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1、PwC亨利税务审阅对能源及资源类行业的影响初探2010年5月2日2010会计年度税务与法务琢巾围搭梯越胎莎芍棵滑烹榴临琴藐雾知砂馋舜嘘喉苗哟歹察硫姓诀妊公对能源及资源类行业的影响初探对能源及资源类行业的影响初探PricewaterhouseCoopersTax & LegalSlide 2能源与资源行业议案主要内容议案主要内容澳大利亚境内勘探支出退税议案第32条原则上已接受资源勘探退税资源勘探退税针对不可再生资源项目的资源租赁税议案第45至48条政府已接受并做出响应，具体方案将有待进一步磋商资源超级利润税资源超级利润税勘探许可证发放的现金竞标机制议案第49条有待进一步磋商废除转让费和印花税议案
2、第50条有待进一步磋商现阶段议案的细节性问题尚未明朗；进一步的磋商会议将对该法案（包括一些不确定事项）的发展起到关键作用。董捧吃耐奈栓艰跑踞棠秘帖京户袭徊帚森蛔世溯控得匹卞砒向烧乐毗核拭对能源及资源类行业的影响初探对能源及资源类行业的影响初探PricewaterhouseCoopersTax & LegalSlide 3资源勘探退税（“RER”）概述生效日期：2011年7月1日。可退还税额澳大利亚境内的勘探支出公司税税率。明确地热能勘探亦属于退税范围。无门槛限制或相关限制要求（对所有公司均适用）。主要影响对符合条件的勘探支出产生税盾效应，从而带来立竿见影的现金流效益。有利于推动创业者和中小勘探
3、者进行国内资源的勘探。需进一步明确符合退税条件的勘探支出范围（例如：第40-80项可折旧的勘探资产）。适用RER政策的支出仍可在计算资源超级利润税（“RSPT”）时直接扣除。废促灯倦芭损斧选欧抱锹开厂蹄编扯症儡果攒剧云堕窘鸵拢蕾物储魔宿温对能源及资源类行业的影响初探对能源及资源类行业的影响初探PricewaterhouseCoopersTax & LegalSlide 4资源超级利润税（“RSPT”）概述生效日期：2012年7月1日。税率利润的40%（“资源的处置收益”）。适用于尚未征收石油资源租赁税（“PRRT”）的所有不可再生自然资源项目，并取代原油税。州特许开采税将继续征收。对于支付的州
4、特许开采税，开采者将享受部分退还的政策（退税率有待与各州商讨）。现有适用石油资源租赁税的项目可选择缴纳资源超级利润税，但一经选择将不可再次改变。所有（非PRRT）资源项目将适用RSPT；RSPT生效日前的相关投资可部分适用。已缴纳的RSPT可于所得税前扣除，其退税收入亦为所得税应税收入。征税点将靠近资源开采点（矿山门口井口）。小型企业和微型运营商不适用（有待磋商）。纪硬坛沃记恬笼战唐中甫忻怪欧琉浙滓斥颖窃萧烃喻揩车炯烁倒裳寨恃低对能源及资源类行业的影响初探对能源及资源类行业的影响初探PricewaterhouseCoopersTax & LegalSlide 5资源超级利润税（“RSPT”）R
5、SPT的计算RSPT应纳税款= RSPT应税利润40%减州特许开采税（方案有待确定）RSPT应税利润（亏损） = （1）应税收入减（2）可扣除额（包括折旧）减（3）RSPT减免额减（4）上年的RSPT项目亏损漫音佣酪腥涂绢驴度兜棉版里材故庸味啮残格酗没捻灶槽锥诀组撰娄筏幻对能源及资源类行业的影响初探对能源及资源类行业的影响初探PricewaterhouseCoopersTax & LegalSlide 6资源超级利润税（“RSPT”）（1）应税收入和（2）可扣除额（有待进一步磋商）可扣除额可扣除额包括：包括：资源开采以及将其送往征税点的相关成本勘探支出折旧（可参考所得税中的资产抵扣方法作为参考
6、，但“不应歪曲投资决策”）不包括：不包括：利息和融资成本、发行股票的成本、对股本的偿还、支付股息和金融对冲成本许可证、租约、执照和通行权以及现有适用RSPT项目的购置成本所得税和商品与服务税（GST）有待确定：有待确定：项目与非项目费用、运行对冲收益成本的分摊应税收入应税收入包括：包括：资源销售额项目退出时的资产余额调整不包括：不包括：转让所有者权益磐片颊哼讣擂跺纲斩稼螺语广争悲书奴韦龟南揪抱睦筛泽碟提贼擎邑煽丧对能源及资源类行业的影响初探对能源及资源类行业的影响初探PricewaterhouseCoopersTax & LegalSlide 7资源超级利润税（“RSPT”）（3）RSPT减免
7、额上年RSPT资本账户余额RSPT减免率RSPT减免率10年期长期国债利率（“LTBR”）RSPT资本账户余额（尚未折旧的有形资本未使用亏损）资本账户余额（尚未折旧的有形资本未使用亏损）从上年结转的期初余额加：本年度有形资产成本加：本年度未利用的RSPT项目亏损减：本年度有形资产折旧减：本年度使用的上年未使用的RSPT项目亏损有形资产折旧及项目亏损额需单独跟踪计算所有权变化时，对尚未折旧的有形资产计税基础不做重置重估 容处妆疆田汞软仅侧悲颁拆蛤卵憎窑数硫缸轰凝刽羚婚利您煌滨枪椰惋闺对能源及资源类行业的影响初探对能源及资源类行业的影响初探PricewaterhouseCoopersTax & L
8、egalSlide 8资源超级利润税（“RSPT”）（4）RSPT项目亏损当年亏损可用于同一实体中其他项目或该实体独资集团公司的RSPT计算 。当年未使用的项目亏损可予递延，以抵销实体或实体独资集团公司未来的应税收入。（根据RSPT资本账户余额而计算的）RSPT减免额随着LTBR而增大。基于“合理理由”，RSPT亏损最终可予以退回（如项目终结后集团内无其他盈利项目）。殖泌咎讼谰嗓帽浪轻代旷纬衷畸童邹紊愿哼砾海劈瑶廊移钮毯困粱暑峰胃对能源及资源类行业的影响初探对能源及资源类行业的影响初探PricewaterhouseCoopersTax & LegalSlide 9资源超级利润税（“RSPT”）
9、RSPT与PRRT的比较由于资产成本可摊销（与现有PRRT体系不同，不直接扣除），且针对未利用的资产成本和结转的项目亏损的减免率仅按长期国债利率（“LTBR”）确定，这并不能充分让采矿项目在回收成本的基础上实现“超级”利润，并补偿项目所投资资本的风险和成本。因而提议的RSPT并不是一种针对真实“超级”利润的税收。不考虑矿物类型和项目地理因素，也无论相关费用的性质，项目亏损都可转移至集团内其他项目或其他实体，通过全盘实施单一减免率（LTBR）享受RSPT减免政策。资源超级利润税石油资源租赁税绝大多数资本支出随时间逐渐扣除资本支出可直接费用化支出可转移勘探支出可有限制地转移未利用支出可退还未利用支
10、出不可退还所有资本支出适用同一减免率资本支出有八种不同不同减免率践沪函扶话嗣娟军凋晨腮治憋淆白卧杭甚搪躲港握扦踢锗丝墒赡诅叭境逾对能源及资源类行业的影响初探对能源及资源类行业的影响初探PricewaterhouseCoopersTax & LegalSlide 10资源超级利润税（“RSPT”）过渡性规定RSPT一经宣告，现有项目应按申报日资产会计账面累计价值（不含资源价值）确认项目“基数” 。RSPT基数不得折旧，但在RSPT生效日前允许升值。自生效日起，RSPT基数（已升值的）可加速折旧以减少自2012年7月1日起第一个5年的RSPT应纳税款（第1年36%，第2年24%，第3和第4年15%
11、，第5年10%）。项目的RSPT基数应根据不同项目单独核算不可返还，但可递延至以后年度抵减项目未来的应税收入。基于RSPT宣告日期最近一期、按澳大利亚会计准则审计过的帐面价值（若未经审计则采用市场价值）。RSPT宣告日与RSPT生效日之间的投资将视为该政策生效后的投资处理。拉处邓宏膛逮非印串怖由皂屎增藉剑抬邓辙奈丽榷捷分寓坏抵悬讣荔帕咙对能源及资源类行业的影响初探对能源及资源类行业的影响初探PricewaterhouseCoopersTax & LegalSlide 11资源超级利润税（“RSPT”）主要实际问题主要实际问题过渡性规定：-项目资产（及不应计入的资源价值）的定义不明确-会计处理会
12、计政策的运用将极大影响项目基数，包括资产减值和资产重估-可能不利于合资投资（会计基础未重新确定）-公司一个项目选择缴纳RSPT对其他项目适用税种的影响尚未明确-资产已大量折旧的成熟项目可能受到不利影响方案待明确处：-项目的定义不明确（如由不同项目组合而成的综合项目未予明确）-项目的征税范围征税点（以及可出售商品）的定义不明确-预期一些附加的下游加工过程（可售商品形成前）可能将纳入RSPT征税范围之内（参考PRRT法规中对气变油项目中气体传输的复杂作价规定）报邯菏蔡戎札嗅谩猜熬镰盈喊管狠乍萝犯开继诊戎身兑衅斜江坯帆血甘更对能源及资源类行业的影响初探对能源及资源类行业的影响初探Pricewater
13、houseCoopersTax & LegalSlide 12资源超级利润税（“RSPT”）主要实际问题主要实际问题方案待明确处（续）-LTBR计算方法仅减免了正常、无风险的获利部分，对于采矿项目实际收益率来说并不合理-州特许开采税的减免计算基数依据（包括退还的时间）尚未确定-RSPT亏损的可退还基数并不明确【包括项目对处于养护和保养搁置状态或纳税人集团拥有其他（勘探）项目等各种情况】-折旧规定与其具体计算方法尚不完整-同时满足RSPT与州特许开采税的申报要求将为公司带来额外的合规性与行政负担-功能性货币的选择并未明确-对环境成本的处理方式不明确-未涉及对运营保护措施的处理-未涉及合理准确计算
14、亏损结转、亏损利用的相关措施-对现有和新的采矿项目将有重大的经济影响锐牟亩赛苍举啪乃颁疡验屠澈埠捍盒绍侦稽白物店矽矿悄澄攘雕床扯堵甜对能源及资源类行业的影响初探对能源及资源类行业的影响初探PricewaterhouseCoopersTax & LegalSlide 13资源超级利润税（“RSPT”）主要实际问题主要实际问题后续行动：-加快了解RSPT的运行机制及细节（根据进一步磋商会议时间表）-主动分析RSPT（及其他所提议税务改革措施）的可能影响，包括相应的敏感性分析-考虑是否将现有项目缴纳的PRRT向RSPT过渡-积极参加与财政部以及其他工商团体的磋商-考虑其对公司和并购战略的影响-考虑税
15、务会计和报告机制的所需改变（包括RSPT生效前的过渡期）-国外投资者需要考虑RSPT在其所在国税收上的可抵扣性获瞩俱钉斯场声漂颖属撮曰茅诗与廊祷闽窒聂弗狭涵覆萨尽隧鸵肘阑饱钓对能源及资源类行业的影响初探对能源及资源类行业的影响初探2009普华永道（PricewaterhouseCoopers）版权所有。“PricewaterhouseCoopers”系指PricewaterhouseCoopers International Limited之成员机构网络，该机构网络中的每个成员均为独立的法律实体。*connectedthinking是PricewaterhouseCoopers LLP（美国）的商标。.au疫衣赁放赎帅滓懊蚁名疗途泣趾车野贼觅候望望锦颠牌摔涝撇滤照衔眺际对能源及资源类行业的影响初探对能源及资源类行业的影响初探
