漏洞洞和和不不成成熟熟之之处处，打打“擦擦边边球球”，钻钻税税法法的的空空子子，通通过过对对其其经经济济行行为为进进行行巧巧妙妙安安排排，来来谋谋取取利益

20、。利益。避避税税筹筹划划强强调调的的是是不不违违背背法法律律本本身身，但但违违背背了了立立法法精精神神，是是纳纳税税人人利利用用法法律律的的空空白白、漏漏洞洞或或缺缺陷陷，来来对对各各种种涉涉税税事事项项进行策划和安排，通过规避税收来实现企业价值最大化。进行策划和安排，通过规避税收来实现企业价值最大化。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识在在国国际际上上，有有关关“避避税税”合合法法性性的的争争论论一一直直持续了几十年：持续了几十年：认认为为避避税税不不合合法法：80年年代代末末，避避税税新新的的定定义义是是“纳纳税税人人通通过过个个人人或或企企业业实实务务的的人人为为安安排排，利利用

21、用税税法法的的漏漏洞洞、特特例例和和缺缺陷陷，规规避避或或减减轻轻其其纳纳税税义义务务的的行行为为”（国国际际税税收收辞辞典典）。避避税税已已不不再再是是中中性性的的行行为为，而而是是法法律律条条款款或或者者立立法法精精神神反反对对或或至至少少是不支持的行为。避税是谋取不正当的税收收益。是不支持的行为。避税是谋取不正当的税收收益。 认认为为避避税税不不违违法法：避避税税是是利利用用税税法法疏疏漏漏，规规避避税税法法，以以求求免免除除或或减减轻轻税税负负的的行行为为。认认为为避避税税是是一一种种高高超超的的智智力力竞竞赛赛、有有益益的的社社会会经经济济现现象象和和经经济济行行为为；纳纳税税人人在

22、在履履行行应应尽尽法法律律义义务务的的前前提提下下，运运用用税税法法赋赋予予的的权权利利保保护护既既得得利利益益的的手手段段。认认为为避避税税肯肯定是不违法的、不能受法律制裁的经济行为。定是不违法的、不能受法律制裁的经济行为。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识避税与节税比较：避税与节税比较：避税尽管在形式上是合法的，但其内容却有悖于税法的立法意避税尽管在形式上是合法的，但其内容却有悖于税法的立法意图；节税筹划从形式到内容完全合法，反映了国家税收政策的图；节税筹划从形式到内容完全合法，反映了国家税收政策的意图，是税收法律予以保护和鼓励的。意图，是税收法律予以保护和鼓励的。避税从本质上看

23、既不合法也不违法，而是处于合法与违法之间，避税从本质上看既不合法也不违法，而是处于合法与违法之间，在相当程度上，避税在危及国家税法的同时，又能促进国家税在相当程度上，避税在危及国家税法的同时，又能促进国家税法的不断完善，从而堵塞漏洞，随着税法的完善，原来设计的法的不断完善，从而堵塞漏洞，随着税法的完善，原来设计的筹划方案将不再获得税收利益，同时，这种筹划也有悖于国家筹划方案将不再获得税收利益，同时，这种筹划也有悖于国家税收政策导向，是征税部门不允许的纳税筹划。避税与节税筹税收政策导向，是征税部门不允许的纳税筹划。避税与节税筹划的相同之处在于都使纳税人获得了税收利益。划的相同之处在于都使纳税人获

24、得了税收利益。 避税不会导致滥用税法，合法的避税是可以采用的。（采用的避税不会导致滥用税法，合法的避税是可以采用的。（采用的观点）观点）第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识避税原理 收入、利润 成本费用 收入利润 成本费用l高税区l低税区l盈利企业l亏损企业部分纳税筹划基础知识税付转嫁筹划税付转嫁筹划 纳税人为了达到减轻税付的目的，通过价格的调整和纳税人为了达到减轻税付的目的，通过价格的调整和变动，将税付转嫁给他人承担的经济行为。变动，将税付转嫁给他人承担的经济行为。主要手段：主要手段：提高销售价格或、压低购进价格提高销售价格或、压低购进价格涉税零风险筹划涉税零风险筹划 纳税人通过努力

25、做到不出现任何纳税处罚。纳税人通过努力做到不出现任何纳税处罚。 有利于形成良好的税收征纳环境，促进经济和社会和有利于形成良好的税收征纳环境，促进经济和社会和谐发展。谐发展。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识每年避税每年避税300300亿亿 解读中国外企避税招数解读中国外企避税招数中国经营报中国经营报 中国在中国在2020世纪世纪9090年代后期，每年仅跨国企业避税行为而年代后期，每年仅跨国企业避税行为而损失的税收收入约为损失的税收收入约为300300亿元。换句话说，跨国企业避税在亿元。换句话说，跨国企业避税在我国一年便高达我国一年便高达300300亿元，这约相当于年中央财政收入的三亿

26、元，这约相当于年中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税，若加上内资企业的避十分之一。这还仅仅是跨国企业避税，若加上内资企业的避税，数字将会十分惊人。税，数字将会十分惊人。 300300亿元如何算出？国家税务总局国际税务司反避税工亿元如何算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说，目前，我国已批准成立了作处处长苏晓鲁进一步解释说，目前，我国已批准成立了4040多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60%60%以上，年以上，

27、年亏损金额达亏损金额达12001200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约300300亿元。亿元。 第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识每年避税每年避税300300亿亿 解读中国外企避税招数解读中国外企避税招数 根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等客观原因造成的，而六成以上的外企存在非由于经营不善等客观原因造成的，而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。照此推算

28、，我国每年光外企正常亏损，实质上是虚亏实赢。照此推算，我国每年光外企所得税流失便达所得税流失便达200200亿元左右。亿元左右。招数一：招数一： 外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益 外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的 60%60%以上。专家指出，所谓的转让定价是指集团内的关联企以上。专家指出，所谓的转让定价是指集团内的关联企 业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为地业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为地控制定价，这包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价控制定

29、价，这包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等等。格、劳务费用等等。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识 跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。国际贸易总额中约有件。国际贸易总额中约有60%60%是通过跨国公司的内部贸易是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润便利地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润的目的。的目的。 转让定价在中国主要表现为转让定价在中国主要表现为“高进低出高进低出”，即

30、进口，即进口设备、进口材料、贷款利率等多方面的价格要高于国际设备、进口材料、贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。如此一来，市场，而出口产品的价格却低于国际市场。如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。 对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进行合资或合作的中方来说，转让定价益。而对与外商进行合资或合作的中方来说，转让定价将直接侵犯自己的利益。将直接侵犯自己的利益。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识招数二：招数二：向银行贷款不仅仅是

31、缺少资金也是一种避税办法向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法 目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。借大量的资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。根据税法的规定，利息支出是在税前一种避税的办法。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。企业利润而达到

32、少交或免交企业所得税的目的。 外商投资中国的资金中，外商投资中国的资金中，60%60%以上是借贷资金，自有以上是借贷资金，自有资金比例并不高。这种资金比例并不高。这种资本弱化资本弱化避税的手法实质是降低避税的手法实质是降低了资本最低回报率，为企业合理利用财务杠杆增加利润。了资本最低回报率，为企业合理利用财务杠杆增加利润。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识招数三：招数三：在国际避税地建立公司也是避税的一种方法。在国际避税地建立公司也是避税的一种方法。 在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避

33、其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。 国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。以不必纳税或只需支付很少税款的地区。第一篇 纳税筹划基础知

34、识部分纳税筹划基础知识世界上世界上3030多个被称为多个被称为“避税天堂避税天堂”的国家和地区：的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹；中美洲的巴拿马和伯利兹；非洲的利比里亚；非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗中东地区的巴林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维

35、斯、圣文森特和格林纳丁斯、格林纳丁斯、英属维尔京群岛英属维尔京群岛、美属维尔京群岛、安圭、美属维尔京群岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。巴。 第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识招数四：钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。招数四：钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。 中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为企中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为企业的避税提供了空间。如现在，中国对消费税是按照出业的避税提供了空间。如

36、现在，中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些厂家便成立自己的销售公司，厂价进行征收。因此，一些厂家便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可避税以用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可避税以增加利润。增加利润。招数五：利用税收优惠政策招数五：利用税收优惠政策第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识第一篇 纳税筹划基础知识偷税 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列 收入或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的是偷税。第三节第三节纳税筹划与偷税、逃税、抗税、骗税的关系纳税筹划与偷

37、税、逃税、抗税、骗税的关系一、偷税、逃税、抗税、骗税的含义一、偷税、逃税、抗税、骗税的含义部分纳税筹划基础知识第一篇 纳税筹划基础知识逃税 纳税人欠交应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠交税款的行为。抗税 纳税人以暴力、威胁方法不交纳税款的行为。骗税 纳税人以假报出口，骗取国家出口退税款的行为。第三节第三节纳税筹划与偷税、逃税、抗税、骗税的关系纳税筹划与偷税、逃税、抗税、骗税的关系一、偷税、逃税、抗税、骗税的含义一、偷税、逃税、抗税、骗税的含义部分纳税筹划基础知识第一篇 纳税筹划基础知识1、性质不同 违法与不违法的区别2、使用的手段不同 隐蔽、欺诈、暴力、威胁等手段；以

38、理财为手段3、承担责任不同 经济处罚、刑事责任；手法律的保护和认可4、政府的态度不同 政府对其抵制和反对；一般为支持和鼓励二、偷税、逃税、抗税、骗税与纳税筹划的区别二、偷税、逃税、抗税、骗税与纳税筹划的区别部分纳税筹划基础知识第一篇 纳税筹划基础知识三、相关概念的比较三、相关概念的比较部分纳税筹划基础知识一、纳税筹划的成本一、纳税筹划的成本 二、纳税筹划的收益二、纳税筹划的收益 三、三、纳税筹划的成本与收益分析法纳税筹划的成本与收益分析法 第四节第四节纳税筹划的成本与收益分析纳税筹划的成本与收益分析第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识一、纳税筹划目标的种类一、纳税筹划目标的种类1、实现

39、税负最小化、实现税负最小化2、实现税后利润最大化、实现税后利润最大化3、获取资金时间价值最大化、获取资金时间价值最大化4、实现纳税风险最小化、实现纳税风险最小化5、实现企业价值最大化、实现企业价值最大化二、纳税筹划目标之间的关系二、纳税筹划目标之间的关系企业价值最大化是纳税筹划的最高目标，而在具体纳税企业价值最大化是纳税筹划的最高目标，而在具体纳税筹划实务中，更多体现其他几个目标筹划实务中，更多体现其他几个目标第一篇 纳税筹划基础知识第五节第五节纳税筹划的目标分析纳税筹划的目标分析部分纳税筹划基础知识一、国外纳税筹划的产生、发展和研究角度（一）国外纳税筹划的产生和发展（二）国外纳税筹划的研究角

40、度二、国内纳税筹划的产生、发展和研究角度（一）国内纳税筹划的产生和发展（二）国内纳税筹划的研究角度第六节第六节纳税筹划的产生、发展和研究角度纳税筹划的产生、发展和研究角度第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识一、一、“经济人经济人”假设假设二、二、“公共产品公共产品”理论理论三、契约论三、契约论四、博弈论四、博弈论 第二章第二章纳税筹划基本理论纳税筹划基本理论第一篇 纳税筹划基础知识第一节第一节纳税筹划的原理纳税筹划的原理部分纳税筹划基础知识第一篇 纳税筹划基础知识第二节第二节纳税筹划的方法纳税筹划的方法一、降低计税依据一、降低计税依据二、降低适用税率二、降低适用税率三、增加可抵口税额三

41、、增加可抵口税额四、推迟纳税时间四、推迟纳税时间 部分纳税筹划基础知识一、节税筹划技术纳税筹划技术是指不违法地、合理地使纳纳税筹划技术是指不违法地、合理地使纳税人缴纳尽量少的税款的知识和技巧。税人缴纳尽量少的税款的知识和技巧。包括八种基本技术第三节第三节纳税筹划的技术纳税筹划的技术第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识 ( (一一) )免税技术免税技术 免税技术指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人免税技术指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人, ,或使纳税人从事免税活动或使纳税人从事免税活动, ,或使征税对象成为免税对象而免纳税或使征税对象成为免税对象而免纳税赋的纳税筹划技术。

42、（法定免税、特定免税和临时免税）赋的纳税筹划技术。（法定免税、特定免税和临时免税） 在运用中应尽量注意：在运用中应尽量注意：1 1、尽量争取更多的免税待遇、尽量争取更多的免税待遇2 2、尽量使免税期延长、尽量使免税期延长 第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识 ( (二二) )减税技术减税技术 减税技术指在合法、合理的情况下，尽量争取减税待遇或减税技术指在合法、合理的情况下，尽量争取减税待遇或使节减的税款最大化、减税期最长化的节税技术。使节减的税款最大化、减税期最长化的节税技术。 例如，例如，A A、B B、 C C三个国家的企业所得税的普通税率基本相三个国家的企业所得税的普通税率基本相

43、同，其他条件基本相似或利弊基本相抵。假设某企业生产的产同，其他条件基本相似或利弊基本相抵。假设某企业生产的产品品9090以上出口到世界各国。以上出口到世界各国。A A国对该企业所得按普通税率征税；国对该企业所得按普通税率征税；B B国为鼓励外向型企业的发展，对该类企业减征国为鼓励外向型企业的发展，对该类企业减征3030的所得税，的所得税，减税期为减税期为5 5年；年；C C国对该类企业减征国对该类企业减征4040的所得税，而且没有减的所得税，而且没有减税期限的规定。则打算长期经营此项业务的企业完全可以考虑税期限的规定。则打算长期经营此项业务的企业完全可以考虑把公司或子公司办到把公司或子公司办到

44、C C国去，从而在合法、合理的情况下使所节国去，从而在合法、合理的情况下使所节减的税款最大化。减的税款最大化。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识 ( (三三) )税率差异技术税率差异技术 税率差异技术指在合法、合理的情况下，尽量利用税率的税率差异技术指在合法、合理的情况下，尽量利用税率的差异使节减的税款最大化的节税技术。只要不是出于避税的目差异使节减的税款最大化的节税技术。只要不是出于避税的目的，而是出于真正的商业理由，则在开放的经济条件下，企业的，而是出于真正的商业理由，则在开放的经济条件下，企业完全可以利用税率的差异使所节减的税款最大化。完全可以利用税率的差异使所节减的税款最大化

45、。 例如，个人所得税的例如，个人所得税的1111个项目，税率就存在差异。一般情个项目，税率就存在差异。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后收益就多。况下，税率低，应纳税额少，税后收益就多。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识案例李玉原是某高校的一名教师，退休后接受某民办高李玉原是某高校的一名教师，退休后接受某民办高校的聘请，担任某课程的授课任务。根据双方协议，校的聘请，担任某课程的授课任务。根据双方协议，李玉每月讲课李玉每月讲课3636学时，每学时报酬学时，每学时报酬100100元。元。如果该报酬按工资对待，则：如果该报酬按工资对待，则： 应纳税额应纳税额= =（3600-200036

46、00-2000） 10%-25=135 10%-25=135元元如果按劳务报酬对待，则：如果按劳务报酬对待，则： 应纳税额应纳税额= =（3600-8003600-800） 20%=56020%=560元元结论：纳税人有可能在工资或劳务报酬进行选择结论：纳税人有可能在工资或劳务报酬进行选择 时，一定要细心进行筹划，以达到节税的目的时，一定要细心进行筹划，以达到节税的目的部分纳税筹划基础知识案例李玉是某高校的一名在职教师，每月工资收入为李玉是某高校的一名在职教师，每月工资收入为50005000元，同时接受某民办高校的聘请，担任某课程元，同时接受某民办高校的聘请，担任某课程的授课任务。根据双方协议

47、，李玉每月讲课的授课任务。根据双方协议，李玉每月讲课3636学时，学时，每学时报酬每学时报酬100100元。元。如果该报酬按工资对待，则：如果该报酬按工资对待，则： 应纳税额应纳税额= =（5000+3600-20005000+3600-2000） 20%-375=945 20%-375=945元元如果按劳务报酬对待，则：如果按劳务报酬对待，则： 应纳税额应纳税额= =（5000-20005000-2000） 15%-125+ 15%-125+（3600-3600-800800） 20%=88520%=885元元结论：如果一个人在两处同时取得工资收入，其工资结论：如果一个人在两处同时取得工资收

48、入，其工资的税收负担是否会低于按劳务报酬计算的个人所得的税收负担是否会低于按劳务报酬计算的个人所得税则需要具体分析。税则需要具体分析。部分纳税筹划基础知识 ( (四四) )分拆技术（分割技术）分拆技术（分割技术） 分拆技术指在合法、合理的情况下，使所得或收入在两个分拆技术指在合法、合理的情况下，使所得或收入在两个或更多的纳税人之间或者在适用不同税种、不同税率和减免税或更多的纳税人之间或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个项目之间进行分拆，从而使节减的税款最大化的纳政策的多个项目之间进行分拆，从而使节减的税款最大化的纳税筹划技术。税筹划技术。 所得税的适用税率一般都是累进税率，计税基础越

49、大，适所得税的适用税率一般都是累进税率，计税基础越大，适用的最高边际税率也越高。所得在两个或更多的纳税人之间进用的最高边际税率也越高。所得在两个或更多的纳税人之间进行分割，可以减少计税基础，降低最高边际适用税率，节减税行分割，可以减少计税基础，降低最高边际适用税率，节减税款。款。 要点：要点：分拆合理化、收益最大化分拆合理化、收益最大化第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识 例如，合伙企业与个人独资企业一样，应缴纳个人所得税。例如，合伙企业与个人独资企业一样，应缴纳个人所得税。因为是合伙经营，所以其在所得额的计算上有所不同。因为是合伙经营，所以其在所得额的计算上有所不同。 按税法规定，合

50、伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产按税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，合经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。量平均计算每个投资者的应纳税所得额。 在申报纳税时，投资者从合伙企业取得的生产经营所得，在申报纳税时，投资者从合伙企业取得的生产经营所得，由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人

51、所得税，并将个人所得税申报有抄送投资者。投资者应纳的个人所得税，并将个人所得税申报有抄送投资者。既然合伙企业的投资者与合伙企业是分别计算个人所得税的，既然合伙企业的投资者与合伙企业是分别计算个人所得税的，投资人就可以利用分拆技术进行纳税筹划操作。投资人就可以利用分拆技术进行纳税筹划操作。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识案例-东方公司为刘某的个人独资企业，东方公司为刘某的个人独资企业，20072007年度的生年度的生产经营所得为产经营所得为8 8万元。万元。按现行法律规定，刘某全年应纳个人所得税按现行法律规定，刘某全年应纳个人所得税=80000 =80000 35%-6750=212

52、5035%-6750=21250元元如何筹划达到降低其税负的目标？如何筹划达到降低其税负的目标？部分纳税筹划基础知识刘某为了减少个人所得税的缴纳，与妻子商议，刘某为了减少个人所得税的缴纳，与妻子商议，由其妻子作为投资人（财产分割已经进行公证），由其妻子作为投资人（财产分割已经进行公证），双方约定，各按双方约定，各按50%50%进行所得分配。进行所得分配。刘某和妻子各应纳个人所得税刘某和妻子各应纳个人所得税= 40000 = 40000 30%-30%-4250=77504250=7750元元共计缴纳个人所得税共计缴纳个人所得税1550015500元元由此节税由此节税57505750元，也就是家

53、庭可支配收入增加元，也就是家庭可支配收入增加57505750元。元。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识 ( (五五) )扣除技术扣除技术 扣除技术指在合法、合理的情况下，使税收扣除额、减免扣除技术指在合法、合理的情况下，使税收扣除额、减免额和亏损冲抵额等尽量最大化的节税技术。额和亏损冲抵额等尽量最大化的节税技术。 在收入相同的情况下，各项扣除额、减免额和亏损冲抵额在收入相同的情况下，各项扣除额、减免额和亏损冲抵额等越大，计税基础越小，应纳税额就越小，所节减的税款额就等越大，计税基础越小，应纳税额就越小，所节减的税款额就越大。例如，根据国家税务总局关于企业合并分立业务有关越大。例如，根

54、据国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知，当合并企业支付给被合并企业股东的价所得税问题的通知，当合并企业支付给被合并企业股东的价款的方式不同时，被合并企业的亏损可以视其支付的方式而选款的方式不同时，被合并企业的亏损可以视其支付的方式而选择可抵免或不可抵免。据此，纳税人可以根据效益原则作出理择可抵免或不可抵免。据此，纳税人可以根据效益原则作出理性选择。性选择。要点：扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化要点：扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识 (六)抵免技术 抵免技术指在合法、合理的情况下，使税收抵免额尽量最抵免技术指在合法、合理的情

55、况下，使税收抵免额尽量最大化的节税技术。大化的节税技术。 各个国家一般都规定有多种税收抵免，如已纳国外税收抵各个国家一般都规定有多种税收抵免，如已纳国外税收抵免、投资抵免、研究开发抵免等政策鼓励性税收抵免。税收抵免、投资抵免、研究开发抵免等政策鼓励性税收抵免。税收抵免额越大，应纳税额越小，所节减的税款就越大。免额越大，应纳税额越小，所节减的税款就越大。 第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识 ( (七七) )延期纳税技术延期纳税技术 延期纳税也称税收递延，即允许企业在规定的期限内，分延期纳税也称税收递延，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。纳税期的递延，给纳税人带来的好处主要期

56、或延迟缴纳税款。纳税期的递延，给纳税人带来的好处主要表现在：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀表现在：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。额。 延期纳税技术指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴延期纳税技术指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的纳税筹划技术。因为货币存在时间价纳税收而取得相对收益的纳税筹划技术。因为货币存在时间价值，延期纳税就如同纳税人取得了一笔财政无息贷款，若将其值，延期纳税就如同纳税人取得了一笔财政无息贷款，若将其用于经

57、营，则可以获取更多的所得。这实际上相当于节减了税用于经营，则可以获取更多的所得。这实际上相当于节减了税款。款。第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识 ( (八八) )退税技术退税技术 退税技术指在合法、合理的情况下，尽量争取退税待遇和退税技术指在合法、合理的情况下，尽量争取退税待遇和使退税额最大化的节税技术。使退税额最大化的节税技术。 一些国家对某些投资、某些已纳税款都有退税规定，这样，一些国家对某些投资、某些已纳税款都有退税规定，这样，在已缴纳税款的情况下，退税无疑退还了企业缴纳的税款，节在已缴纳税款的情况下，退税无疑退还了企业缴纳的税款，节减了企业应缴纳的税款。减了企业应缴纳的税款。

58、 例如，国家为鼓励软件企业的发展，对其增值税税负超过例如，国家为鼓励软件企业的发展，对其增值税税负超过3%3%的部分实行即征即退的政策的部分实行即征即退的政策 第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识 一一个个税税收收筹筹划划失失败败案案例例的的启启示示案情介绍：案情介绍： 某某物物资资公公司司主主营营业业务务是是经经销销生生铁铁，每每年年为为某某铸铸造造厂厂采采购购大大量量的的生生铁铁并并负负责责运运输输。为为了了减减少少按按销销售售额额征征收收的的地地方方税税收收附附加加和和降降低低增增值值税税税税收收负负担担，该该公公司司设设计计了了这这样样的的税税收收筹筹划划方案：方案： 将将为为

59、铸铸造造厂厂的的采采购购生生铁铁改改为为代代购购生生铁铁。由由物物资资公公司司每每月月为为铸铸造造厂厂负负责责联联系系50005000吨吨的的生生铁铁采采购购业业务务，向向其其收收取取每每吨吨1010元元的的中中介介手手续续费费用用，并并将将生生铁铁从从钢钢铁铁厂厂提提出出运运送送到到铸铸造造厂厂，每每吨吨收收取取运运费费4040元元。通通过过该该方方案案可可以以节节省省因因近近亿亿元元销销售售额额产产生生的的地地方方税税收收附附加加，同同时时，由由于于手手续续费费和和运运输输费费征征收收营营业业税税而不征收增值税，也节省了大量税费支出。而不征收增值税，也节省了大量税费支出。第一篇 纳税筹划基

60、础知识部分纳税筹划基础知识案例分析：案例分析： 根根据据相相关关规规定定和和该该公公司司的的会会计计记记录录，税税务务机机关关提提出出的的处处罚罚方案是符合以下规定：方案是符合以下规定：一一、财财政政部部、国国家家税税务务总总局局关关于于增增值值税税、营营业业税税若若干干政政策策规规定定的的通通知知（19941994财财税税字字第第026026号号）第第5 5条条规规定定：代代购购货货物物行行为为，凡凡同同时时具具备备以以下下条条件件的的，不不征征收收增增值值税税，不不同同时时具具备备以以下下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。 （一

61、）受托方不垫付资金；（一）受托方不垫付资金； （二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项 发票转交给委托方；发票转交给委托方； （三）受托方按照销货方实际收取的销售额和增值税额（三）受托方按照销货方实际收取的销售额和增值税额 与委托方结算货款，并另外收取手续费。与委托方结算货款，并另外收取手续费。部分纳税筹划基础知识 由由于于该该公公司司的的账账务务处处理理不不能能清清晰晰反反映映与与铸铸铁铁厂厂、钢钢铁铁厂厂三三方方之之间间的的资资金金往往来来，使使得得税税务务人人员员有有理理由由认认为为上上述述业业务务违违背背了了“受受托托方方不不垫垫

62、付付资资金金”的的规规定定，从从而而不不认认可可是是代代购购货货物业务。物业务。二二、增增值值税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则第第5 5条条第第1 1款款规规定定：一一项项销销售售行行为为如如果果既既涉涉及及货货物物又又涉涉及及非非应应税税劳劳务务，为为混混合合销销售售行行为为。从从事事货货物物的的生生产产、批批发发或或零零售售的的企企业业、企企业业性性单单位位及及个个体体经经营营者者的的混混合合销销售售行行为为，视视为为销销售售货货物物，应应当当征征收收增增值值税税。 当当该该公公司司的的上上述述经经济济业业务务不不被被税税务务人人员员认认同同为为代代购购货货物物时时，理理所所当当然然地

63、地会会将将收收取取的的手手续续费费、运运输输费费作作为为价价外外费费用用征征收收增增值税。值税。部分纳税筹划基础知识年年末末，该该市市国国税税局局稽稽查查局局在在对对某某物物资资公公司司年年度度纳纳税税情情况况进进行行检检查查时时，经经过过比比较较、核核对对发发现现，该该公公司司该该年年度度生生铁铁销销售售收收入入比比去去年年同同期期巨巨大大额额度度的的减减少少；检检查查该该公公司司“其其他他业业务务收收入入”账账簿簿，又又发发现现其其他他业业务务收收入入比比上上年年大大幅幅增增加加，并并且且每每月月都都有有一一笔笔固固定定的的5 5万万元元手手续续费费收收入入和和2020万万元元运运输输收收

64、入入。经经询询问问记记账账人人员员，得得知知该该收收入入是是为为铸铸造造厂厂代代购购得得生生铁铁的的手手续续费费和和运运输输费费；经经进进一一步步到到银银行行查查询询该该公公司司资资金金往往来来情情况况，证证实实了了该该公公司司经经常常收收到到铸铸造造厂厂的的结结算算汇汇款款，且且该该公公司司也也有有汇汇给给生生铁铁供供应应厂厂某某钢钢铁铁厂厂的的货货款款，但但二二者者之之间间没没有有观观察察到到存存在在直直接接的的对对应应关关系系。因因此此，检检查查人人员员认认为为该该公公司司代代购购生生铁铁业业务务不不成成立立，涉嫌偷税，并要求该物资公司补交近千万元的增值税。涉嫌偷税，并要求该物资公司补交

65、近千万元的增值税。部分纳税筹划基础知识二、避税筹划技术（一）转让定价技术（二）成本（费用）调整技术（三）融资（筹资）技术（四）租赁技术（五）低税区避税技术三、税负转嫁技术第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识第四节第四节纳税筹划的步骤纳税筹划的步骤第一步第一步 收集纳税筹划必需的信息收集纳税筹划必需的信息第二步第二步 设计备选的纳税筹划方案设计备选的纳税筹划方案第三步第三步 筛选纳税筹划方案筛选纳税筹划方案第四步第四步 实施纳税筹划方案实施纳税筹划方案第五步第五步 对该纳税筹划方案进行监控、评估和改进对该纳税筹划方案进行监控、评估和改进第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识第三章第

66、三章纳税筹划的风险及防范纳税筹划的风险及防范第一步第一步 收集纳税筹划必需的信息收集纳税筹划必需的信息第二步第二步 设计备选的纳税筹划方案设计备选的纳税筹划方案第三步第三步 筛选纳税筹划方案筛选纳税筹划方案第四步第四步 实施纳税筹划方案实施纳税筹划方案第五步第五步 对该纳税筹划方案进行监控、评估和改进对该纳税筹划方案进行监控、评估和改进第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础知识第三章第三章纳税筹划的风险及防范纳税筹划的风险及防范一、风险和纳税筹划风险的含义一、风险和纳税筹划风险的含义风险的含义：几种不同的观点风险的含义：几种不同的观点第一种第一种 损失可能性观损失可能性观 风险可能带来损失风

67、险可能带来损失第二种第二种 损失不确定性观损失不确定性观 不愿发生事件的不确定性的客观体现不愿发生事件的不确定性的客观体现第三种第三种 预期结果与实际结果差异观预期结果与实际结果差异观广义的风险广义的风险狭义的风险狭义的风险纳税筹划风险的含义：纳税筹划风险的含义：第一篇 纳税筹划基础知识第一节第一节纳税筹划风险的含义及特征纳税筹划风险的含义及特征部分纳税筹划基础知识第三章第三章纳税筹划的风险及防范纳税筹划的风险及防范二、纳税筹划风险的特征二、纳税筹划风险的特征客观性客观性复杂性复杂性可评估性可评估性潜在性潜在性损失与收益的对立统一性损失与收益的对立统一性第一篇 纳税筹划基础知识部分纳税筹划基础

68、知识第三章第三章纳税筹划的风险及防范纳税筹划的风险及防范一、纳税筹划方案本身设计不合理一、纳税筹划方案本身设计不合理二、纳税筹划方案操作不善二、纳税筹划方案操作不善三、纳税筹划方案实施的条件变化三、纳税筹划方案实施的条件变化四、征纳双方权利和义务并不对等四、征纳双方权利和义务并不对等五、纳税筹划成本最终超过收益五、纳税筹划成本最终超过收益第一篇 纳税筹划基础知识第二节第二节纳税筹划风险产生的原因纳税筹划风险产生的原因部分纳税筹划基础知识第三章第三章纳税筹划的风险及防范纳税筹划的风险及防范一、按照纳税筹划风险产生的原因进行分类一、按照纳税筹划风险产生的原因进行分类1 1、纳税意识低下的风险、纳税

69、意识低下的风险2 2、政策风险、政策风险3 3、经营活动变化风险、经营活动变化风险4 4、制定和执行不当风险、制定和执行不当风险5 5、片面性风险、片面性风险6 6、执法风险、执法风险7 7、纳税信誉风险、纳税信誉风险8 8、心理风险、心理风险第一篇 纳税筹划基础知识第三节第三节纳税筹划风险的类型纳税筹划风险的类型部分纳税筹划基础知识第三章第三章纳税筹划的风险及防范纳税筹划的风险及防范二、按照纳税筹划风险是否可以直接度量进行分类二、按照纳税筹划风险是否可以直接度量进行分类1 1、定性的纳税筹划风险、定性的纳税筹划风险2 2、定量的纳税筹划风险、定量的纳税筹划风险第一篇 纳税筹划基础知识第三节第

70、三节纳税筹划风险的类型纳税筹划风险的类型部分纳税筹划基础知识第三章第三章纳税筹划的风险及防范纳税筹划的风险及防范1 1、提高纳税筹划相关人员的素质、提高纳税筹划相关人员的素质2 2、加强企业各部门之间的沟通、协作与配合、加强企业各部门之间的沟通、协作与配合3 3、关注方案实施的条件变化，不断调整完善筹划方案、关注方案实施的条件变化，不断调整完善筹划方案4 4、协调与税务部门之间的征纳关系、协调与税务部门之间的征纳关系5 5、合理理由税务代理的专业化服务、合理理由税务代理的专业化服务6 6、尽量避免纳税筹划成本最终超过收益、尽量避免纳税筹划成本最终超过收益第一篇 纳税筹划基础知识第四节第四节纳税筹划风险的防范纳税筹划风险的防范部分纳税筹划基础知识