《2001年10月全国高等教育自学考试高级财务会计试卷》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2001年10月全国高等教育自学考试高级财务会计试卷（68页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）高级财务会计高级财务会计柳秋红柳秋红Tel : 13568647038Tel : 13568647038E-mail: E-mail: 非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）一、高级财务会计的定义一、高级财务会计的定义高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论和方法的总称。项进行会计处理的理论和方法的总称。1、高级财务会计属于财务
2、会计范畴。、高级财务会计属于财务会计范畴。2、高级财务会计与中级财务会计的分野主要表现、高级财务会计与中级财务会计的分野主要表现在业务范围方面。另外还表现在对会计业务反映在业务范围方面。另外还表现在对会计业务反映的连续性、系统性和全面性。的连续性、系统性和全面性。3、高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对、高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。原有财务会计理论与方法的修正。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）二、高级财务会计的理论基础二、高级财务会计的理论基础高级财务会计产生的理论基础为会计假设的松动。高级财务会计产
3、生的理论基础为会计假设的松动。1、会计主体假设的松动、会计主体假设的松动产生了分支机构会计、产生了分支机构会计、合并会计报表、分部报告。合并会计报表、分部报告。2、持续经营假设的松动、持续经营假设的松动企业清算、破产与重企业清算、破产与重组会计。组会计。3、会计分期假设、会计分期假设企业破产清算会计、中期会企业破产清算会计、中期会计报告。计报告。4、货币计量假设的松动、货币计量假设的松动物价变动会计、外币物价变动会计、外币业务会计。业务会计。结论：划分中级财务会计与高级财务会计的最基本结论：划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于其是否在四项基本假设的限定范围之内。标志在于其是否在四项基
4、本假设的限定范围之内。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）三、高级财务会计的研究内容三、高级财务会计的研究内容1、跨越单一会计主体的业务、跨越单一会计主体的业务包括：总分店会计、企业合并及合并会计报表编制。包括：总分店会计、企业合并及合并会计报表编制。2、仅在某类企业中存在的特殊会计业务、仅在某类企业中存在的特殊会计业务包括：租赁会计、外币业务会计、外币报表折算。包括：租赁会计、外币业务会计、外币报表折算。3、在某一特定时期发生的会计业务、在某一特定时期发生的会计业务包括：物价变动会计、公司清算与重组会计包括：物价变动会计、公司清算与重组会计4、与特
5、殊经营方式企业紧密相关的会计业务、与特殊经营方式企业紧密相关的会计业务包括：独资与合伙企业会计、公司会计包括：独资与合伙企业会计、公司会计非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8） 第一章第一章 非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）本章主要内容本章主要内容1、非货性资产交换的认定、非货性资产交换的认定2、非货性资产交换的确认和计量、非货性资产交换的确认和计量非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）第一节第一节非货性资产交换的认定非货性资产交换
6、的认定一货币性资产和非货币性资产的概念一货币性资产和非货币性资产的概念1、货币性资产，是指企业持有的货币资金、货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）货币性资产包括两部分，即货币性资产包括两部分，即货币资金货币资金和将和将以以固定的或者是可确定的金额的货币收取固定的或者是可确定的金额的货币收取的资产的资产。比如应
7、收账款。比如应收账款100万元，收取的金万元，收取的金额是固定的，属于货币性资产；而存货收额是固定的，属于货币性资产；而存货收取的金额就不是固定的，如果库存商品的取的金额就不是固定的，如果库存商品的成本为成本为100万元，变现时可能收万元，变现时可能收130万元，万元，也可能收也可能收50万元，故存货不属于货币性资万元，故存货不属于货币性资产。产。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）此外，收取的金额是可确定的资产也属于此外，收取的金额是可确定的资产也属于货币性资产，比如，准备持有至到期的债货币性资产，比如，准备持有至到期的债券，到期值连本带息是能准确
8、计算的，但券，到期值连本带息是能准确计算的，但是，如果中途变现，则可收回金额是难以是，如果中途变现，则可收回金额是难以确定的，持有时间越长，变现价值越高，确定的，持有时间越长，变现价值越高，不知道什么时候变现，也就不知道变现的不知道什么时候变现，也就不知道变现的价值。价值。 非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）2、非货币性资产，指货币性资产以外的资、非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。等。非货币性资产交换（
9、非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）区别货币性资产和非货币性资产的主要依区别货币性资产和非货币性资产的主要依据是：据是：资产为企业带来的未来经济利益资产为企业带来的未来经济利益现金现金流入金额流入金额是否是固定的或可确定的是否是固定的或可确定的。如果。如果资产为企业带来的未来经济利益资产为企业带来的未来经济利益现金现金流入金额是固定的或可确定的，那么该项流入金额是固定的或可确定的，那么该项资产就是货币性资产；资产就是货币性资产；反之，资产为企业带来的未来经济利益反之，资产为企业带来的未来经济利益现金流入金额是现金流入金额是不固定的或不可确定不固定的或不可确定的，的，那
10、么该项资产就是非货币性资产。那么该项资产就是非货币性资产。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）货币性资产货币性资产 非货币性资产非货币性资产货币性资产和非货币性资产的货币性资产和非货币性资产的区别区别 指持有的现金及将以固定或指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产可确定金额的货币收取的资产货币资金、应收票据、应收账款、应货币资金、应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、其收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款、准备持有到期的债券投资他应收款、准备持有到期的债券投资是指除是指除货币性资产以外的资产货币性资产以外的资产股权投资、
11、存货、固定资产、工程物股权投资、存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、不准备持资、在建工程、无形资产、不准备持有到期的债券投资有到期的债券投资 两者区分的主要依据是：资产在将来为企业带来的两者区分的主要依据是：资产在将来为企业带来的经济利益即货币金额是否是固定的，或可确定的。经济利益即货币金额是否是固定的，或可确定的。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）二、二、非货币性资产交换非货币性资产交换的概念的概念非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交产、无形资
12、产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，该交换换，该交换不涉及或只涉及少量的不涉及或只涉及少量的货币性资产货币性资产(补价补价)。判断非货币性资产交换的参考比例为判断非货币性资产交换的参考比例为2525 从收取补价方看从收取补价方看 收取收取补价补价换出资产公允价值换出资产公允价值从支付补价方看从支付补价方看25% 支付支付补价补价换出资产公允价值换出资产公允价值+支付补价支付补价25%非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）在通常情况下，企业日常所发生的各项交在通常情况下，企业日常所发生的各项交易活动都是货币性交易，即涉及到货币性易活动都是货币性交易，
13、即涉及到货币性资产或负债的交易，资产或负债的交易，例如：以现金支付购料款、支付设备款等。例如：以现金支付购料款、支付设备款等。货币性资产交换的特点是：放弃货币性资货币性资产交换的特点是：放弃货币性资产以换入货币性或非货币性资产。例如以产以换入货币性或非货币性资产。例如以现金现金10万元购入原材料，在这笔交易中，万元购入原材料，在这笔交易中，企业放弃的是货币性资产企业放弃的是货币性资产10万元，获得了万元，获得了10万元的非货币性资产万元的非货币性资产原材料。原材料。 非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）但有的时候，企业也会发生一些非货币性交但有的时候
14、，企业也会发生一些非货币性交易，即非货币性资产的交换而不涉及或只涉易，即非货币性资产的交换而不涉及或只涉及少量货币性资产。例如：企业以库存商品及少量货币性资产。例如：企业以库存商品换入所需设备、换入所需原材料等。换入所需设备、换入所需原材料等。非货币性资产交换的特点是非货币性资产交换的特点是：放弃某项非货放弃某项非货币性资产，以换入另一项非货币性资产，其币性资产，以换入另一项非货币性资产，其间不涉及或只涉及少量货币性资产。间不涉及或只涉及少量货币性资产。例如：例如：以以10万元库存商品换入一台所需的设备，在万元库存商品换入一台所需的设备，在这笔交易中，企业放弃的是一项非货币性资这笔交易中，企业
15、放弃的是一项非货币性资产产库存商品，换入的是另一项非货币性库存商品，换入的是另一项非货币性资产资产设备，未涉及到货币性资产。设备，未涉及到货币性资产。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）【例例1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，万元，公允价值为公允价值为13万元；小汽车的账面价值为万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为万元，公允价值为16万元。甲公司支付万元。甲公司支付了补价了补价3万元。则补价所占比重计算如下：万元。则补价所占比重计算如下：收
16、到补价的乙企业补价所占比重收到补价的乙企业补价所占比重=补价补价/交交易总量易总量=3/16=18.75%支付补价的甲企业补价所占比重支付补价的甲企业补价所占比重=补价补价/交交易总量易总量=3/（133）=18.75%计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）【例题例题2】假定以下交易除补价外，均为非货假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。币性资产的交换。（1）A公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为100万元，万元，A公司收到补价公司收到补价10万元。万元。（
17、2）A公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为100万元，万元，A公司支付补价公司支付补价10万元。万元。（3）A公司换入资产的公允价值为公司换入资产的公允价值为100万元，万元，A公司收到补价公司收到补价10万元。万元。（4）A公司换入资产的公允价值为公司换入资产的公允价值为100万元，万元，A公司支付补价公司支付补价10万元。万元。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）答案：答案：（1）A公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为100万元，万元，A公司公司收到补价收到补价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额10/
18、10010%（2）A公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为100万元，万元，A公司公司支付补价支付补价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额10/（100+10）9.09（3）A公司换入资产的公允价值为公司换入资产的公允价值为100万元，万元，A公司公司收到补价收到补价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额10/（100+10）9.09（4）A公司换入资产的公允价值为公司换入资产的公允价值为100万元，万元，A公司公司支付补价支付补价10万元。万元。补价补价整个资产交换金额整个资产交换金额10/10010%非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币
19、性资产交换（非货币性资产交换（8 8）【例题例题3】下列项目中，属于非货币性资产交换的有。下列项目中，属于非货币性资产交换的有。A.以公允价值以公允价值100万元的原材料换取一项设备万元的原材料换取一项设备B.以公允价值以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值以公允价值100万元的万元的A车床换取车床换取B车床，同时收车床，同时收到到20万元的补价万元的补价D.以公允价值以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付同时支付30万元的补价万元的补价非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产
20、交换（8 8）【答案答案】ABC【解析解析】30（70+30）30%大于大于25%，“选项选项D”不属于非货币性资产交换。不属于非货币性资产交换。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）货币性资产交换与非货币性资产交货币性资产交换与非货币性资产交换的主要区别换的主要区别（1）货币性资产交换会引起确定金额的现金）货币性资产交换会引起确定金额的现金的流入或流出，或在预定期间内引起确定的流入或流出，或在预定期间内引起确定金额的现金流入或流出。金额的现金流入或流出。非货币性资产交非货币性资产交换不会引起现金的流入或流出，或只会涉换不会引起现金的流入或流出，或只会
21、涉及少量的现金（即补价）的流入或流出及少量的现金（即补价）的流入或流出。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8） （2）货币性资产的交换所换入资产的成本的）货币性资产的交换所换入资产的成本的计量，是以计量，是以换出换出的货币性资产的金额为基的货币性资产的金额为基础的；换出非货币性资产的收益或损失的础的；换出非货币性资产的收益或损失的计量，是以换入的货币性资产的金额为基计量，是以换入的货币性资产的金额为基础。础。例如，企业购入一批原材料，支付价款例如，企业购入一批原材料，支付价款500万元，则这批原材料的实际成本就是所支万元，则这批原材料的实际成本就是所支
22、付的价款（货币性资产）的金额付的价款（货币性资产）的金额500万元；万元；又如企业出售商品一批，售价又如企业出售商品一批，售价300万元，而万元，而该批商品的销售成本为该批商品的销售成本为250万元，那么，出万元，那么，出售该批商品所获得的毛利为售该批商品所获得的毛利为30025050万元。万元。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）而非货币性资产的交换换入资产的成本计而非货币性资产的交换换入资产的成本计量和换出资产的损益或损失的计量，对量和换出资产的损益或损失的计量，对“具有商业实质具有商业实质”的交换，以公允价值作为的交换，以公允价值作为换入资产的
23、入账价值，并确认资产转让损换入资产的入账价值，并确认资产转让损益；对益；对“不具有商业实质不具有商业实质”的交换，的交换，以账以账面价值作为换入资产的入账价值，不确认面价值作为换入资产的入账价值，不确认资产转让损益。资产转让损益。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）第二节第二节非非货货性性资产资产交换的确认和计量交换的确认和计量计量基础计量基础按公允价值计量按公允价值计量按账面价值计量按账面价值计量1、按公允价值计量、按公允价值计量原则上应基于换出资产的公允价值和应支付的相关税费原则上应基于换出资产的公允价值和应支付的相关税费（运输费、装卸费、安装费
24、及专业人员服务费等）作为换入（运输费、装卸费、安装费及专业人员服务费等）作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。如有确凿证据表明换入资产公允价值比换出资产的公损益。如有确凿证据表明换入资产公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则应基于换入资产的公允价值进行计量。允价值更加可靠，则应基于换入资产的公允价值进行计量。2、按账面价值计量、按账面价值计量以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价，则收到或支的入账金额，不确认交换
25、损益。如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因素。付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因素。一、一、非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）按公允价值计量应符合两个条件：按公允价值计量应符合两个条件：(1)该交换具有商业实质该交换具有商业实质;(2)换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量.以资产的市场价格为基础确定公允价值以资产的市场价格为基础确定公允价值以类似资产的市场价格作为公允价值以类似资产的市场价格作为公允价值采用估值技术确定公允价值采用估值技术确定公允价值商业实质的判断商业实质的判
26、断非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8） 二、二、商业实质的判断商业实质的判断在非货币性资产交换时应当具有商业实质，在非货币性资产交换时应当具有商业实质，判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循循实质重于形式实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与使换入企业受该换入资产
27、影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。商业实质。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同显著不同 （1 1）风险、金额相同，时间不同）风险、金额相同，时间不同 （2 2）时间、金额相同，风险不同）时间、金额相同，风险不同 （3 3）风险、时间相同，金额不同）风险、时间相同，金额不同 （4 4）风险、时间和
28、金额均不同）风险、时间和金额均不同非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）例如，某企业以一批存货换入一项房产，例如，某企业以一批存货换入一项房产，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，房产作为固定资产要在较长的时现金流量，房产作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。生的未来现金流量显著不同。未来现金流量的风险、金额相同，时间不同未来现金流量的风险、
29、金额相同，时间不同非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券的风险或不确定性程度存
30、在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。与房屋的未来现金流量显著不同。未来现金流量的时间、金额相同，风险不同未来现金流量的时间、金额相同，风险不同非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量
31、明显少于后期，而该企业拥有的商的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。现金流量显著不同。未来现金流量的风险、时间相同，金额不同未来现金流量的风险、时间相同，金额不同非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8） 2 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的现值不同，且其差额与换入资产和换出
32、资产的公允价值相比是重大的。公允价值相比是重大的。资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。率对其进行折现后的金额加以确定。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）实务中，不同类非货币性资产交换实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质；重点关注
33、同类非货通常具有商业实质；重点关注同类非货币性资产之间的交换。币性资产之间的交换。u示例示例1:1:位于市区与郊区的两幢大楼位于市区与郊区的两幢大楼, ,建造时建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？质吗？非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）答，企业甲与企业乙分别有位于市区和郊答，企业甲与企业乙分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同。区的两栋大楼，建造时间及成本均相同。一般情况下，位于市区的大楼（地理位置一般情况下，位于市区的大楼（地理位置较优越）预计将来能产生的现金流量将大较优越）预计将
34、来能产生的现金流量将大于位于郊区的大楼，如果二者交换，一般于位于郊区的大楼，如果二者交换，一般企业乙要支付部分补价给企业甲，企业甲企业乙要支付部分补价给企业甲，企业甲才愿意交换。所以，如果不涉及补价的该才愿意交换。所以，如果不涉及补价的该两栋大楼等额交换，是不符合商业实质的。两栋大楼等额交换，是不符合商业实质的。 非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）非非货货币币性性资资产产交交换换具有商业实质具有商业实质三、非三、非货货性资产交换的会计处理性资产交换的会计处理不不涉涉及及补补价价涉涉及及补补价价不具有商业实质不具有商业实质按公允价值按公允价值按账面价
35、值按账面价值支付补价支付补价收到补价收到补价具有商业具有商业实质实质不具有商不具有商业实质业实质按公允价值按公允价值按账面价值按账面价值具有商业具有商业实质实质不具有商不具有商业实质业实质按公允价值按公允价值按账面价值按账面价值非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）非货性资产交换的会计处理非货性资产交换的会计处理（一）不涉及补价（一）不涉及补价 1 1、若以公允价值计价、若以公允价值计价，以换出资产的公允，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价的入账价值，换出资
36、产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。值的差额计入当期损益。 换入资产的入账价值换出资产的公允价换入资产的入账价值换出资产的公允价值应支付的相关税费。值应支付的相关税费。 应确认的损益应确认的损益= =换出资产公允价值换出资产公允价值换出换出资产账面价值资产账面价值非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）2、若以账面价值计价、若以账面价值计价，以换出资产的账面，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。的入账价值，不涉及损益。换入资产的入账价值换出资产的账面价换入资产的入账价值换出
37、资产的账面价值应支付的相关税费。值应支付的相关税费。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8） 【例例】A A公司决定以账面价值为公司决定以账面价值为90009000元、公元、公允价值为允价值为1000010000元元的甲库存商品，换入的甲库存商品，换入B B公司账公司账面价值为面价值为1100011000元，公允价值为元，公允价值为1000010000元元的乙材的乙材料，料，A A公司支付运杂费公司支付运杂费300300元，元，B B公司支付运杂公司支付运杂费费200200元。元。A A、B B两公司均未对存货计提跌价准两公司均未对存货计提跌价准备，增值
38、税率均为备，增值税率均为17%17%。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）（1）设双方交换具有商业实质，且甲、乙材料公允）设双方交换具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的，采用价值是可靠的，采用“公允价值公允价值”计价：计价：A公司公司：借：原材料借：原材料乙材料乙材料10300（10000+300）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700银行存款银行存款300借：主营业务成本借：主营业务成本9000贷：库
39、存商品贷：库存商品甲甲9000 换出价值换出价值非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）（2 2）假设交换不具有商业实质，采用）假设交换不具有商业实质，采用“账面价值账面价值”计价。计价。A A公司：公司： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料93009300（9000+3009000+300） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）15301530贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲甲 90009000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1530 1530 银行存款银行存款300300 借：主营业务成本借：主营业
40、务成本 90009000 贷：库存商品贷：库存商品甲甲 9000 9000 非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8） （二）在涉及补价的条件下（二）在涉及补价的条件下 1 1、支付补价的、支付补价的 按照按照“公允价值公允价值”计量的情况下计量的情况下，以换以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。益。 公式：公式：换入资产的入账价值换出资产的换入资产的入账价值换
41、出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费公允价值支付的补价应支付的相关税费 非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）按照按照“账面价值账面价值”计量的情况下计量的情况下，以换出资以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。公式：公式：换入资产的入账价值换出资产的账换入资产的入账价值换出资产的账面价值支付的补价应支付的相关税费面价值支付的补价应支付的相关税费非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）
42、 2 2、收到补价、收到补价 按照按照公允价值公允价值计量的情况下计量的情况下，以换出资产以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。与其账面价值的差额计入当期损益。公式：公式：换入资产的入账价值换出资产的公允换入资产的入账价值换出资产的公允价值收到的补价应支付的相关税费价值收到的补价应支付的相关税费 非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）按照账面价值计量的情况下按照账面价值计量的情况下，以换出资
43、产的以换出资产的账面价值，减去补价和应支付的相关税费，账面价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：公式：换入资产的入账价值换出资产的账换入资产的入账价值换出资产的账面价值收到的补价应支付的相关税费面价值收到的补价应支付的相关税费非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8） 例例:A:A公司以一辆小汽车换取公司以一辆小汽车换取B B公司一辆小公司一辆小型中巴，型中巴，A A公司小汽车的原值公司小汽车的原值3030万元万元, ,已计提已计提折旧折旧1111万元万元, ,公允价值为公允价值为1
44、616万元，万元，B B公司中巴公司中巴车原值车原值4242万元万元, ,已计提折旧已计提折旧1717万元，公允价万元，公允价值为值为2020万元，万元，A A公司支付了公司支付了4 4万元现金，不考万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）A A公司公司: : 借借: :固定资产清理固定资产清理 1919 累计折旧累计折旧 1111 贷贷: :固定资产固定资产 3030 借：固定资产借：固定资产小型中巴小型中巴 2020（16+416+4） 营业外支出营业外支出
45、 3 3 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1919 银行存款银行存款 4 4非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）B B公司公司: : 借借: :固定资产清理固定资产清理 2525 累计折旧累计折旧 1717 贷贷: :固定资产固定资产 4242 借借: :固定资产固定资产 1616 银行存款银行存款 4 4 营业外支出营业外支出 5 5 贷贷: :固定资产清理固定资产清理 25 25 非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8） 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分
46、别情况处理：别情况处理： 1 1换出资产为存货的，应当视同销售处理换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据，根据企业会计准则第企业会计准则第14 14 号号收入收入按其公允价值确认按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。商品销售收入，同时结转商品销售成本。 2 2换出资产为固定资产、无形资产的换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。入或营业外支出。 3 3换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，的，换入资产公允价值和换出资
47、产账面价值的差额，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。计入投资收益。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。允价值确认收入，同时结转相应的成本。例例1甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准万元，已提存货跌价准备备20万元，公允价值万元，公允价值110万元；换入材料的账面余万元；换入材料的账面余额为额为140万元
48、，已提存货跌价准备万元，已提存货跌价准备30万元，公允价万元，公允价值为值为110万元。甲公司另支付运杂费万元。甲公司另支付运杂费1万元（假设万元（假设运杂费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增运杂费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：理如下：非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）借：原材料借：原材料111（1101）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（1
49、1017%）18.7贷：主营业务收入贷：主营业务收入110应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（11017%）18.7银行存款（运杂费，无抵扣）银行存款（运杂费，无抵扣）1借：主营业务成本借：主营业务成本100存货跌价准备存货跌价准备20贷：库存商品贷：库存商品120非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。营业外支出。例例2甲公司以一台设备换入乙公司的甲
50、公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换辆汽车。换出设备的账面原值为出设备的账面原值为130万元，已提折旧万元，已提折旧50万元，万元，公允价值公允价值70万元；换入汽车的账面原值为万元；换入汽车的账面原值为100万元，万元，已提折旧已提折旧15万元，公允价值为万元，公允价值为80万元。在交换中万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。值能可靠计量。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）甲公司（支付补价
51、方）账务处理如下：甲公司（支付补价方）账务处理如下：判断是否属于非货币性交易：补价所占比重判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补补价价/换入资产公允价值换入资产公允价值=10/80=12.5%25%，属于，属于非货币性交易。非货币性交易。换入资产的入账价值换出资产的公允价值补换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价应支付的相关税费价应支付的相关税费=70+10=80（万元）（万元）应确认的损益应确认的损益=换出资产公允价值换出资产公允价值换出资产账换出资产账面价值面价值=70（130-50）=-10（万元）（计入营业（万元）（计入营业外支出）外支出）非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货
52、币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）（1）将固定资产净值转入固定资产清理：）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理80累计折旧累计折旧50贷：固定资产贷：固定资产设备设备130（2）换入资产）换入资产借：固定资产借：固定资产汽车汽车80营业外支出营业外支出10贷：固定资产清理贷：固定资产清理80银行存款（补价）银行存款（补价）10 非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）乙公司（收到补价方）账务处理如下：乙公司（收到补价方）账务处理如下：换入资产的入账价值换入资产的公允价换入资产的入账价值换入资产的公允价值应支付的相关税费补
53、价值应支付的相关税费补价=80+010=70（万元）（万元）应确认的损益应确认的损益=换出资产公允价值换出资产公允价值换出资换出资产账面价值产账面价值=80-（100-15）=5（万元）（万元）（计入营业外支出）（计入营业外支出）非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）（1）将固定资产净值转入固定资产清理：）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理85累计折旧累计折旧15贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车100（2）换入资产）换入资产借：固定资产借：固定资产设备设备70银行存款（补价）银行存款（补价）10营业外支出（营业外支出（85
54、80）5贷：固定资产清理贷：固定资产清理85非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）非货币性资产交换不具有商业实质，非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为换入资产成本，出资产账面价值作为换入资产成本，同时无论是否支付补价，均不确认损同时无论是否支付补价，均不确认损益。益。(P13，例，例1-5)非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）三、涉及多项资产的非货币性资产交换涉及多项资
55、产的非货币性资产交换（一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入（一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配确定各项比例，对换入资产的成本总额进行分配确定各项换入资产的成本。换入资产的成本。（二）非货币性资产交换不具有商业实质（二）非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的量的,应当按照换入各项资产的原账面价值
56、占换入应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总对换入资产的成本总额进行分配额进行分配,确定各项换入资产的成本。确定各项换入资产的成本。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）例例3、甲公司以一项长期股权投资、甲公司以一项长期股权投资,账面余账面余额额200万元万元,计提减值准备计提减值准备10万元万元,公允价值公允价值180万元万元,换入乙公司一台设备换入乙公司一台设备,账面原值账面原值65万元万元,累计折旧累计折旧15万元万元,公允价值公允价值40万元万元,一一批产品批产品,账面价值账面
57、价值150万元万元,公允价值公允价值160万万元元,公允价值等于计税价格，甲公司支付补公允价值等于计税价格，甲公司支付补价价20万元万元,同时支付相关运费同时支付相关运费5000元元,增值增值税税率均为税税率均为17%,该交换具有商业实质。该交换具有商业实质。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）甲公司甲公司:换入资产入账价值总额换入资产入账价值总额=180+20+0.516017%=173.3(万元万元);设备公允价值的比例设备公允价值的比例=40/(40+160)=20%;换入设备的入账价值换入设备的入账价值=173.320%=34.66(万元万元
58、);产品公允价值的比例产品公允价值的比例=160/(40+160)=80%;换入产品的入账价值换入产品的入账价值=173.380%=138.64(万元万元)借：固定资产借：固定资产设备设备346,600库存商品库存商品1,386,400应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)272,000长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备100,000投资收益投资收益100,000贷：长期股权投资贷：长期股权投资2,000,000银行存款银行存款205,000非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）乙公司乙公司:换入资产入账价值总额换入资产入账价值
59、总额=40+160+16017%-20=207.2(万元万元)借：固定资产清理借：固定资产清理300,000累计折旧累计折旧150,000银行存款银行存款200,000贷：固定资产贷：固定资产650,000借：长期股权投资借：长期股权投资2,072,000营业外支出营业外支出100,000贷：固定资产清理贷：固定资产清理300,000主营业务收入主营业务收入1,600,000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)272,000借：主营业务成本借：主营业务成本1,500,000贷：库存商品贷：库存商品1,500,000非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币
60、性资产交换（8 8）（一）换入、换出资产的类别一）换入、换出资产的类别Now, lets focus on users of accounting information.（二）换入资产成本的确定方（二）换入资产成本的确定方式。式。（三）换入资产、换出资产的（三）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面公允价值以及换出资产的账面价值。价值。（四）非货币性资产交换确认（四）非货币性资产交换确认的损益的损益 非非货货币币性性资资产产交交换换的的披披露露非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）课堂练习课堂练习甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为甲公司为
61、增值税一般纳税人，增值税税率为17%，2009年初发生如下业务：年初发生如下业务：（1）甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小）甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧万元，已提折旧10万元，公允价值万元，公允价值48万元；换入万元；换入小客车的账面原值为小客车的账面原值为44万元，已提折旧万元，已提折旧10万元，万元，公允价值为公允价值为32万元；货运汽车的账面原值为万元；货运汽车的账面原值为20万万元，已提折旧元，已提折旧2万元，公允价值为万元，公允价值为16万元。假设在万元。假设在交换过程中甲公司为换
62、入资产支付了过户费、运交换过程中甲公司为换入资产支付了过户费、运费等费用费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。公允价值能可靠计量。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）（2）甲公司决定和）甲公司决定和B公司进行资产置换，公司进行资产置换，B公司的增值税公司的增值税税率为税率为17，计税价格等于公允价值。整个交易过程中没，计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交易具有商业实有发生除增值税以外的其他相关税费，该交易具有商业实质。有关资料如下：质。有关资料如下：甲
63、公司换出：甲公司换出：固定资产固定资产车床：原价车床：原价300万元，累计折旧万元，累计折旧30万万元，计提固定资产减值准备元，计提固定资产减值准备20万元，公允价值万元，公允价值220万元。万元。库存商品库存商品M商品：账面余额为商品：账面余额为180万元，计提万元，计提存货跌价准备存货跌价准备20万元，不含增值税的公允价值万元，不含增值税的公允价值150万元。万元。B公司换出：公司换出：固定资产固定资产汽车：原价汽车：原价450万元，累计折旧万元，累计折旧150万元，公允价值万元，公允价值280万元。万元。库存商品库存商品N商品：账面余额商品：账面余额180万元，计提存货万元，计提存货跌价
64、准备跌价准备80万元，不含增值税的公允价值万元，不含增值税的公允价值90万元。万元。B公司另向甲公司支付公司另向甲公司支付10.2万元的补价。万元的补价。要求要求编制上述业务甲、乙、编制上述业务甲、乙、B公司非货币性资产交公司非货币性资产交换的会计分录（答案中的金额单位用万元表示，保留两位换的会计分录（答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数）。小数）。非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）（1）甲公司账务处理如下：）甲公司账务处理如下：换入资产的入账价值总额换出资产的公允价值应支付的相关换入资产的入账价值总额换出资产的公允价值应支付的相关税费税费=4
65、8+0.8=48.8（万元）（万元）小客车的入账价值小客车的入账价值=48.832/（32+16）=48.866.67%=32.54（万（万元）元）货运汽车的入账价值货运汽车的入账价值=48.816/（32+16）=48.833.33%=16.26（万元）（万元）将固定资产转入清理：将固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理50累计折旧累计折旧10贷：固定资产贷：固定资产设备设备60换入汽车入账：换入汽车入账：借：固定资产借：固定资产小客车小客车32.54货运汽车货运汽车16.26营业外支出营业外支出处置非流动资产损失（处置非流动资产损失（4850）2贷：固定资产清理贷：固定资产清理
66、50银行存款银行存款0.8非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）乙公司账务处理如下：乙公司账务处理如下：换入资产的成本换出资产的公允价值应换入资产的成本换出资产的公允价值应支付的相关税费支付的相关税费32+16=48（万元）（万元）借：固定资产清理借：固定资产清理52累计折旧累计折旧12（10+2）贷：固定资产贷：固定资产小客车小客车44货运汽车货运汽车20借：固定资产借：固定资产设备设备48营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失4贷：固定资产清理贷：固定资产清理52非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交
67、换（8 8）（2）甲公司账务处理如下：）甲公司账务处理如下：换出资产的公允价值总额换出资产的公允价值总额22015015017395.5（万元）（万元）换入资产含增值税的公允价值总额换入资产含增值税的公允价值总额280909017385.3（万元）（万元）换入资产的总成本换入资产的总成本395.510.2385.3（万元）（万元）换入固定资产换入固定资产汽车的成本汽车的成本385.3280/385.3280（万元）（万元）换入库存商品换入库存商品N商品的成本商品的成本385.3（90+9017%）/385.3105.3（万元）（万元）非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币
68、性资产交换（8 8）会计分录会计分录借：固定资产清理借：固定资产清理250累计折旧累计折旧30固定资产减值准备固定资产减值准备20贷：固定资产贷：固定资产车床车床300借：固定资产借：固定资产汽车汽车280库存商品库存商品N商品商品90应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）15.3（9017）银行存款银行存款10.2营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失30贷：固定资产清理贷：固定资产清理250主营业务收入主营业务收入150应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25.5（15017）借：主营业务成本借：主营业务成本160存货跌价准备
69、存货跌价准备20贷：库存商品贷：库存商品M商品商品180非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）（2）B公司账务处理如下：公司账务处理如下：换入资产的公允价值总额换入资产的公允价值总额22015015017395.5（万元）（万元）换出资产含增值税的公允价值总额换出资产含增值税的公允价值总额280909017385.3（万元）（万元）换入资产的总成本换入资产的总成本385.310.2395.5（万元）（万元）换入固定资产换入固定资产车床的成本车床的成本395.5220/395.5220（万元）（万元）换入库存商品换入库存商品N商品的成本商品的成本395.
70、5（150+15017%）/395.5175.5（万元）（万元）非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（非货币性资产交换（8 8）会计分录会计分录借：固定资产清理借：固定资产清理300累计折旧累计折旧150贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车450借：固定资产借：固定资产车床车床220库存商品库存商品M商品商品150应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25.5（15017）营业外支出营业外支出20（450-150-280）贷：固定资产清理贷：固定资产清理300主营业务收入主营业务收入90应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15.3（9017)银行存款银行存款10.2借：主营业务成本借：主营业务成本100存货跌价准备存货跌价准备80贷：库存商品贷：库存商品N商品商品180
