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1、第五章 审计方法教学目的与要求：教学目的与要求：通过本章的学习，熟悉审计的一般方法，理解并掌握审计的技术方法和抽样方法。教学重点：教学重点：审计的取证方法教学难点：教学难点：审计抽样方法教学方法：教学方法：教练相结合5.1 概述审计方法审计方法指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据或标准进行评价，从而形成审计结论和意见的各种专门技术手段的总称 审计方法的选用 审计方法的选用要服从审计目标 审计方法的选用需要符合被审单位的实际情况 审计方法的选用要符合审计人员的能力 审计方法的选用要服从审计方式审计方法的选用要考虑成本效益原则审查书面资料的一般方法 按照取证的先后顺序分按照取
2、证的先后顺序分( (以会计资料的形成顺以会计资料的形成顺序为标准序为标准) )顺查法(正查法) 是指按照会计核算程序，依次对凭证、账簿、报表各环节进行逐一检查核对的一种审核方法。逆查法(倒查法） 是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料的一种检查方法。顺查和逆查的优缺点优点缺点顺查无遗漏，容易发现会计记录及财务处理上的弊端工程巨大，不能抓住审计的重点和主要问题逆查对凭证、账簿的检查有目的有重点，省时省力审计风险大 审计风险大的原因：逆查以“报表中的疑问”为起点，而“疑问”来自CPA的判断，“失之毫厘，谬以千里”按照取证的范围分详查法（精查法） 是指对被审计单位审计期内的所有
3、凭证、账簿报表进行全部详细审查的一种审计方法。 抽查法 是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。 审计的技术方法查账方法 审阅法会计资料的审阅其他资料的核算审阅的技巧审阅法会计资料的审阅其他资料的核算审阅的技巧审阅法会计资料的审阅其他资料的审阅审阅的技巧核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计
4、资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对记账凭证审阅（间接证据） 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。案例导读审计署京津冀特派办查处某走私案时，在初查受挫的情况下发现，发票来源与货款支付严重背离，由此使整个案件审计峰回路转，以发票为抓手把走私感光材料3
5、亿元、虚开增值税专用发票，偷逃税款5100万元一案查个水落石出。 账簿审阅（直接证据） 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应
6、注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。会计资料间的核对 -证证核对（即将原始凭证与记账凭证、汇总记账凭证与分录记账凭证核对，查其是否相符 ） 例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是否相符。 -帐证核对（即将记账凭证、某些原始凭证与账簿核对，查明账证是否相符 ） 例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金
7、额、内容摘要等是否相符。-账帐核对 例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款项目余额应付帐款项目余额1 500 0001 500 000元比其明细分类账余额合计元比其明细分类账余额合计1 1 450 000450 000元多出元多出50 00050 000元，将明细表与明细分类账各账户余元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额250 250 000000元，与其明细分类账合计数元，与其明细分类账合计数200 000200 000元核对多出元核对多出50
8、 00050 000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款应付帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款应付帐款”明细分类账户该客户贷方的明细分类账户该客户贷方的50 00050 000元误过到元误过到“预付帐款预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间符的情况，通过审阅取得了书面显
9、示证据，查明账簿之间不符的问题。不符的问题。-帐表核对（即将报表与有关总账和明细账核对，查明账表是否相符 ） 帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。-表表核对（即将不同报表有关项目进行核对，查明相关数字是否相符） 例如，利润表中的税后利润应与所有者权益变动表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应与所有者权益变动表中的年末未分配利润相核对。会计资料与其他资料的核对 -核对账单 (即将有关账面记录与第三方的账单进行核对，查明相互是否一致，有无问题) 例如银行对账单与银行存款日记账核对
10、-核对其他原始资料 （即将会计资料同其他原始记录进行相互核对，查明有无问题 ） 例如成本计算单与在产品盘点表核对案例导读中国审计曾刊登“天堂蛀虫落网记”一文，至今我们仍记忆犹新，在一无账册，二无报表凭证和犯罪嫌疑人极力阻挠情况下，通过清理勾对二米多高的银行对账单，使历时三年之久的41亿元非法放贷案水落石出。 -有关资料记录与实物的核对 （核对账面上的记录与实物之间是否相符 ） 例如固定资产的盘点查询法审计人员面对审计过程中发现的疑问和问题，通过与被审单位内外有关人员征询意见，核实情况。面询函询调查表比较法被审项目与有关标准进行比较，确定之间的差异，经过分析，取得证据指标绝对数比较指标相对数比较
11、分析法对会计资料有关指标进行推理、分解和综合，一解释其本质和了解其构成要素相互关系证实客观实物的方法证实方法 直接盘点直接盘点是指审计人员在实施审计检查时，通过亲自盘点有关财物来证实与账面记录是否相符的一种盘存方法 监督盘点监督盘点指审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。同时，在监盘时，审计人员还应对实物资产的质量及所有权予以关注 盘存法 无论是直接盘存还是监督盘存，均是重要的检查有形资产的方法，它可以为有形资产的存在性提供可靠的审计证据。调节法 - -含义：含义： 是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法 - -调节公式
12、：调节公式： 结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日之间的发出数-盘点日与结账日之间的收入数例：宏达股份公司例：宏达股份公司20052005年年1212月月3131日产成品日产成品羊毛衫明细账结羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：存数（单位：件）如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式45012030表1 经审计人员的要求，该厂于经审计人员的要求，该厂于20062006年年1 1月月1515日进行了盘点，日进行了盘点，结果如下：结果如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式60821646女式女式85725
13、558童式童式4145620表2查阅产成品仓库卡片，查阅产成品仓库卡片，1 1月月1 1日至日至1414日收付记录如下：日收付记录如下：品品种种收入收入发出出一等一等品品二等二等品品三等三等品品一等一等品品二等二等品品三等三等品品男式男式124012401601605050117211722042045454女式女式1430143017017010010013931393195195142142童式童式64064016016050506666662242246060 要求：根据要求：根据20062006年年1 1月月1515日实际盘点结果，用调节法日实际盘点结果，用调节法核实核实2005200
14、5年年1212月月3131日结存数并与原明细账结存数量核对，日结存数并与原明细账结存数量核对，检查原纪录的真实性和正确性。检查原纪录的真实性和正确性。表3题解：根据题解：根据20062006年年1 1月月1515日实际盘点结果，用调节法核实日实际盘点结果，用调节法核实20052005年年1212月月3131日结存如下：日结存如下：品种一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60） 280（+60）100童式440（-10）12030表41、 从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有
15、数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符2、帐实不符的原因可能是：(1 )男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去(2 )童式一等品少10件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。 观察法（指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，来取得审计证据的一种技术方法 ） 鉴定法 -指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法 案例导读审计署广州特派办在“揪出烂尾
16、楼背后的巨贪”案例中，审计人员发现，购买建筑材料520万元的发票上填票和收款人虽然签署了不同的人名，但笔迹明显出于一人之手，可疑的发票暴露出冰山一角，最终成为揭开总经理张茂林、副总经理邓齐福侵吞1835万元建设资金内幕的铁证。 5.2 审计取证方法检查记录或文件检查有形资产观察重新执行案例导读中国审计2003年24期披露的“贪污挪用过千万，财务科长入囹圄”案例中，江苏盐城审计人正是运用账户入手的方法，解开某开发区服务中心财务科长夏正军贪污挪用1692万元之迷的。审计署广州特派办在查处广东电白县财政局串通水利局、建安公司等单位和个人转移、挪用国债建设资金1042万元的重大违法违纪案件过程中，就是
17、突击盘点现金的成功一例。 案例导读中国审计2003年20期披露的山东省审计厅“查处542万元小金库始末”的案例中，人们不难看出当审计一度陷入困境时，他们采取的方法是突击盘查财务保险柜，结果发现了三本账和一份会计移交清册，经梳理盘查使隐藏多年的“小金库”真相大白。 对象知情人的询问当事人的询问 询问法方式个别询问集体询问 函证法回答方式积极函证消极函证验算法（又称重新计算法，是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据在审阅、核对的基础上进行重新计算，以验证原计算结果是否正确的一种方法） 内容： -有关审计项目小计、合计、累计、平均数和差积商的验算； -各种按规定计提比率的验算； -成本费用归集和
18、分配结果的验算； -各种财务分析指标数值的验算等 分析性复核法 -审计人员对被审计单位重要的相关比率或趋势进行分析和比较，包括调查这些重要比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。 比较分析法比率分析法结构百分比分析法趋势分析法 审计抽样方法审计抽样含义指审计人员对某类交易或账户余额中低于100%的项目实施审计程序，使所有抽样单位都有被选取的机会基本目标是在有限的审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论 审计风险与审计抽样抽样风险（是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性 ）在进行控制测试时，应关注的抽样风险-信赖不足风险，这是指抽样
19、结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制可能性-信赖过度风险，这是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予以信赖程度的可能性 在进行实质性测试时，应关注的抽样风险 -误受风险（即风险），指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性 -误拒风险（即风险），指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性 抽样风险对审计的影响及其控制抽样风险对审计的影响及其控制审计测试抽样风险类别对审计的影响对风险的控制控制测试信赖过度险效果提高可信赖程度信赖不足险效率实质性程序误受险效果扩大审计范围误拒险效率非抽样风险 含义指审计人员采用不恰当的审计程
20、序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性 产生非抽样风险的主要原因人为错误，如未能找出样本文件中的错误等运用了不切合审计目标的程序错误解释样本结果 审计抽样的种类 按照抽样决策的依据不同分统计抽样非统计抽样按照审计抽样所了解的总体特征不同分属性抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。它是根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样。 确定测试目标确定实现目标的程序应审查多少项目？抽样种类应用模型确定样本规模（明确承认相关因素）随机选取有代表性样本应用审计程序运用审计法则和职业判断评价样本结果运用判断确定样本规模（不明确承认相关因
21、素）判断选取有代表性的样本应用审计程序运用判断评价样本结果记录结论全部项目统计抽样非统计抽样抽 样统计抽样与非统计抽样区别：在于利用概率法则来控制抽样风险变量抽样指用来估计总体金额而采用的一种方法。它是根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样 审计抽样的基本步骤样本设计审计目的 审计对象总体与抽样单位 -审计对象总体是审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。 -抽样单位是构成审计对象总体的个别项目。 定义误差构成条件确定样本规模可信赖程度（通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示，与样本量成正比 ）可容忍误差 （是审计人员认为抽样结
22、果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差，与样本量成反比 -在进行控制测试时，可容忍误差是审计人员在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下所愿意接受的最大误差。 -在进行实质性测试时，可容忍误差是审计人员在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价的条件下所愿意接受的最大金额误差。预期总体误差（与样本量成正比 ）可接受的抽样风险（与样本量成反比 ）总体变异性-总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试时，审计人员在确定样本量时一般不考虑总体变异性。在实质性测试时，审计人员确定适当的样本规模时需要考虑特征的变异性。 （与样本量成正比 ）样本选取随
23、机抽样是指对审计对象总体的所有项目，按随机原则抽取样本，审计人员利用随机数表选择样本 步骤： 建立表中数字与抽样单位的一一对应关系 选择一个选号起点和选号路线 按选号起点和选号路线确定随机数 按建立的对应关系，确定样本等距抽样也称系统选样，指每隔相等的间距抽取一个样本 公式：抽样间隔=总体规模/样本规模随意选样是不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本整群选样是先将总体项目按照某一标志某一标志分成若干群，然后使用随机数表选样能够或等距选样，整群地抽取样本项目的方法 实质是改变（扩大）抽样单位 例：CPA拟从顺序编号为13000的凭证中抽取100张作为样本。 划分群：共划分为60个群，每群50张凭证 确定应抽取的群数：应抽取2群（100/50） 3000取100 转换为60取2 确定抽取群的方法：简单随机 确定被抽取的群：5、8，则第5群和第8群内的凭证（共100张）成为样本。实施审计程序抽样结果的评价分析样本误差推断总体误差 -样本误差重估抽样风险形成审计结论总体误差课后作业银广夏案例细读一般股民、财经杂志的记者等，会对一个股价上涨440%的上市公司的业绩深表怀疑，并提出了有力的佐证；而作为专业人员的注册会计师却会连续几年对该公司的年报审计发表无保留意见 ？审计方法有问题？
