项目二增值税核算与申报

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2、n项目二 增值税核算与申报Project 2 Value added tax calculation and declaration新世纪高职高专新世纪高职高专会计与电算化会计类课程规划教材会计与电算化会计类课程规划教材项目二 增值税核算与申报知识目标知识目标技能目标技能目标项目二 增值税核算与申报 主要内容子任务一 了解增值税子任务二 计算一般纳税人增值税税额 子任务三 计算小规模纳税人增值税税额任务一 计算增值税税额任务二 进行增值税会计业务处理任务三 申报及缴纳增值税子任务四 计算固定资产应纳税额子任务五 计算出口货物退免税l一、认识增值税的含义一、认识增值税的含义l二、认识增值税的类型

3、二、认识增值税的类型l三、认识增值税的特点三、认识增值税的特点l四、认识增值税的征税范围四、认识增值税的征税范围l五、认识增值税的纳税人五、认识增值税的纳税人l六、认识增值税的税率与征收率六、认识增值税的税率与征收率l七、认识增值税减免税项目七、认识增值税减免税项目任务一 计算增值税税额子任务一 了解增值税l 增值税的含义：增值税的含义： l增值税是指对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其增值额为课税对象征收的一种税。l任务一任务一：l请选择在（请选择在（ ）情况下征收增值税。）情况下征收增值税。lA A、轻骑集团、轻骑集团 B B、人民商场、人民商场 C

4、C、大润发超市、大润发超市 D D交通交通银行银行 E E、济南海尔空调总代理商、济南海尔空调总代理商 F F、汽车修理公司、汽车修理公司 G G进口商品进口商品 H H、肯德基饭店、肯德基饭店 I I、建筑公司、建筑公司 J J、中国电、中国电信公司信公司任务一 计算增值税税额子任务一 了解增值税一、增值税的含义二、增值税的类型l 增值税的类型主要有： l 生产型增值税 （20092009年以前） l 收入型增值税 l 消费型增值税 （0909年1 1月1 1日以后）任务一 计算增值税税额子任务一 了解增值税三、增值税的特点l1.1.多环节征税l2.2.价外税l3.3.税款抵扣制度 ( (销

5、项税额- -进项税额) )任务一 计算增值税税额子任务一 了解增值税多环节征税多环节征税例如：例如： 增值400元 增值500元生产商 批发商 零售商 消费者一台空调2000元 2400元 2900元不含增值税 税款抵扣制度税款抵扣制度以批发商为例以批发商为例: :应纳税额应纳税额=240017%-200017%=240017%-200017%任务一 计算增值税税额子任务一 了解增值税价外税价外税任务一 计算增值税税额子任务一 了解增值税l价外税价外税：如：如增值税增值税，在价格之外向顾客收取，是间接税，最，在价格之外向顾客收取，是间接税，最终转嫁给消费者。终转嫁给消费者。不影响企业损益不影响

6、企业损益。l价内税价内税：如：如消费税消费税，含在价格里面，在发票上不显示，假设，含在价格里面，在发票上不显示，假设刚才发票价格里含有消费税刚才发票价格里含有消费税100000100000元，则元，则1010万余的消费税万余的消费税会会抵减主营业务收入，从而影响损益抵减主营业务收入，从而影响损益。会计处理表示为。会计处理表示为: :l借：应收账款借：应收账款 351000351000l 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 300000300000l 应交税费应交税费_应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)51000)51000l借借: :营业税金及附加营业税金及附加 1000001000

7、00l 贷贷: :应交税费应交税费_应交消费税应交消费税 100000100000任务一 计算增值税税额子任务一 了解增值税四、增值税的征税范围 l1.1.一般规定一般规定l2.2.属属于于征征收收范范围围的的特特殊殊项目项目l3.3.属属于于征征税税范范围围的的特特殊殊行为行为任务一 计算增值税税额子任务一 了解增值税征税范围的一般规定征税范围的一般规定l凡在我国境内销售货物、进口货物以及提供加凡在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工（工（严格限制在委托方提供原料及主要材料严格限制在委托方提供原料及主要材料） 、修理修配劳务（、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业使货物恢复原状和功能的业

8、务。注意：是修理动产，不是改良和制造不动务。注意：是修理动产，不是改良和制造不动产产）的，都属增值税的征税范围）的，都属增值税的征税范围l货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。任务一 计算增值税税额子任务一 了解增值税征税范围的特殊项目征税范围的特殊项目l1.1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货）应当征货物期货（包括商品期货和贵金属期货）应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。收增值税，在期货的实物交割环节纳税。l2.2.银行销售金银的业务，应当征收增值税。银行销售金银的业务，应当征收增值税。l3.3.典当业的死当物品销售业务，寄售商店代销的寄典当

9、业的死当物品销售业务，寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）应当征收售物品（包括居民个人寄售的物品在内）应当征收增值税。增值税。l4.4.集邮商品（如邮票、小型张、小本票、明信片、集邮商品（如邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片及其他集邮商品）的生产、调拨，以及贴片及其他集邮商品）的生产、调拨，以及邮政部邮政部门以外门以外的单位和个人销售的集邮商品，均征增值税。的单位和个人销售的集邮商品，均征增值税。任务一 计算增值税税额子任务一 了解增值税属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为1.1

10、.视同销售行为视同销售行为 2.2.混合销售行为混合销售行为 3.3.兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额1.1.视同销售行为视同销售行为l（1 1）将货物交付他人代销；（）将货物交付他人代销；（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；l（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；（市）的除外；l（4 4）将）将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；

11、的货物用于非增值税应税项目；l（5 5）将）将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；的货物用于集体福利或个人消费；l（6 6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；他单位或个体工商户；l（7 7）将自产、委托加上或购买的货物分配给股东或投资者；）将自产、委托加上或购买的货物分配给股东或投资者；l（8 8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给其他单位）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给其他单位或者个人。或者个人。 任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额委托代销行为举例说明委托代

12、销行为举例说明l加价和收手续费两种方式，现以加价的方式举例如下：加价和收手续费两种方式，现以加价的方式举例如下：l（委托价不含税每件400元） （代销价每件500元）l 委托方 代销方 购买者l代销方售出，开发票，代销方售出，开发票，销项税额为销项税额为50017%50017%l委托方也视为售出，收到代销清单，即开发票，销项税额委托方也视为售出，收到代销清单，即开发票，销项税额为为40017%40017%，代销方的进项税额为代销方的进项税额为40017%40017%l因此，双方都视同销售。因此，双方都视同销售。任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额第四条举例说明第四条举例说明

13、l例例1 1：某水泥厂用自产水泥建造厂房，成本：某水泥厂用自产水泥建造厂房，成本3000030000元，元，不含税的市场价为不含税的市场价为4000040000元，则视同销售，应计销元，则视同销售，应计销项税额为项税额为4000017%4000017%。l例例2 2：某家电企业外购水泥，不含税价格：某家电企业外购水泥，不含税价格4000040000元，元，用于建造厂房，则该水泥购进时不允许抵扣进项税用于建造厂房，则该水泥购进时不允许抵扣进项税额，因此领用建造厂房时也不视同销售。额，因此领用建造厂房时也不视同销售。没有进项没有进项就不会产生销项。就不会产生销项。任务一 计算增值税税额子任务二 计

14、算一般纳税人增值税税额视同销售行为第（视同销售行为第（4 4）到（）到（8 8）项的总结：）项的总结： 外购的货物：对外使用（包括投资、分配和无偿赠送）外购的货物：对外使用（包括投资、分配和无偿赠送）时，作销售计算销项；对内使用（非应税项目、免税项目时，作销售计算销项；对内使用（非应税项目、免税项目和福利等），购买时，不允许抵扣进项税额，如果购买时和福利等），购买时，不允许抵扣进项税额，如果购买时抵扣了进项税额，则在使用时作进项税额转出处理。（请抵扣了进项税额，则在使用时作进项税额转出处理。（请注意各章中提到的所谓注意各章中提到的所谓“非应税项目非应税项目”；在增值税章中，；在增值税章中，指的

15、是交营业税的项目和在建工程；而在营业税章中，指的是交营业税的项目和在建工程；而在营业税章中，“非应税项目非应税项目”就是指交增值税的项目。）就是指交增值税的项目。）l 例如，购进货物例如，购进货物200200万元，付增值税进项万元，付增值税进项3434万，其中万，其中50%50%作为投资，视同销售，可以抵扣增值税；作为投资，视同销售，可以抵扣增值税；50%50%用于福利，用于福利，进项税额不能抵扣，如果购进的时候已经抵扣，而后发生进项税额不能抵扣，如果购进的时候已经抵扣，而后发生进项不得抵扣的情形，则需要将已经抵扣的进项转出。进项不得抵扣的情形，则需要将已经抵扣的进项转出。任务一 计算增值税税

16、额子任务二 计算一般纳税人增值税税额2.2.混合销售行为混合销售行为定义：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又定义：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又 涉及非应涉及非应税劳务，为混合销售行为。税劳务，为混合销售行为。特点：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现的，特点：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现的，价款是同时从一个购买方取得的。价款是同时从一个购买方取得的。例例1 1：建筑公司承担一项建筑工程，即包工又包料，属于混合：建筑公司承担一项建筑工程，即包工又包料，属于混合销售行为，应一并征收营业税，不征收增值税。销售行为，应一并征收营业税，不征收增值税。例例2 2：某计算机

17、公司向：某计算机公司向A A单位销售计算机并负责安装调试，根单位销售计算机并负责安装调试，根据合同规定，销售计算机的货款及安装调试的劳务款由据合同规定，销售计算机的货款及安装调试的劳务款由A A单单位一并支付。在这项业务中既存在销售货物，又存在提供位一并支付。在这项业务中既存在销售货物，又存在提供非应税劳务，属于混合销售行为。非应税劳务，属于混合销售行为。任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额混合销售行为掌握要点混合销售行为掌握要点 （1 1）能区分什么是混合销售行为，什么是兼营）能区分什么是混合销售行为，什么是兼营行为？行为？ （2 2）混合销售行为如何纳税？）混合销售行为

18、如何纳税？ 该行为应合并交税。交什么税由主营业务决该行为应合并交税。交什么税由主营业务决定。定。 注意注意：从事运输业务的单位和个人，发生销：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应征收增值税。征收增值税。 任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额3.3.兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务( (即营业税规定的各项劳务即营业税规定的

19、各项劳务) )，且从事的非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系无直接的联系和从属关系和从属关系。 l掌握要点：掌握要点：l（1 1）分开核算的，应分开交税，即分别缴纳增值）分开核算的，应分开交税，即分别缴纳增值税和营业税。税和营业税。l（2 2）未分别核算的，应合并征收增值税。）未分别核算的，应合并征收增值税。l课堂练习课堂练习【思考题思考题2-42-4】 ，课后单选题第，课后单选题第6 6题和多题和多选题第选题第4 4题题任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额五、增值税的纳税人五、增值税的纳税人小规模纳税人

20、与一般纳税人的区别小规模纳税人与一般纳税人的区别l1.1.一般纳税人可以开具增值税专用发票，也可以一般纳税人可以开具增值税专用发票，也可以开具普通发票。小规模纳税人只能开具普通发票，开具普通发票。小规模纳税人只能开具普通发票，如需开具专用发票，只能让税务机关代开。如需开具专用发票，只能让税务机关代开。l2.2.一般纳税人的税率高，如一般纳税人的税率高，如17%17%、13%13% 而小规模纳税人的税率较低，如而小规模纳税人的税率较低，如3%3%l3.3.一般纳税人可以进行税款抵扣，小规模纳税人一般纳税人可以进行税款抵扣，小规模纳税人不能进行税款抵扣。不能进行税款抵扣。任务一 计算增值税税额子任

21、务二 计算一般纳税人增值税税额六、增值税的税率与征收率六、增值税的税率与征收率（一）基本税率：（一）基本税率：17%17% 增增值值税税一一般般纳纳税税人人销销售售或或者者进进口口货货物物，提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务，除除另另有有规规定定外外，税税率率一一律律为为1717，这这就是通常所说的基本税率。就是通常所说的基本税率。（二）低税率（二）低税率：13%13%（三）零税率（三）零税率 纳税人出口货物，税率为零。但是纳税人出口货物，税率为零。但是国务院另有规定的除外。国务院另有规定的除外。 （四）征收率（四）征收率（适用小规模纳税人）（适用小规模纳税人）3%3%任务一 计算增值

22、税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额（二）低税率（二）低税率 13%13% l增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为率计征增值税，低税率为1313。l1 1农业产品。是指种植业、养殖业、林业、牧业、农业产品。是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。水产业生产的各种植物、动物的初级产品。l2 2生活必需品。包括食用植物油、自来水、暖气、生活必需品。包括食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、食用盐、二甲

23、醚。居民用煤炭制品、食用盐、二甲醚。l3 3图书、报纸、杂志；音像制品；电子出版物。图书、报纸、杂志；音像制品；电子出版物。l4 4饲料、化肥、农药、农膜、农机；饲料、化肥、农药、农膜、农机；l5 5国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。 任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额（四）征收率（四）征收率l任务任务1 1：小规模纳税人的征收率有哪几种？：小规模纳税人的征收率有哪几种？l任务任务2 2：征收率适用于哪种纳税人？：征收率适用于哪种纳税人？l任务任务3 3：一般纳税人采用简易征收办法的征收率：一般纳税人采用简易征收办法的征收率有哪几方面的规定？有哪几方面的规定？l

24、任务任务4 4：纳税人销售旧货征收率的规定是什么？：纳税人销售旧货征收率的规定是什么？ （注意注意：旧货与自己使用过的物品的区别）：旧货与自己使用过的物品的区别）任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额七、增值税减免税项目七、增值税减免税项目l享受直接免税的主要有：享受直接免税的主要有：l1.1.农业生产者销售的自产农业产品。农业生产者销售的自产农业产品。l2.2.避孕药品和用具避孕药品和用具l3.3.向社会收购的古旧图书向社会收购的古旧图书l4.4.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。设备。l5.5.外国政府、国际组织

25、无偿援助的进口物资和设备。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。l6.6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。l7.7.销售个人自己使用过的货物。销售个人自己使用过的货物。任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 （一）计算销项税额（一）计算销项税额 （二）计算进项税额（二）计算进项税额 （三）计算应纳税额（三）计算应纳税额 任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额（一）销项税额的计算（一）销项税额的计算l销项税额销售额销项税额销售额适用税率适

26、用税率（重点是如何确定销售额重点是如何确定销售额？）？）销销售售额额的的确确定定一般销售方式下一般销售方式下税务机关核定税务机关核定特殊销售方式特殊销售方式折扣方式销售折扣方式销售以旧换新销售以旧换新销售还本销售方式还本销售方式以物易物方式以物易物方式包装物押金包装物押金练习题：课后计算第三题练习题：课后计算第三题例题讲解例题讲解任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额 确定一般销售方式下的销售额（任务解析）确定一般销售方式下的销售额（任务解析）l任务任务1 1：销售额是否包含收取的增值税额，如果是：销售额是否包含收取的增值税额，如果是含税销售额，应如何换算为不含税销售额？含税

27、销售额，应如何换算为不含税销售额？l任务任务2 2：受托加工业务中，销售额是否包含收取的：受托加工业务中，销售额是否包含收取的消费税？消费税？l任务任务3 3：销售额是否包含代收的运费？：销售额是否包含代收的运费？ 任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额确定一般销售方式下的销售额确定一般销售方式下的销售额l销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方购买方( (承受应税劳务也视为购买方承受应税劳务也视为购买方) )收取的

28、全部收取的全部价款和价外费用。价款和价外费用。 任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额 税务机关核定销售额税务机关核定销售额l组成计税价格成本组成计税价格成本(1+(1+成本利润率成本利润率) )l或：成本或：成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费税税额消费税税额l或：成本或：成本(1+(1+成本利润率成本利润率)(1-)(1-消费税税率消费税税率) ) 任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额 折扣方式销售（任务解析）折扣方式销售（任务解析）l任务任务1 1：常见的折扣方式销售有哪几种？：常见的折扣方式销售有哪几种？l任务任务2 2：在确定销售额时

29、，这些折扣都能扣除吗？：在确定销售额时，这些折扣都能扣除吗？ 【任务解答任务解答】任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额折扣方式销售折扣方式销售l折扣销售折扣销售（又叫商业折扣）（又叫商业折扣） l销售折扣销售折扣（或称现金折扣）（或称现金折扣） l销售折让销售折让l【链接链接】实物折扣实物折扣任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额折扣销售（又叫商业折扣）折扣销售（又叫商业折扣）l1 1、折扣销售、折扣销售销售、折扣同时发生。（购买多件，价格销售、折扣同时发生。（购买多件，价格优惠）（又称为商业折扣）优惠）（又称为商业折扣）l2 2、销售额和折扣额在同一张发

30、票上，才可按折扣后的余额、销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算增值税。计算增值税。l3 3、另开发票的，不得从销售额中减除折扣额。、另开发票的，不得从销售额中减除折扣额。l 原因如下原因如下：如果允许对销售额开一张销货发票，对折扣：如果允许对销售额开一张销货发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额及其进项税额进行抵扣的问题。销售额及其进项税额进行抵扣的问题。l 这种造成增值税计算征收混乱的做法是不允许的

31、。这种造成增值税计算征收混乱的做法是不允许的。任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额销售折扣与销售折让销售折扣与销售折让l1.1.销售折扣销售折扣折扣在销售之后。（现金折扣）折扣在销售之后。（现金折扣）l是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额中是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额。减除，即按总价法计算销售额。l2.2.销售折让销售折让手续完备（退货证明），才可从销手续完备（退货证明），才可从销售额中减除折让售额中减除折让 l 【做中学做中学2-82-8】训练训练 任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额实物折扣实物折扣l实

32、物折扣按视同销售处理。实物折扣按视同销售处理。l如：销售电磁炉赠送炒锅。如：销售电磁炉赠送炒锅。l赠送赠送 电磁炉电磁炉零售价零售价400元元炒锅炒锅零售价零售价50元元应按应按450450元的元的零售价计算零售价计算任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额以旧换新以旧换新1 1、不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售、不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确定。价格确定。2 2、旧货不计算进项税，（因为消费者不能开具增值税专、旧货不计算进项税，（因为消费者不能开具增值税专用发票）。用发票）。任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额还本销售与

33、以物易物还本销售与以物易物l1.1.还本销售：销售额不得扣除还本支出还本销售：销售额不得扣除还本支出l2.2.以物易物（即使价值不相等，也视作等价交易）以物易物（即使价值不相等，也视作等价交易）l（1 1）双方同作购进和销售处理。）双方同作购进和销售处理。l【链接链接】视同购销两份合同，要按双份合同交印花视同购销两份合同，要按双份合同交印花税。税。l（2 2）销项税由换出存货的公允价值与相应税率相乘）销项税由换出存货的公允价值与相应税率相乘计算而得，进项税必须凭增值税专用发票抵扣。计算而得，进项税必须凭增值税专用发票抵扣。l（3 3）换入存货的价值应当以换出存货的公允价值加）换入存货的价值应当

34、以换出存货的公允价值加上应支付的相关税费（如有补价，加上支付的补价，上应支付的相关税费（如有补价，加上支付的补价，减去收取的补价），减去允许抵扣的进项税额后的减去收取的补价），减去允许抵扣的进项税额后的余额计价。具体见会计余额计价。具体见会计非货币性资产交换。非货币性资产交换。任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额包装物押金任务解析包装物押金任务解析l任务一：单独记账，任务一：单独记账，1 1年以内且未逾期的押金会计上年以内且未逾期的押金会计上如何处理，是否交税？如何处理，是否交税？ 任务二：逾期未收回包装物不再退还的押金，应如任务二：逾期未收回包装物不再退还的押金，应如何计

35、算销项税额？何计算销项税额？ 任务三：销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，如任务三：销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，如何计税？其它酒类收取的包装物押金又如何交税？何计税？其它酒类收取的包装物押金又如何交税？ 【任务解答任务解答】任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额包装物押金包装物押金1.1.单独记账的押金，单独记账的押金，1 1年以内且未逾期，不并入销售年以内且未逾期，不并入销售额征税。（区别于租金，租金属于价外费用）额征税。（区别于租金，租金属于价外费用）2.2.逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销售额征税

36、。物的税率计算销售额征税。逾期，指按合同规定实际逾期或一年以上逾期，指按合同规定实际逾期或一年以上公式：（比照价外费用）公式：（比照价外费用）销项税销项税 过期押金（过期押金（1+17%1+17%） 销售额销售额17%17%3.3.销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，按上述方法销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，按上述方法处理。（其它酒类收取的包装物押金，无论是否返处理。（其它酒类收取的包装物押金，无论是否返还或会计如何核算，均并入当期销售额征税）还或会计如何核算，均并入当期销售额征税） 任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额计算进项税额计算进项税额一、准予从销项税额中抵扣的进项

37、税额一、准予从销项税额中抵扣的进项税额 二、不得从销项税额中抵扣的进项税额二、不得从销项税额中抵扣的进项税额任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额一、准予从销项税额中抵扣的进项税额一、准予从销项税额中抵扣的进项税额l（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。值税额。l（2 2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 l（3 3）购进农产品进项税额的确定与抵扣）购进农产品进项税额的确定与抵扣l（4 4）运输费用进项税额的确定与抵扣。）运输费用进项税额的确定与抵扣。 任务一 计算增值税税

38、额子任务二 计算一般纳税人增值税税额（3 3）购进农产品进项税额的确定与抵扣）购进农产品进项税额的确定与抵扣l计算公式：计算公式：准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额= =买价买价扣除率扣除率任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额1.1.外购或销售货物以及在生产经营中所支付的运输费外购或销售货物以及在生产经营中所支付的运输费用（代垫运费除外用（代垫运费除外) )， 可以抵扣。可以抵扣。2.2.（运费金额建设基金）（运费金额建设基金）7%7%注意：注意：装卸费、保险费等杂费不能计算抵扣进项税额装卸费、保险费等杂费不能计算抵扣进项税额3.3.运输发票开给哪一方，哪一方可以进行抵扣

39、。运输发票开给哪一方，哪一方可以进行抵扣。4.4.一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。 （4 4）运输费用进项税额的确定与抵扣）运输费用进项税额的确定与抵扣任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额l【做中学做中学2-132-13】某单位销售货物支付发货运费等费某单位销售货物支付发货运费等费用用1515万元，运输单位开具的货票上注明运费万元，运输单位开具的货票上注明运费1313万元，万元，建设基金建设基金0.50.5万元万元, ,装卸费装卸费0.50.5万元

40、万元, ,保险费保险费1 1万元。万元。计算其准予抵扣的进项税额。计算其准予抵扣的进项税额。任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额二、不得从销项税额中抵扣的进项税额二、不得从销项税额中抵扣的进项税额l1.1.纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。l2.2.用于用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个非应税项

41、目、免税项目、集体福利或者个人消费人消费的购进货物或者应税劳务。的购进货物或者应税劳务。 任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额3.3.非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。所谓成品所耗用的购进货物或者应税劳务。所谓非正常非正常损失，损失，是指因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉是指因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉烂变质的损失。烂变质的损失。任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额l4.4.纳税人购进自用应征消费税的汽车、游艇、摩托纳税人购进自用应征消费税的汽车、游艇、摩托车。

42、车。l5.5.购进以上货物的运输费用和销售免税货物的运输购进以上货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。费用。l6.6.增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额l 7.7.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：式计算：l不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项当月无法划分

43、的全部进项税额税额当月免税项目销售额与非增值税应税劳务当月免税项目销售额与非增值税应税劳务营业额合计营业额合计当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计任务一 计算增值税税额子任务二 计算一般纳税人增值税税额l特点：特点：l1 1、税税率率低低，适适用用征征收收率率，20082008年年1212月月3131日日前前为为6%6%或或4%4%，20092009年年1 1月月1 1日日起起为为3%3% ，不不允允许许抵抵扣扣进进项税额。项税额。l2 2、一一般般只只能能开开普普通通发发票票，销销售售额额一一般般为为含含税税销销售额。售额。l 应纳税额计算公式：应纳税额计算公式： 应纳税额应

44、纳税额 = = 销售额销售额 征收率征收率l 不含税销售额不含税销售额l = =含税销售额含税销售额（1 1征收率）征收率） 任务一 计算增值税税额子任务三 计算小规模纳税人增值税税额l自自20092009年年1 1月月1 1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税。区分不同情形征收增值税。l（1 1）销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。固定资产，按照适用税率征收增值税。l（2 2）20082008年年1212月月3131日以前

45、未纳入扩大增值税抵扣范围试点日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的的纳税人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或者日以前购进或者自制的固定资产，按照自制的固定资产，按照4%4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；l（3 3）20082008年年1212月月3131日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%4%征收率减半征收征收率减

46、半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。任务一 计算增值税税额子任务四 计算固定资产应纳税额计算应纳税额计算应纳税额l应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额l当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。续抵扣。l1.1.销项税额计入销项税额计入“当期当期” ” 的时间界定的时间界定l2.2.销货退回或折让的税务处理销货退回或折让的税务处理 任务一 计

47、算增值税税额子任务四 计算固定资产应纳税额2.2.销货退回或折让的税务处理销货退回或折让的税务处理l税法规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给税法规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，值税额，应从发生进货退出或折让当期应从发生进货退出或折让当期的进项税额的进项税额中扣减。中扣减。 任务一 计算增值税税额子任务四 计算固定资产应纳税额任务二 进行增值税会计业务处理子任务一子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处

48、理进行一般纳税人增值税会计业务处理子任务二子任务二 进行小规模纳税人增值税会计业务处理进行小规模纳税人增值税会计业务处理 l（一）账户设置（一）账户设置l（二）一般纳税人进项税额的会计核算（二）一般纳税人进项税额的会计核算l（三）一般纳税人进项税额转出的会计核算（三）一般纳税人进项税额转出的会计核算l（四）一般纳税人销项税额的会计核算（四）一般纳税人销项税额的会计核算l（五）增值税出口退税的会计核算（五）增值税出口退税的会计核算l（六）缴纳增值税的会计核算（六）缴纳增值税的会计核算任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理（一）一般纳税人增值税会计账户的设置（一）

49、一般纳税人增值税会计账户的设置应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额已交税金已交税金出口递减内销出口递减内销产品应纳税额产品应纳税额销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理进项税额的会计处理进项税额的会计处理l1 1国内购进货物国内购进货物l 2.2.进口货物进口货物l 3.3.接受应税劳务接受应税劳务l 4.4.购入免税农产品购入免税农产品l 5.5.接受投资转入货物接受投资转入货物l 6 6接受捐赠货物接受捐赠货物任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理1

50、1国内购进货物国内购进货物（1 1）购进材料）购进材料 借：材料采购借：材料采购/ /原材料原材料/ /库存商品库存商品l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 贷：银行存款贷：银行存款/ /其他货币资金其他货币资金l / /应付票据应付票据/ /应付账款应付账款l（2 2）支付运费）支付运费 借：材料采购借：材料采购l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 【（运费（运费+ +建设基金）建设基金） 7% 7%】l 贷：银行存款贷：银行存款l 【技能训练技能训练】任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理2. 2

51、. 进口货物进口货物l进项税额进项税额= =组成计税价格组成计税价格增值税税率增值税税率 = =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税） 增值税税率增值税税率l借：材料采购借：材料采购 （货价（货价+ +关税关税+ +消费税）消费税）l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） l 贷：银行存款贷：银行存款美元户（货价）美元户（货价）l 银行存款银行存款人民币户（关税人民币户（关税+ +增值税增值税+ +消费税）消费税） 任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理3.3.接受应税劳务接受应税劳务l（1 1）发出材料）发出材

52、料l 借：委托加工物资借：委托加工物资l 贷：原材料贷：原材料l（2 2）结算加工费时，凭增值税专用发票作会计分录：）结算加工费时，凭增值税专用发票作会计分录：l借：委托加工物资借：委托加工物资l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） l 贷：应付账款贷：应付账款l（3 3）支付运费时：）支付运费时：l借：委托加工物资借：委托加工物资包装箱包装箱l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 贷：库存现金贷：库存现金l（4 4）包装箱运回入库时：）包装箱运回入库时：l 借：周转材料借：周转材料包装物包装物l 贷：委托加工物资贷：委托加工物资包装箱包装

53、箱 任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理 4.4.购入免税农产品购入免税农产品l借借: :材料采购材料采购 A AA13%A13%l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） A13%A13%l 贷：库存现金贷：库存现金 A A 【做中学做中学2-182-18】 任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理5.5.接受投资转入货物接受投资转入货物l借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品（按照双方确认的价值按照双方确认的价值）l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（按照按照专用发票上

54、注明的数额专用发票上注明的数额）l 贷：实收资本贷：实收资本/ /股本股本（按照双方确认的所有者权按照双方确认的所有者权益益）l 资本公积资本公积资本溢价资本溢价（差额差额）【做中学做中学2-192-19】 任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理6 6接受捐赠货物接受捐赠货物l借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品/ / 固定资产固定资产l （按照确认的捐赠货物的价值（按照确认的捐赠货物的价值 ）l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l （按照专用发票上注明的数额按照专用发票上注明的数额）l 贷：营业外收入贷：营业外收入 任务二

55、进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理（三）进项税额转出的会计核算（三）进项税额转出的会计核算l1 1购进货物用途发生改变购进货物用途发生改变l2 2非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务应税劳务任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理1.1.购进货物改变用途购进货物改变用途l（1 1）购进货物用途发生改变）购进货物用途发生改变l借：在建工程借：在建工程 585 000585 000l 贷：原材料贷：原材料 500 000500 000l 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值

56、税（进项税转出）85 00085 000l（2 2）购进时用于非应税项目、免税项目、集体福利时，）购进时用于非应税项目、免税项目、集体福利时，直接计入成本直接计入成本l l借：管理费用借：管理费用工会经费工会经费 46804680l 职工福利费职工福利费 46804680l 贷：银行存款贷：银行存款 93609360任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理2 2非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务税劳务借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢l贷：库存商品贷：库存商品l 应交税

57、费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理（四）一般纳税人销项税额的会计核算（四）一般纳税人销项税额的会计核算l1 1常见销售业务的会计核算常见销售业务的会计核算l2 2视同销售货物视同销售货物l3 3包装物销售、出租及没收逾期未退还包装物的包装物销售、出租及没收逾期未退还包装物的押金押金任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理1 1常见销售业务的会计核算常见销售业务的会计核算l1.1.一般销售业务一般销售业务 l2.2.混合销售业务混合销售业务 l3.3.以旧换新业务

58、以旧换新业务 l4.4.采用收取手续费结算方式委托代销业务采用收取手续费结算方式委托代销业务 l5.5.销售自己使用过的固定资产业务销售自己使用过的固定资产业务任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理 2 2视同销售货物（共视同销售货物（共3 3项）项）l1.1.注意注意两个概念：两个概念：l会计上会计上视同销售（会计上确认收入）视同销售（会计上确认收入）l税法上税法上视同销售（确认增值税的销项税额）视同销售（确认增值税的销项税额）任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理会计上确认收入会计上确认收入l根据根据企业会计准则第企业会计

59、准则第1414号号收入收入（20062006）的规定：销）的规定：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发

60、生或将发生的成本能够可靠地计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理l2.2.税法上视同销售，会计上不视同销售的行为：税法上视同销售，会计上不视同销售的行为：l将自产、委托加工的货物用于基本建设、无偿赠送将自产、委托加工的货物用于基本建设、无偿赠送他人等他人等 l借：在建工程或营业外支出借：在建工程或营业外支出l 贷：库存商品贷：库存商品l 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理2 2视同销售货物（共视同销售货物

61、（共3 3项）项）l3.3.会计、税法上均视同销售会计、税法上均视同销售l如将货物交付他人代销；将自产产品发放给职工做福如将货物交付他人代销；将自产产品发放给职工做福利、对外投资、向投资者分配股利等，应当确认其销利、对外投资、向投资者分配股利等，应当确认其销售收入售收入 l借：长期股权投资借：长期股权投资 1170011700l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17001700l借：主营业务成本借：主营业务成本 60006000l 贷：库存商品贷：库存商品 6000 6000 任务二 进行增值税会计业务处理

62、子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理3.3.包装物销售、出租及没收逾期未退还包装物的押金包装物销售、出租及没收逾期未退还包装物的押金l为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置况，企业应当设置“周转材料周转材料包装物包装物”科目进行核算。科目进行核算。l【任务训练任务训练1 1】单项选择题单项选择题1.1.随同产品出售但不单独计价的包装物，应该在发出时随同产品出售但不单独计价的包装物，应该在发出时将其实际成本计入（）。将其实际成本计入（）。A A、营业费用、营业费用B B、销售费用、销售费用C C、管理费用、管

63、理费用D D、主营业务成本、主营业务成本任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理单选题解答l答案：答案：B B答案解析：对于随同产品出售但不单独计价的答案解析：对于随同产品出售但不单独计价的包装物，应该在发出时将其实际成本计入销售费用。包装物，应该在发出时将其实际成本计入销售费用。任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理（六）缴纳增值税的会计核算（六）缴纳增值税的会计核算 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）l 贷：银行存款贷：银行存款任务二 进行增值税会计业务处理子任务一 进行一般纳税人增值税会计

64、业务处理l （1 1）购货时：）购货时：不能抵扣进项税额不能抵扣进项税额l借：在途物资借：在途物资 l 贷：银行存款贷：银行存款 l（2 2）销货时：）销货时：注意销售额一般为含税销售额注意销售额一般为含税销售额 l 借：应收账款借：应收账款 l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 l 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 l（3 3）交税时：）交税时：l 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 l 贷：银行存款贷：银行存款 任务二 进行增值税会计业务处理子任务二 进行小规模纳税人增值税会计业务处理l子任务一子任务一 申报及缴纳一般纳税人增值税申报及缴纳一般纳税人增值税l子任务二子任务二 申报及缴纳小规模纳税人增值税申报及缴纳小规模纳税人增值税任务三 申报及缴纳增值税