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1、 会计学 IntroductiontoFinancialAccounting1DongmeiWANGMSGSCAS04-9TeachingPlanforIntroductiontoFinancialAccounting2DongmeiWANGMSGSCAS04-9资产负债表资产负债表/利润及利润分配表利润及利润分配表/现金流量表现金流量表会计要素会计要素会计平衡公式会计平衡公式账户体系账户体系账户及其基本结构账户及其基本结构借贷复式记账法及其应用借贷复式记账法及其应用结转分录结转分录账项调整账项调整会会计计凭凭证证和和账账簿簿13DongmeiWANGMSGSCAS04-9收入收入成本和费用成
2、本和费用利润表利润表2利润表的解读与分析4DongmeiWANGMSGSCAS04-9存货存货固定资产和折旧固定资产和折旧/短期与长期投资短期与长期投资负债负债股东权益股东权益3资产负债表的解读和分析5DongmeiWANGMSGSCAS04-9合并会计报表合并会计报表会计报表的综合阅读与分析会计报表的综合阅读与分析4现金流量表现金流量表/解读与分析解读与分析6DongmeiWANGMSGSCAS04-9LectureOneAccountingEquation7DongmeiWANGMSGSCAS04-9LearningObjectives(chapter1)wDescribethecompo
3、nentsofthebalancesheetwAnalyzebusinesstransactionsandrelatethemtochangesinthebalancesheetwClassifyoperating,investingandfinancingactivitiesinacashflowstatement8DongmeiWANGMSGSCAS04-9LearningObjectives(Chapter2)wExplainhowtomeasureincomewUnderstandConceptsofrecognitionandmatchingwPrepareanincomestate
4、mentandshowhowitisrelatedtoabalancesheetwCalculateoperatingcashflowsandshowhowcashflowdiffersfromincomeflow9DongmeiWANGMSGSCAS04-9LearningObjectives(Chapter2)wAccountforcashdividendsandprepareastatementofretainedincomewComputeandexplainearningspershare(EPS),price-earningsratio(P-ERatio),dividend-yie
5、ldratioanddividend-payoutratio10DongmeiWANGMSGSCAS04-9ReadingTasks(Chapter1)P2-P31Focuson:p8-p171TransactionAnalysis2BalanceSheetEquation3BalanceSheet4StatementofCashFlowsFocuson:p19-p221Parvalue2Paid-incapitalinexcessofparvalue11DongmeiWANGMSGSCAS04-9ReadingTasks(Chapter2)P42-P70Focuson:p47-p571rev
6、enueandexpenses2Accrualbasisandcashbasis3Measuringincome4Conceptsofrecognitionandmatching5Incomestatementandcashflowstatement12DongmeiWANGMSGSCAS04-9ReadingTasks(Chapter2)Focuson:p58-p671Dividendsandretainedincome2Statementofretainedincome3Fourpopularratios:EPSP-Eratio,Dividend-yieldratioanddividend
7、-payoutratio13DongmeiWANGMSGSCAS04-9AssignmentswChapter1p351-30Analysisoftransactions(h);p401-45Internetcase.wChapter2p782-44Preparefinancialstatements(h);p792-47Statementofcashflows(h);p812-51Financialratios(h);p822-54Ciscoannualreport.14DongmeiWANGMSGSCAS04-9AccountingVocabularywP30wP7015DongmeiWA
8、NGMSGSCAS04-9会计要素和会计平衡公式资产负债表要素损益表要素资产负债表平衡公式16DongmeiWANGMSGSCAS04-9资产要素资产：是指过去的交易或事项形成并由企业拥资产：是指过去的交易或事项形成并由企业拥有有或或控控制制的的资资源源，该该资资源源预预期期会会给给企企业业带带来来经经济利益的流入济利益的流入。 资产具有如下特点：资产具有如下特点：1能够给企业带来经济利益；2为企业所拥有，或者即使不为企业所拥有，但也是为企业所控制的；3资产都是企业在过去的交易或事项中获得的。只有过去的交易或事项才能增加或减少企业的资产，不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务来确认一笔资产。1
9、7DongmeiWANGMSGSCAS04-9负债和所有者权益要素负债：是指过去的交易或事项所形成的现时义务。负债：是指过去的交易或事项所形成的现时义务。履行该义务预期会导致经济利益流出企业。履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债具有如下特点负债具有如下特点：1是由于过去的交易或事项所引起的、企业当前所承担的义务；2将要由企业在未来某个时日加以清偿；3为了清偿债务，企业往往需要在将来转移资产。所有者权益是企业所有者对企业净资产的要求权。其金额所有者权益是企业所有者对企业净资产的要求权。其金额为资产减去负债后的余额。为资产减去负债后的余额。18DongmeiWANGMSGSCAS04-9Ba
10、lanceSheet(B/S)w资产负债表是反映企业在特定时点上财务状况的会计报表。w资产负债表有二种通行的格式：1账户式2报告式选择不同的报表格式，只是取决于报表页面的大小选择不同的报表格式，只是取决于报表页面的大小及使用的方便与否。及使用的方便与否。19DongmeiWANGMSGSCAS04-9资产资产负债与股东权益负债与股东权益流动资产150，655流动负债94，243长期资产73，645长期负债1，226负债合计负债合计95，469股东权益股本28，145资本公积58，741盈余公积16，718未分配利润25，225股东权益合计股东权益合计128，829资产总计资产总计224，300
11、负债和股东权益总计负债和股东权益总计224，298资产负债表资产负债表2002年12月31日编制单位：沈阳东软软件股份有限公司金额单位：人民币万元20DongmeiWANGMSGSCAS04-9资产负债表的符号含义w表头：时点、计量单位；w单划线表示小计；w双划线表示合计或最后结果；w（）表示减或负数，或直接用“减”表示；21DongmeiWANGMSGSCAS04-9收入、费用和利润收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。需要注意的是：有些交易或事项虽然也能
12、为企业带来经济利益，但由于不是从企业的日常活动中产生的，就不属于企业的收入，而作为利得。费用：是指企业因销售商品、提供劳务等费用：是指企业因销售商品、提供劳务等日常活动日常活动中所中所发生的经济利益的流出。发生的经济利益的流出。利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。22DongmeiWANGMSGSCAS04-9损益表I/S（IncomeStatement)w损益表是反映企业在一定时期内的经营成果的会计报表。w损益表的格式有：1单步式2多步式23DongmeiWANGMSGSCAS04-9一、主营业务收入106，124减：主营业务成本（77，463）主
13、营业务税金及附加（1，227）二、主营业务利润27，434加：其他业务利润5减：营业费用6，603管理费用11，787财务费用1，675三、营业利润营业利润7，374 利润表利润表2002年度编制单位：沈阳东软软件股份有限公司金额单位：人民币万元24DongmeiWANGMSGSCAS04-9加：投资收益1，435补贴收入886营业外收入46减：营业外支出（346）四、利润总额9，395减：所得税（960）五、净利润8，43525DongmeiWANGMSGSCAS04-91 收入与收入净额收入与收入净额2 费用与成本或损失费用与成本或损失 (费用与资产的界限费用与资产的界限)3 权责发生制权
14、责发生制: (1) 收入实现原则收入实现原则 (2) 收入与费用的配比原则收入与费用的配比原则几个概念几个概念26DongmeiWANGMSGSCAS04-9会计平衡公式会计平衡公式资产=负债+所有者权益(1.1)收入-费用=利润(1.2)通常所说的会计平衡公式指的是：资产（资产（Assets）=负债负债(Liabilities)+所有者权益所有者权益(TheOwnersEquity)A=L+OE27DongmeiWANGMSGSCAS04-9会计平衡公式的推演过程A=L+OE月初（期初）（万元）月初（期初）（万元）500=200+300开办费：开办费：-10-10购置固定资产：购置固定资产：
15、-20+20计算本月工资费用：计算本月工资费用：+30-30完成业务应确认收入完成业务应确认收入80万但款项未收到：万但款项未收到：+80+80570=230+34028DongmeiWANGMSGSCAS04-9(续续)A=L+OEA（t）=L(t)+OE(期初)+（REV-EXP）570=230+300+(80-40)=230+300+40A（t）=L(t)+OE(t)29DongmeiWANGMSGSCAS04-9wA+,A-;L+,L-;OE+,OE-;(3)wL+,OE-;L-,OE+;(2)wA+,L+;A-,L-;(2)wA+,OE+;A-,OE-。(2)会计平衡公式的四种情况，
16、9种变化30DongmeiWANGMSGSCAS04-9对会计平衡公式的理解w会会计计平平衡衡公公式式中中的的A、L和和OE都都应应视视为为变变量量，这这三三个个变变量量都都是是随随着着时时间间的的变变化化而而变变化化的的。换换句句话话说说，它它们们都都是是时时间间的的函函数数。所所以以，可可以以说说，A=L+OE无无论论在在企企业业成成立立之之初初，还还是是在在企企业业经经营营运运转转过过程程中中，或或是是在在企企业业经经营营周周期期结结束束时时，都都是是成成立立的的。也也就就是是说说，在在任任何何一一个个时时点点上上都都成成立立，这这就就是是为为什什么么会会计计平平衡衡公公式式也也被被称称
17、为为恒恒等等式式的的原原因因。因因为为任任何何经经济济业业务务的的发发生生，都都不不影响会计平衡公式的成立。影响会计平衡公式的成立。31DongmeiWANGMSGSCAS04-9对会计平衡公式的理解w会会计计平平衡衡公公式式的的左左边边表表示示资资源源的的占占用用形形态态，即即“去去向向”。公公式式的的右右边边表表示示资资源源的的来来源源，即即“来来路路”。这这只只是是同同一一笔笔资资金金的的不不同同形形态态而而已已，不不要要误误解解为为有有两两笔笔同等金额的资金。同等金额的资金。32DongmeiWANGMSGSCAS04-9会计账户（会计科目表）会计账户（会计科目表）设置账户的原则账户及
18、其基本结构账户的本期发生额、期初余额和期末余额及其计算33DongmeiWANGMSGSCAS04-9设置账户的原则在我国，财政部在国家统一会计制度中对账户的设置在我国，财政部在国家统一会计制度中对账户的设置有明确的规定。有明确的规定。在在此此处处只只特特别别强强调调：企企业业对对账账户户的的设设置置并并无无太太多多的的自自主主权权，实实际际上上必必须须强强制制性性地地执执行行国国家家统统一一规规定定，即即所所谓谓的的“强强制制性性”。这这点点与与美美国国会会计计实实务务中中通通行行的的做做法法有有天天壤壤之之别别。在在美美国国，各各企企业业都都可可以以自自行行编编制制账账户户编编号号，账账户
19、的名称与经济业务的内容可以完全一致。户的名称与经济业务的内容可以完全一致。34DongmeiWANGMSGSCAS04-9账户及其基本结构w定义：账户是连续、系统、分类地记录经济业务的形式或格式。账户的名称就叫会计科目。w结构：账户要完成分类、归集与整理并加工会计信息结构：账户要完成分类、归集与整理并加工会计信息的任务，在设置账户时，就要赋予一个便于分类、归的任务，在设置账户时，就要赋予一个便于分类、归集、整理和加工的结构。集、整理和加工的结构。纵观每一次的资本运动，所引起数量金额的变化，不外乎“增加增加”与与“减少减少”两种情况；变化后的结果就是“增加”或“减少”后的余额。因此，每个账户都要
20、有两个部位：一个用于登记增加额，一个用于登记减少额，这两个部位就成为一切账户的基本结构。35DongmeiWANGMSGSCAS04-9（演示版）账户的基本结构在借贷复式记账法下，用“借”或“贷”作为记账符号的话，演示版的账户的基本结构如下：借方借方账户的名称账户的名称贷方贷方总总是左方，是左方， 简简写写为为DR 总总是右方，是右方， 简简写写为为CR36DongmeiWANGMSGSCAS04-9注：“借借”与与“贷贷”同同“增增加加”与与“减减少少”并并不不是是同同义义语语。增增加加和减少，和减少，借方与贷方以及正常余额的方向取决于账户的性质。借方与贷方以及正常余额的方向取决于账户的性质
21、。*表表示正常余额的方向。示正常余额的方向。DRCRAssets*(+)Assets(-)Liabilities(-)Liabilities*(+)OwnersEquity(-)OwnersEquity*(+)Cost(+)Cost(-)Expense(+)Expense(-)Revenue(-)Revenue(+)37DongmeiWANGMSGSCAS04-9a.Totalassetsincreasedby$12000b.TotalLiabilitiesincreasedby$7000c.Fromtheviewpointofashort-termcreditor,thistransacti
22、onmakesthebusinesslesssolventd.Thistransactionhadnoimmediateeffectupontheownersequityinthebusiness1.Arrowhead Boat Shop purchased a truck for $12 000, making adownpaymentof$5000cashandsigninga$7000notepayableduein60days.Thistransactionmeans:38DongmeiWANGMSGSCAS04-92.Atransactioncauseda$10000decrease
23、inbothtotalassetsandtotalliabilities.Thistransactioncouldhavebeen:a.Purchaseofadeliverytruckfor$10000cashb.Anassetwithacostof$10000wasdestroyedbyfirec.Repaymentofa$10000bankloand.Collectionofa$10000accountreceivable39DongmeiWANGMSGSCAS04-9经济业务分析举例w2001年4月5日，赊购办公用品1000元，办公设备50000元；w2001年7月12日，开出现金支票购
24、买原材料，总计价值3000元。40DongmeiWANGMSGSCAS04-9银行存款低值易耗品固定资产原材料应付账款（1）1000（1）50000（1）51000（2）3000（2）300041DongmeiWANGMSGSCAS04-92001年 凭证号数摘要借方金额贷方金额借或贷余额月 日4415转字第003号期初余额赊购办公用品1000借借01000低值易耗品低值易耗品42DongmeiWANGMSGSCAS04-92001年 凭证号数摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日4415转字第003号期初余额赊购固定资产50000借借050000固定资产固定资产43DongmeiWANGMSGS
25、CAS04-92001年凭证号数摘要借方金额贷方金额借或贷余额月 日4415转字第003号期初余额赊购办公用品和固定资产51000贷贷051000应付账款应付账款44DongmeiWANGMSGSCAS04-92001年凭证号数摘要借方金额贷方金额借或贷余额月 日77112银付字第008号期初余额以现金支票购买原材料。3000借20005000账户名称：原材料45DongmeiWANGMSGSCAS04-92001年 凭证号数摘要 借方金额贷方金额借或贷余额月 日77112银付字第008号期初余额以现金支票购买原材料。3000借借80005000账户名称：银行存款46DongmeiWANGMS
26、GSCAS04-9账户的本期发生额、期初余额和期末余额及其计算w期末借借方方余额=期初借借方方余额+本期借借方方发生额-本期贷方发生额w期末贷贷方方余额=期初贷贷方方余额+本期贷贷方方发生额-本期借方发生额注：（1）余额是有方向的，所以有借方余额与贷方余额之分；（2）计算每一会计期的余额时一定要把期初余额考虑在内。实际上，本期的期末就是下一期的期初。47DongmeiWANGMSGSCAS04-9借贷复式记账法借贷复式记账法(AccountingCycle)会计分录会计分录过账过账试算平衡试算平衡编制报表编制报表48DongmeiWANGMSGSCAS04-9DefinitionofDoubl
27、eEntryAccountingSystem借贷复式记账法借贷复式记账法指的是以“借”或“贷”作为记账符号，对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。借贷复式记账法的理论基础就是会计平衡公式。49DongmeiWANGMSGSCAS04-9会计分录（代记账凭证）会计分录是指对每项经济业务，都按照复式记账法的要求，分别列出应借应贷的账户名称和金额的一种记录。会计分录三要素：账户名称、记账金额账户名称、记账金额和记账方向。和记账方向。会计分录实例：借：其他应收款5000贷：现金5000借:现金2000管理费用3000贷：其他应收款500050Do
28、ngmeiWANGMSGSCAS04-9会计分录的分类会计分录的分类w（1）简单会计分录（一借一贷）；w（2）复合会计分录（一借多贷或多借一贷）；w（3）复杂会计分录（多借多贷）一般不允许。尽量避免一般不允许。尽量避免。51DongmeiWANGMSGSCAS04-9编制会计分录应遵从的原则：要使账户之间的对应关系清晰、明确。借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等。”（十字诀）52DongmeiWANGMSGSCAS04-9记账规则的具体运用考虑两个问题：（1）每项经济业务到底引起那些账户的变化；(2)这些账户都属于什么性质的账户，以确定记入账户的方向。53Don
29、gmeiWANGMSGSCAS04-9其他应收款（1）5000（2）5000现金（1）5000管理费用（2）3000（2）2000登记账簿（登记账簿（Posting to Accounts)54DongmeiWANGMSGSCAS04-9试算平衡(TrialBalance)三个公式：w全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计w全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计w全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计55DongmeiWANGMSGSCAS04-9某公司总分类账户本期发生额对照表2001年4月30日单位：人民币元账户名称期初余额本期发生额期末余额现金
30、银行存款DRCRCRDRDRCR56DongmeiWANGMSGSCAS04-93、下列等式中不是会计平衡公式的是：a.资产类账户的期初余额合计=负债类账户的期初余额合计+所有者权益类账户的期初余额合计b.资产类账户的期末余额合计=负债类账户的期末余额合计+所有者权益类账户的期末余额合计c.资产类账户的借方本期发生额合计=负债类账户的贷方本期发生额合计+所有者权益类账户的贷方本期发生额合计d.所有账户的借方本期发生额合计=所有账户的贷方本期发生额合计57DongmeiWANGMSGSCAS04-9经济业务分析做会计分录登记账簿试算平衡编制会计报表会计循环编制会计报表和会计循环结束编制会计报表和
31、会计循环结束58DongmeiWANGMSGSCAS04-9ProjectforJournalEntries会计分录某公司于2001年4月获准成立，当月发生下列经济业务：2/4出资人出资10万元，款项存入银行结算户；3/4以银行存款支付本月办公室租金4500元；(营业费用)5/4赊购办公用品1000元，办公设备50000元；8/4以现金支票支付本月财产保险费600元；（管理费用）10/4为某公司提供会计服务，取得8000元转账支票；12/4从银行提取现金2800元备用；59DongmeiWANGMSGSCAS04-9ProjectforJournalEntries14/4为某银行提供会计服务，
32、取得服务费收入5500元，但款项尚未收到；19/4开出现金支票1000元，偿付赊购办公用品欠款；20/4从银行提取现金2500元，支付本月审计人员薪金；26/4以银行存款支付本月水电费600元，电话费1360元；28/4经清点办公用品剩余600元；30/4计提本月办公设备折旧费700元。（管理费用)60DongmeiWANGMSGSCAS04-9Project要求：w（1）做会计分录；w（2）过账（登记账簿）；w（3）试算平衡；w（4）编制资产负债表B/S和损益表I/S。61DongmeiWANGMSGSCAS04-9序号日期 借方账户金额贷方账户 金额12/4银行存款100000股本1000
33、0023/4营业费用4500银行存款 450035/4低值易耗品固定资产100050000应付账款5100048/4管理费用600银行存款 600510/4银行存款8000主营业务收入800062DongmeiWANGMSGSCAS04-9序号日期 借方账户金额贷方账户 金额612/4现金2800银行存款 2800714/4应收账款5500主营业务收入5500819/4应付账款1000银行存款 1000920/4主营业务成本2500银行存款 250063DongmeiWANGMSGSCAS04-9序号日期借方账户金额贷方账户 金额1026/4管理费用1960银行存款 19601128/4管理费
34、用400低值易耗品4001230/4管理费用700累计折旧 70064DongmeiWANGMSGSCAS04-9账户名称借方金额贷方金额余额现金（6）28002800银行存款（1）100000（5）8000（2）4500（4）600（6）2800（8）1000（9）2500（10）196094640应收账款（7）5500550065DongmeiWANGMSGSCAS04-9账户名称借方金额贷方金额余额低值易耗品（3）1000（11）400600固定资产（3）5000050000主营业务成本（9）2500250066DongmeiWANGMSGSCAS04-9账户名称借方金额贷方金额余额管理
35、费用（4）600（11）400(10)1960（12）7003660营业费用（2）45004500应付账款（8）1000（3）5100050000借方余额合计：16420067DongmeiWANGMSGSCAS04-9账户名称借方金额贷方金额余额累计折旧（12）700700主营业务收入（5）8000（7）550013500股本（1）100000100000总计178960178960贷方余额合计：16420068DongmeiWANGMSGSCAS04-9现金2800应付账款50000银行存款94640低值易耗品600应收账款5500负债合计50000固定资产50000股本100000累计折
36、旧（700）利润2840固定资产净值 49300股东权益合计102840资产总计152840负债与股东权益合计15284069DongmeiWANGMSGSCAS04-9主营业务收入13500主营业务成本（2500）营业费用（4500）管理费用（3660）营业利润284070DongmeiWANGMSGSCAS04-9结转分录结转分录ClosingEntries71DongmeiWANGMSGSCAS04-9账户的另一种分类（1）永久性账户）永久性账户（Realaccounts,实账户)；（2）暂记性账户）暂记性账户(Nominalaccounts，虚账户）。72DongmeiWANGMSGS
37、CAS04-9结账分录的编制w将所有收入类账户结转到“本年利润”的贷贷方方；w将所有费用和成本类账户结转到“本年利润”的借方借方；w将“本年利润”的贷方余额结转到“利润分配”账户的贷方贷方。常称为“三步结转法”。73DongmeiWANGMSGSCAS04-9结转分录举例w一制造业企业2001年12月31日各账户的期末余额如下：主营业务收入180万其他业务收入20万主营业务成本100万财务费用10万营业费用20万管理费用30万则结转过程如下：74DongmeiWANGMSGSCAS04-9（续）第一步：借：主营业务收入180其他业务收入20贷：本年利润200第二步：借：本年利润160贷：主营业
38、务成本100财务费用10营业费用20管理费用30第三步：借：本年利润40贷：利润分配4075DongmeiWANGMSGSCAS04-9总分类核算和明细分类核算总分类核算和明细分类核算定义定义平行登记的原则平行登记的原则试算平衡试算平衡76DongmeiWANGMSGSCAS04-9定义总分类核算：运用货币指标，总括反映六大会计要素的核算称为总分类核算。在总分类核算中所使用的账户称为总分类账户或一级账户（总分类科目或一级科目）。不仅用货币指标，而且用实物指标，详细具体地反映每项业务的基本内容所进行的核算称为明细分类核算（二级或以下的账户，二级或以下的科目）。Note:关系：统驭与补充说明的关系
39、。77DongmeiWANGMSGSCAS04-9实例如：某公司赊销货物一批，总计金额为10，000元。则：借：应收账款10,000-甲工厂8,000-乙工厂2,000贷：主营业务收入10,00078DongmeiWANGMSGSCAS04-9总分类账户与明细分类账户平行登记的原则登记依据相同；登记方向一致；登记的金额相等；同据、同向、等额。-总、分平行登记的原则总、分平行登记的原则登记时间相同；登记方向相反；登记的金额相等；同时、反向、等额。-借贷复式记账法的记账规则借贷复式记账法的记账规则79DongmeiWANGMSGSCAS04-9试算平衡（3个公式）l总分类账户的本期发生额=所属明细
40、分类账户的本期发生额之和l总分类账户的期末余额=所属明细分类账户的期末余额之和l总分类账户的期初余额=所属明细分类账户的期初余额之和分别称为发生额试算平衡和余额试算平衡。80DongmeiWANGMSGSCAS04-9实务中的会计循环就是指从实务中的会计循环就是指从凭证到账簿再到报表的过程。凭证到账簿再到报表的过程。本部分主要讲会计凭证与会本部分主要讲会计凭证与会计账簿这两节。计账簿这两节。会计凭证和会计账簿会计凭证和会计账簿81DongmeiWANGMSGSCAS04-9会计凭证w定义：会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明。w会计凭证按照填制程序和用途不同，一般可分
41、为原始凭证和记账凭证。82DongmeiWANGMSGSCAS04-9原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始证据，在实际工作中也称为单据单据，是进行会计核算的原始资料。真实的、经过审核无误的原始凭证具有法律效力。83DongmeiWANGMSGSCAS04-9原始凭证的分类w按来源不同来划分：原始凭证外来原始凭证（如增值税专用发票）自制原始凭证（如差旅费报销单、医药费报销单）84DongmeiWANGMSGSCAS04-9（续）w按填制凭证的次数不同来划分：原始凭证一次凭证（外来原始凭证都是一次凭证）累计凭证（如限额领料单）（自制原始凭证可
42、以是一次凭证也可以是累计凭证）85DongmeiWANGMSGSCAS04-9原始凭证的填制要求w复写的要求；复写的要求；w货币金额的大小写；货币金额的大小写；w连续编号的原始凭证，发生差错重新填写时，连续编号的原始凭证，发生差错重新填写时，要加盖要加盖“作废作废”戳，全部留存，不得撕毁；戳，全部留存，不得撕毁；w红线改错或注销要在改错处加盖经办人员的印红线改错或注销要在改错处加盖经办人员的印章；章；w提交银行提交银行的各种结的各种结算凭证的大小写金额一律算凭证的大小写金额一律不准更改。不准更改。86DongmeiWANGMSGSCAS04-9记账凭证记账凭证是本单位的财会部门根据审核无误的原
43、始凭证编制的，载有反映经济业务的会会计分录计分录及简要内容，直接作为记账依据的书面文件。实际工作中，常称之为传票传票。87DongmeiWANGMSGSCAS04-9记账凭证的分类w记账凭证按使用范围可分为：记账凭证通用凭证专用凭证收款凭证付款凭证转账凭证88DongmeiWANGMSGSCAS04-9记账凭证分类时的注意事项记账凭证分类时的注意事项(1)收款凭证与付款凭证与货币资金的收付有关；收款凭证与付款凭证与货币资金的收付有关；(2)在实际工作中在实际工作中,只用三种格式只用三种格式,不用五种格式不用五种格式;(3)对于货币资金之间的划拨业务对于货币资金之间的划拨业务,一般只以支出一般只
44、以支出货币的一方为准编制付款凭证货币的一方为准编制付款凭证,不再编制收款不再编制收款凭证。凭证。89DongmeiWANGMSGSCAS04-9记账凭证的内容w记账凭证名称与填制单位名称;w经济业务摘要;w会计分录会计分录;w金额合计;记账备注;w所附原始凭证张数所附原始凭证张数;w记账凭证填制日期;w记账凭证编号;w有关主管与经办人员签章。90DongmeiWANGMSGSCAS04-9记账凭证的填制w填制记账凭证的依据必须是经审核无误的原始凭证或汇总原始凭证;w会计分录必须正确;w正确填写摘要(既要简明,又要确切);w记账凭证的日期:收付款业务因为要登入当天收付款业务因为要登入当天的日记账
45、的日记账,记账凭证的日期应是货币资金收付记账凭证的日期应是货币资金收付的实际日期的实际日期,但与原始凭证所记的日期不一定但与原始凭证所记的日期不一定一致。转账凭证以收到原始凭证的日期为日一致。转账凭证以收到原始凭证的日期为日期期,但在摘要栏要注明经济业务发生的实际日但在摘要栏要注明经济业务发生的实际日期；期；91DongmeiWANGMSGSCAS04-9记账凭证的填制要求（续）w记账凭证的编号:顺序编号法、字号编号法和分数编号法。每月最末一张记账凭证的编号旁加注一个“全”字，以便于检查凭证有无散失。w要注明所附原始凭证的张数；w现金送存银行，原始凭证为解款单，根据解款单回联记账；w有关负责人
46、和经办人员的签章。92DongmeiWANGMSGSCAS04-9会计账簿w账簿是账页的集合，是记录经济业务的簿籍。w账簿按功能和用途分为：.序时账（现金日记账和银行存款日记账）.分类账（总分类账和明细分类账）.辅助账（各种备查账簿）93DongmeiWANGMSGSCAS04-9账簿中账页的格式w日记账：序时地、分类地、详细地记录反映各类经济业务的簿籍。按记账凭证上的编号顺序逐日逐笔进行登记。三栏式日记账多栏式94DongmeiWANGMSGSCAS04-9账页的格式（续）w总分类帐：总分类账三栏式多栏式95DongmeiWANGMSGSCAS04-9账页的格式（续）w明细分类账：明细分类账
47、三栏式多栏式数量金额式记录货币资金、债权、债记录货币资金、债权、债务的明细账一般用三栏式；务的明细账一般用三栏式；记录成本、费用的用多栏记录成本、费用的用多栏式；记录实物资产如原材式；记录实物资产如原材料、产成品等的用数量金料、产成品等的用数量金额式。额式。96DongmeiWANGMSGSCAS04-9登记账簿的一般要求w红字的含义：只在结账、改错、冲销账簿记录时使用。红色的数字，在会计核算中表示负数。w记账凭证上注明所记账页的页次。“账页”（LP)一栏，用作crossReference。w划记号，表示已经过账。w转页。“转下页”，“承前页”。w隔页、跳行，划红对角线，并由经办人员盖章以示负
48、责。w数字不能满格，1/22/3压底线书写。97DongmeiWANGMSGSCAS04-9对账与结账对账与结账对账：就是核对账目。十六字诀：“账证核对、账账核对、账实核对、账证核对、账账核对、账实核对、账表核对账表核对”。结账：就是在本期所发生的全部经济业务登记入账以后，结计出本期发生额合计及期末余额。红色单短划线：表示月结和季结；红色双通画线：表示年结。98DongmeiWANGMSGSCAS04-9账项调整账项调整会计分期假设会计分期假设/权责发生制权责发生制99DongmeiWANGMSGSCAS04-9账项调整w会计分期的概念w权责发生制与收付实现制w账项调整与调整分录100Dong
49、meiWANGMSGSCAS04-9会计分期概念（会计分期假设）会计分期概念（会计分期假设）Time-Period Concept从理论上讲,企业的财务面貌只有当这一主体的寿命终了后才能确切地知道。但在实际工作中,为了及时地反映企业的财务状况和经营成果,有必要将企业存续期划分成相对较短的时间间隔，这种做法就叫作会计分期。通常这种会计期可以是一个星期,一个月,一个季度,甚至一年。如果一个会计期正好包含12个月,称为财年(fiscalyear);如果一个企业的财年正好在每年的12月31日结束,称为按历年报告(reportatcalendaryear)。财年和历年有时是吻合的,有时是不吻合的。101
50、DongmeiWANGMSGSCAS04-9权责发生制与收付实现制w现金制（现金制（cashbasis)它是以现金收到或付出为标准来记录收入的实它是以现金收到或付出为标准来记录收入的实现或费用的发生。也就是说，现金收支行为在现或费用的发生。也就是说，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相联的经济业务实质上是否发与现金收支行为相联的经济业务实质上是否发生。生。102DongmeiWANGMSGSCAS04-9w权责发生制权责发生制它是以权利或责任的发生与否来确认收入它是以权利或责任的发生与否来确认收入和费用。即：凡是收取一项
51、收入的权利已和费用。即：凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该确认为收入；同样，只要主现金，都应该确认为收入；同样，只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应务相关联的现金支出行为尚未发生，也应作为费用来处理。作为费用来处理。Accrual Basis103DongmeiWANGMSGSCAS04-9权责发生制与收付实现制的比较权责发生制与收付实现制的比较w四达公司6月份发生如下经济业务：（1）3日，销售产品40000元，货款当日收妥送存银行；（2）6日
52、，销售产品100000元，货款尚未收到；（3）10日，以银行存款预付6个月租金6000元；（4）15日，收到上月应收货款70000元存入银行；（5）20日，收到某购货单位预付款8000元存入银行，下月交货；（6）26日，以银行存款支付进货运费1000元；（7）本期应负担短期借款利息3000元，下一季度末支付。104DongmeiWANGMSGSCAS04-9业务号权责发生制收付实现制收入费用收入费用1400004000021000003100060004700005800061000100073000合计14000050001180007000NIa=140000-5000=135000(元）
53、NIc=118000-7000=111000(元）105DongmeiWANGMSGSCAS04-9账项调整与调整分录w定义w内容w账务处理106DongmeiWANGMSGSCAS04-9Adjustments & Adjusting Entries每个会计期末，按照权责发生制的要求对部分会计事项予以调整,以便合理地确认收入和费用因而合理地反映企业的财务状况和经营成果的行为，就是账项调整账项调整。账项调整时所编制的会计分录就是调整分录调整分录。107DongmeiWANGMSGSCAS04-9账项调整的具体内容w应计收入的记录(UnrecordedRevenues);w应计费用的记录(Unr
54、ecordedExpenses);（经济业务的发生在现金收支行为之前，Nooriginalentries。）w预收收入的分配(UnearnedRevenues);w预付费用的摊销(PrepaidExpenses)。（经济业务的发生在现金收支行为之后。）108DongmeiWANGMSGSCAS04-9调整分录的编制（makingadjustingentries)w应计收入：假设一家企业将闲置未用的办公用地租赁给另外一家企业，每月租金500元，租期半年。从2001年11月30日到2002年5月31日止。全部租金到期一并收迄。31/12/01AE(1)借：其他应收款500贷：其他业务收入-租金收入
55、50031/05/02借：银行存款3000贷：其他应收款3000109DongmeiWANGMSGSCAS04-9Makingadjustingentriesw应计费用：一家企业从银行获得短期贷款80，000元，年利率6%，期限半年，从2001年9月30日到2002年3月31日止。30/09/01借：银行存款80，000贷：短期借款80，00031/10/01AE(2)借：财务费用400贷：预提费用40031/03/02借：短期借款80，000借：短期借款借：短期借款80，000财务费用400预提费用预提费用2，400预提费用2，000贷：银行存款贷：银行存款82，400贷：银行存款82，40
56、0110DongmeiWANGMSGSCAS04-9Makingadjustingentriesw预收收入：上述例1中，若在租赁办公用地时即收到半年租金3，000元，则：30/11/01借：银行存款3，000贷：预收账款3，00031/12/01AE(3)借：预收账款500贷：其他业务收入50031/05/02借：预收账款500贷：其他业务收入500共作6次调整分录。111DongmeiWANGMSGSCAS04-9Makingadjustingentriesw预付费用：一企业于2001年12月6日一次性地预支第二年的报刊征订费4，800元。06/12/01借：待摊费用4，800贷：银行存款4
57、，80031/01/02AE(4)借：管理费用400贷：待摊费用400第二年每月均作同样的分录，共12次。112DongmeiWANGMSGSCAS04-9本部分内容提要w成本与费用的核算成本与费用的核算；w收入的确认与计量收入的确认与计量；w所得税；w利润和利润表的结构；w利润表的阅读与分析；利润表的阅读与分析；w利润分配和利润分配表。113DongmeiWANGMSGSCAS04-9本部分所涉及的原则规范w应计制原则（权责发生制）；w划分收益性支出与资本性支出的原则；w收入的实现原则；w收入与费用的配比原则。114DongmeiWANGMSGSCAS04-9成本与费用的核算（主要账户）w原
58、材料；w应付工资；w生产成本生产成本；w制造费用制造费用；w主营业务税金及附加w管理费用；w营业费用；w财务费用。115DongmeiWANGMSGSCAS04-9成本与费用的核算w费用是指企业在生产经营过程中各种资金的耗费。w成本是归集和分配到特定的产品对象中的费用。所以成本也叫对象化了的费用。w联系：二者本质上都是资金耗费；w区别：费用的外延大于成本。成本是费用的归集和分配，是能够对象化的费用。116DongmeiWANGMSGSCAS04-9费用的分类w分类：生产费用（Productioncosts)直接费用（直接材料和直接人工）间接费用（制造费用）（ProductCosts)期间费用（
59、财务费用管理费用营业费用所得税）(PeriodCosts)费用Product cost=Direct Materials +Direct Labor+Manufacturing Overhead(Pooling & Allocation)117DongmeiWANGMSGSCAS04-9生产成本的核算步骤w制造成本法：生产成本生产成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用ProductCost=DirectMaterials+DirectLabor+ManufacturingOverheadw步骤：1将直接费用直接计入“生产成本”账户；2先将间接费用归集到“制造费用”账户；3将
60、制造费用在不同的产品之间分配；4将产品生产成本在完工产品和在产品之间分配，以确定完工产品的总成本和单位成本；5结转产品的入库成本。118DongmeiWANGMSGSCAS04-9实例：东风工厂2001年3月份发生生产费用如下：13/3车间领用材料：甲产品领用乙材料1500公斤，3000元，丙材料5000公斤，6000元；乙产品领用甲材料2500公斤，7800元，丁材料200公斤，1200元。14/3本月应付职工工资：甲产品生产工人工资1200元，乙产品生产工人工资800元，车间管理人员工资400元。14/3从银行提取现金2400元，准备发放工资。15/3发放工资2400元。17/3生产车间用
61、现金购买文具50元。生产成本核算实例生产成本核算实例119DongmeiWANGMSGSCAS04-9（续）28/3用银行存款支付本月车间电费1000元；30/3提取车间固定资产折旧450元；30/3摊销应由本月产品生产成本负担的固定资产修理费120元；30/3将汇集到“制造费用”账户内的费用分配结转到“生产成本”账户；30/3甲产品20件全部完工，验收入库。注：制造费用按生产工时分配，甲产品600小时，乙产品400小时。120DongmeiWANGMSGSCAS04-9账务处理w（1）借：生产成本18000-甲产品9000-乙产品9000贷：原材料18000-甲材料7800-乙材料3000-
62、丙材料6000-丁材料1200121DongmeiWANGMSGSCAS04-9账务（续）w（2）借：生产成本2000-甲产品1200-乙产品800制造费用400贷：应付工资2400（3）借：现金2400贷:银行存款2400122DongmeiWANGMSGSCAS04-9账务（续）w（4）借:应付工资2400贷：现金2400（5）借：制造费用50贷：现金50（6）借：制造费用1000贷：银行存款1000123DongmeiWANGMSGSCAS04-9（续）w（7）借：制造费用450贷：累计折旧450（8）借：制造费用120贷：待摊费用120（9）借：生产成本2020（400+50+1000
63、+450+120）-甲产品1212-乙产品808贷：制造费用2020124DongmeiWANGMSGSCAS04-9（续）w借：库存商品11412-甲产品11412贷：生产成本11412-甲产品11412甲产品的单位成本=11412/20（9000+1200+1212)/20=570.6(元）乙产品成本累计为：9000+800+808=10608(元),未完工产品。125DongmeiWANGMSGSCAS04-9主营业务税金及附加w营业税w消费税w关税w资源税w城乡维护建设税w教育费附加等注：不包括增值税、所得税和印花税注：不包括增值税、所得税和印花税126DongmeiWANGMSGSC
64、AS04-9期间费用期间费用项目统计口径营业费用运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、经营性租赁费、销售人员工资及福利费。（工业企业进货环节的运输费、装卸费、保险费直接计入进货成本，进入购进商品的进价，不再单列为营业费用）。管理费用行政管理部门的职工工资及福利费、办公费、差旅费、非生产部门的折旧费非生产部门的折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费业务招待费、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、技术转让费印花税、技术转让费、无形资产摊销无形资产摊销、研究与研究与开发费、计提的坏帐准备及存货跌价准备开发费、计提的坏帐准备及存货跌价准备等财务费用利息支出（减利息收入减利息收入）、汇
65、兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等127DongmeiWANGMSGSCAS04-9收入及其他项目收入的确认与计量收入的确认与计量其他业务利润投资收益营业外收支净额营业外收支净额补贴收入所得税（应付税款法和纳税影响会计法）所得税（应付税款法和纳税影响会计法）利润分配和利润分配表128DongmeiWANGMSGSCAS04-9收入的确认和计量商品销售收入的确认和计量商品销售收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认和计量和计量129DongmeiWANGMSGSCAS04-9收入的内容收入的内容（revenue)w收入是
66、指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中日常活动中所形成的经济利益的总流入。w收入分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产等而取得的收入。w收入可以指主营业务收入和其他业务收入。收入主要指营业收入收入主要指营业收入。130DongmeiWANGMSGSCAS04-9销售商品收入的确认和计量(RecognitionofRevenue)条件w企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；w企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；w与交易相关的经济利益能够流入企业；w相关的收入和成本能够可靠地计量。131DongmeiWANGMSGSC
67、AS04-9销售商品收入核算正常销售商品收入的核算正常销售商品收入的核算(增值税）增值税）借：应收账款借：应收账款46800贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000应交税金应交税金-应交增值税应交增值税6800（销项税额）（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本22000贷：库存商品贷：库存商品22000132DongmeiWANGMSGSCAS04-9销售商品收入的核算5/10，n/30（现金折扣）现金折扣）借：银行存款借：银行存款44800财务费用财务费用2000贷：应收账款贷：应收账款46800借：银行存款借：银行存款46800贷：应收账款贷：应收账款46800133Dongmei
68、WANGMSGSCAS04-9销售商品收入的核算若发生退货，将前面确认收入的若发生退货，将前面确认收入的分录和注销库存的分录完全反方分录和注销库存的分录完全反方向冲回即可。向冲回即可。134DongmeiWANGMSGSCAS04-9销售商品收入的核算w预收款w发出商品w分期收款销售135DongmeiWANGMSGSCAS04-9情况分类主营业务收入主营业务成本备注：预收账款100进预收账款（负债）项目正常销售商业折扣200，之前120010001000500500按折扣后的价格计算销售折让100退货100900900=1000-100500450=500-50按折让后金额计收入；按原路冲回
69、收入和成本，将商品返回库存现金折扣2/10，n/301000500先按总额计收入，现金折扣20进财务费用。销售收入1000万，发出存货成本500万136DongmeiWANGMSGSCAS04-9提供劳务收入的确认和计量w合同总收入和总成本能够可靠地计量；w与交易相关的经济利益能够流入企业；w劳务的完成程度能够可靠地确定。137DongmeiWANGMSGSCAS04-9让渡资产使用权收入的确认和计量w与交易相关的经济利益能够流入企业；w收入的金额能够可靠地计量。138DongmeiWANGMSGSCAS04-9营业外收入01固定资产盘盈02处置固定资产净收益03出售无形资产净收益03罚款收入
70、注：接受捐赠不计入营业外收入注：接受捐赠不计入营业外收入139DongmeiWANGMSGSCAS04-9营业外支出01固定资产盘亏02处置固定资产和无形资产净损失03计提的固定资产、无形资产和在建工程减值准备04罚款支出、赔偿金、违约金05捐赠支出06非常损失、非正常停工损失140DongmeiWANGMSGSCAS04-9所得税(CorporateIncomeTax)w会计利润和应税利润w永久性差异和时间性差异w所得税的核算方法w所得税的三步结转法141DongmeiWANGMSGSCAS04-9会计利润（会计利润（Accounting Profit)应税利润（应税利润（Taxable I
71、ncome)计税基础计税基础142DongmeiWANGMSGSCAS04-9永久性差异（PermanentDifference）:由于二者统计口径不一致所产生的。差异一旦发生，就永远无法调和。时间性差异（TimingDifferenceorTemporaryDifference）:由于二者计算的时间不同所产生的。从长远来看，二者会趋于一致，差异会自动转回。差异类别差异类别143DongmeiWANGMSGSCAS04-9金金丰丰公公司司1999年年会会计计利利润润为为100万万元元，在在计算当年应纳税所得额时有下列资料：计算当年应纳税所得额时有下列资料：（1）在在其其投投资资收收益益中中，有
72、有从从受受资资企企业业分分回回的的股股利利收收入入10万万元元。投投资资方方和和受受资资方方的的所所得得税税率率相相同同，均均为为33%。金金丰丰核核算算对对受受资资企企业的投资时，用成本法处理。业的投资时，用成本法处理。实例说明实例说明144DongmeiWANGMSGSCAS04-9（2）企企业业的的管管理理费费用用中中，有有超超过过税税法法规规定定标标准准限限额额的的业业务务招招待待费费20万元。万元。（3）在在企企业业的的营营业业外外支支出出中中，包包括了罚款和滞纳金支出括了罚款和滞纳金支出5万元。万元。（续）续）145DongmeiWANGMSGSCAS04-9应税利润应税利润=10
73、0+20+5-10 =115（万元）（万元）所得税所得税=115*33% =37.95（万元）（万元）计算应税利润时所作的调整计算应税利润时所作的调整146DongmeiWANGMSGSCAS04-9计算所得税金额时，借：所得税37.95贷：应交税金-应交所得税37.95结转所得税费用时，借:本年利润37.95贷：所得税37.95147DongmeiWANGMSGSCAS04-9同时，借:本年利润62.05贷：利润分配-未分配利润62.05实际缴纳所得税时，借:应交税金-应交所得税37.95贷：银行存款37.95（续）续）148DongmeiWANGMSGSCAS04-9利润（1）利润代表企业
74、一定时期的经营成果。（2）利润的构成项目和计算程序。利润表的结构149DongmeiWANGMSGSCAS04-9项目本公司本集团一、主营业务收入106124190725减：主营业务成本（77463）（135851）主营业务税金及附加（1227）（1708）二、主营业务利润（-）2743453166加:其他业务利润（-）5459减：营业费用（6603）（19422）管理费用（11787）（24804）财务费用（1675）（1975）三、营业利润（-）73747424 利润表（利润表（2002年度年度 600718）会企02表编制单位：年月单位：元150DongmeiWANGMSGSCAS04-
75、9加：投资收益1435（82）补贴收入8863507营业外收入4655减：营业外支出（346）（644）四、利润总额（-）939510260减：所得税少数股东损益未确认的投资损失（960）（1591）(976)278五、净利润（-）84357971续（续（to be Continued)151DongmeiWANGMSGSCAS04-9利润表的阅读和分析利润表的阅读（Vertical&horizontalInterpretation)利润表的结构分析利润表的比率分析152DongmeiWANGMSGSCAS04-9利润表的横向解读w绝对数的比较，注意变动大的数目并分析其原因。w相对数的比较，获
76、得更为直观的图像。153DongmeiWANGMSGSCAS04-9利润表的纵向解读（结构分析）项目构成主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加主营业务利润减：期间费用加：其他业务利润营业利润减：营业外收支净额利润总额减：所得税净利润与理想的利润表结构进行对比即可知。100%100%75%74.15%25%25.85%13%18.91%12%6.94%1%-0.28%11%8.84%(投资收益1.35%,补贴收入0.83%)6%0.91%5%7.93%154DongmeiWANGMSGSCAS04-9利润表的比率分析（RatioAnalysis)w公司盈利能力比率（Profitabili
77、ty)w股票投资者获利能力指标w增长比率155DongmeiWANGMSGSCAS04-9指标名称计算公式样本数据销售净利润率（%）净利润/主营业务收入8435/1061247.95%总资产收益率（%）净利润/平均资产总额8435/(224299+220057)/23.80%成本费用利润率（%） 营业利润/成本费用总额7374/(77463+6603+11787+1675)(成本费用总额=主营业务成本+三项期间费用)7.56%公司盈利能力比率（Profitability)156DongmeiWANGMSGSCAS04-9股票投资者获利能力指标1全面摊薄的每股收益（元）=报告期利润/期末普通股股
78、份总数2加权平均每股收益(EPS)EPS=P/(S0+S1+SiMi/M0-SjMj/M0)157DongmeiWANGMSGSCAS04-9指标名称计算公式样本数据每股收益（元）净利润/年末普通股股份总数8435/281450.30市盈率（倍）市价/每股前一年收益每股红利（元）普通股股息总额/发行在外的普通股股数净资产收益率（%）总资产利润率（%）8435/（224299+220057）/23.80%净利润/平均股东权益8435/(128829+119454)/2总资产利润率/股东权益比率(平均股东权益/平均总资产）（财务杠杆效应）(128829+119454)/2/(224299+2200
79、57)/26.80%（55.88%）股票投资者获利能力指标158DongmeiWANGMSGSCAS04-9指标名称计算公式样本数据主营业务收入同比数（%）（本期主营业务收入/前期主营业务收入）-1（106124-120216）/120216-11.72%净利润同比增长数（%）（本期净利润/前期净利润）-1(8435-13039)/13039-35.31%每股收益增长率每股收益增长率（%）（本期每股收益（本期每股收益/前期每股收益）前期每股收益）-1(0.30-0.46)/0.46-34.78%增长比率159DongmeiWANGMSGSCAS04-9 利润表2001年度编制单位：北京王府井百
80、货(集团)股份有限公司单位：人民币元项目合并母公司一、主营业务收入3,104,594,642.771,100,553,455.38减：主营业务成本2,572,200,944.58922,685,498.07主营业务税金及附加18,357,110.744,052,248.82二、主营业务利润514,036,587.45173,815,708.49加：其他业务利润15,641,361.2621,513,498.72减：营业费用142,693,060.4964,153,780.59管理费用316,795,611.54111,949,459.61财务费用37,540,977.45-18,434,947
81、.32三、营业利润32,648,299.2337,660,914.33160DongmeiWANGMSGSCAS04-9加：投资收益30,979,962.1611,461,720.75补贴收入营业外收入1,305,318.08348,412.40减：营业外支出3,971,861.81842,356.31四、利润总额60,961,717.6648,628,691.17减：所得税32,112,043.5624,214,523.70少数股东损益4,435,506.63五、净利润24,414,167.4724,414,167.47161DongmeiWANGMSGSCAS04-9利润分配表编制单位：北
82、京王府井百货(集团)股份有限公司2001年度单位：人民币元2001年度项目合并母公司一、净利润24,414,167.4724,414,167.47加：年初未分配利润34,322,828.1634,322,828.16其他转入二、可供分配的利润58,736,995.6358,736,995.63减：提取法定盈余公积2,441,416.752,441,416.75提取法定公益金2,441,416.752,441,416.75提取职工奖励及福利基金提取储备基金提取企业发展基金利润归还投资162DongmeiWANGMSGSCAS04-9三、可供投资者分配的利润53,854,162.1353,854,
83、162.13减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利19,648,651.3019,648,651.30转作股本的普通股股利弥补累计亏损四、未分配利润34,205,510.8334,205,510.83163DongmeiWANGMSGSCAS04-9利润表的纵向解读（结构分析）项目构成主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加主营业务利润减：期间费用加：其他业务利润营业利润减：营业外收支净额利润总额减：所得税净利润与理想的利润表结构进行对比即可知。100%100%75%83%25%17%13%16%12%1%1%-0.08%11%(投资收益0.9%)2%6%1%5%0.79%16
84、4DongmeiWANGMSGSCAS04-9指标名称计算公式样本数据销售净利润率（%）净利润/主营业务收入2441/3104597.9总资产收益率（%）净利润/平均资产总额2441/(288562+299940)/28.3成本费用利润率（%） 营业利润/成本费用总额3265/(257220+14269+31680+3754)(成本费用总额=主营业务成本+三项期间费用)1.06%公司盈利能力比率（Profitability)165DongmeiWANGMSGSCAS04-9指标名称计算公式样本数据每股收益（元）净利润/年末普通股股份总数0.06市盈率（倍）市价/每股前一年收益每股红利（元）普通
85、股股息总额/发行在外的普通股股数0.05净资产收益率（%）净利润/平均股东权益总资产利润率/股东权益比率(平均股东权益/平均总资产）（财务杠杆效应）(151947+152546)/2/(288562+299940)/21.60%（51.74%）股票投资者获利能力指标166DongmeiWANGMSGSCAS04-9指标名称计算公式样本数据主营业务收入同比数（%）（本期主营业务收入/前期主营业务收入）-1（310459-226759）/22675936.91%净利润同比增长数（%）（本期净利润/前期净利润）-1(2441-2842)/2842-14.08%每股收益增长率每股收益增长率（%）（本期
86、每股收益（本期每股收益/前期每股收益）前期每股收益）-1(0.06-0.072)/0.072-16.67%增长比率167DongmeiWANGMSGSCAS04-9RetainedEarningsw留存收益是指公司从历年实现的利润中提取或形成的留存于公司内部的积累。它来源于公司生产经营活动所实现的利润。w构成：（1）盈余公积包括公益金和一般盈余公积（法定盈余公积和任意盈余公积）。（2）未分配利润。168DongmeiWANGMSGSCAS04-9利润分配表w会企02表附表2；w常和利润表编在一起，统称为利润及利润分配表；w样本见600718。169DongmeiWANGMSGSCAS04-9利
87、润分配表2002年度编制单位：沈阳东软软件股份有限公司及其子公司单位：人民币万元2002年度项目本公司本集团一、净利润84357971加：年初未分配利润1889918003其他转入二、可供分配的利润2733425974减：提取法定盈余公积（844）（1294）提取法定公益金（844）（1294）提取职工奖励及福利基金170DongmeiWANGMSGSCAS04-9提取储备基金提取企业发展基金利润归还投资三、可供股东分配的利润2564623386减：应付优先股股利提取任意盈余公积（422）（647）应付普通股股利转作股本的普通股股利弥补累计亏损四、未分配利润2522422739171Dongm
88、eiWANGMSGSCAS04-9东软股份2002年度利润分配图172DongmeiWANGMSGSCAS04-9（1）税前利润（IBT）弥补亏损；（2）缴纳所得税；（3）税后利润（净利润IATorNI）弥补亏损；（4）提取法定盈余公积(10%NI)；（5）提取法定公益金(5%-10%NI)；利润分配的程序利润分配的程序173DongmeiWANGMSGSCAS04-9利润分配的程序利润分配的程序（6）支付优先股股利(按固定股息率)；（7）提取任意盈余公积；（8）支付普通股股利；（9）未分配利润。174DongmeiWANGMSGSCAS04-9账户设置w本年利润;w利润分配-未分配利润；w盈
89、余公积-公益金；w盈余公积-一般盈余公积-法定盈余公积-任意盈余公积。175DongmeiWANGMSGSCAS04-9借：本年利润200贷：利润分配-未分配利润200帐务处理实例帐务处理实例176DongmeiWANGMSGSCAS04-9进行利润分配时，借：利润分配-提取法定盈余公积20-提取法定公益金20-提取任意盈余公积10-应付普通股股利130贷：盈余公积-公益金20-一般盈余公积30应付股利130177DongmeiWANGMSGSCAS04-9盈余公积使用的核算盈余公积使用的核算用盈余公积补亏，借：盈余公积200000贷：利润分配-其他转入200000用盈余公积转增股本（法定盈余
90、公积转增股本后，留存额不得低于注册资本的25%）。借：盈余公积250000贷：股本250000178DongmeiWANGMSGSCAS04-9用盈余公积分派股利用盈余公积分派股利分派现金股利，借：盈余公积100000贷：应付股利100000借：应付股利100000贷：银行存款100000179DongmeiWANGMSGSCAS04-9发放股票股利发放股票股利借：利润分配-转作股本的普通股股利1600000贷：股本1600000在我国，不管是大额股票股利还是小额股票股利，均按面值结转，不按市价结转。只有当送配同时进行时，才按配股价结转。注意：股票分割（与股票股利的不同）180DongmeiW
91、ANGMSGSCAS04-9流动资产的核算流动资产的核算货币资金与应收项目货币资金与应收项目货币资金的管理与核算货币资金的管理与核算应收票据应收票据应收账款与坏账准备应收账款与坏账准备181DongmeiWANGMSGSCAS04-9本部分主要账户w现金w银行存款w其他货币资金w应收票据w应收账款w坏账准备（备抵账户）182DongmeiWANGMSGSCAS04-9货币资金的管理与核算w货币资金分为：现金、银行存款和其他货币资金。w货币资金的特点：流动性及变现能力强、增值能力小。183DongmeiWANGMSGSCAS04-9现金的管理现金管理的规定：w严格遵守现金使用范围；w遵从库存现金
92、限额（35天零星开销，15天）；w不得坐支现金；w保证现金的安全、完整；w日清日结。184DongmeiWANGMSGSCAS04-9现金的核算现金盘点的账务处理：w发现溢余：借：现金500贷：待处理财产损溢-500借：待处理财产损溢-500贷：其他应付款/营业外收入500借：其他应付款500贷：现金500185DongmeiWANGMSGSCAS04-9现金的核算w发现短缺：借：待处理财产损溢-500贷：现金500借：其他应收款/营业外支出500贷：待处理财产损溢-500借：现金500贷：其他应收款500186DongmeiWANGMSGSCAS04-9银行存款的核算w常见的银行结算方式1、
93、支票2、商业承兑汇票和银行承兑汇票、商业承兑汇票和银行承兑汇票187DongmeiWANGMSGSCAS04-9银行存款的清查w每月银行存款日记账的余额应与银行存款对账单核对一遍。w未达账项：由于凭证传递的时间差，一项经济业务，企业与银行之间，一方已记账，另一方未记账。w未达账项的4种情况：企业银行已收款记账未记账已付款记账未记账未记账已收款记账未记账已付款记账188DongmeiWANGMSGSCAS04-9勾出未达账项，编制银行存款余额调节表设一企业2001年6月30日银行存款日记账余额为352728元，银行对账单余额为377700元。经核对发现如下未达账项：（1）银行已收到一笔9450元
94、的款项，但收款通知尚未送达该企业；（2）该企业已支付21762元材料款，但收款方尚未到银行转账；（3）银行已代付话费240元，但尚未通知该企业；（4）该企业已收到转帐支票6000元，银行尚未入账。189DongmeiWANGMSGSCAS04-9项目金额项目金额日记账余额352728对账单余额377700加（1）减（3）9450240加（4）减（2）600021762调节后余额361938调节后余额361938银行存款余额调节表2001年6月30日190DongmeiWANGMSGSCAS04-9其他货币资金账户设置：w其他货币资金-外埠存款w-银行汇票w-银行本票w-信用证存款w-信用卡存款
95、w-在途资金191DongmeiWANGMSGSCAS04-9应收票据w商业承兑汇票与银行承兑汇票w带息汇票与不带息汇票192DongmeiWANGMSGSCAS04-9应收票据的核算w常规核算例：2001年7月2日销售业务发生，未收到现金，货款为500，000万元。由购货方开出并承兑附票面利息，利率为9%的90天期的商业汇票。2/7/2001借：应收票据500000贷：主营业务收入5000002/8/2001借：应收票据3750贷：财务费用3750193DongmeiWANGMSGSCAS04-9（续）2/9/2001的分录同上2/10/2001借：银行存款511250贷：应收票据50750
96、0财务费用3750每月票据累计利息为:5000009%30/360=3750194DongmeiWANGMSGSCAS04-9带息汇票的贴现核算w贴现核算贴现核算例：上例中15天后向银行申请贴现，贴现利率为12%，则：17/7/2001借：银行存款498469财务费用3406贷：应收票据501875票面金额=500000，到期利息=5000009%90/360=11250贴现时票据利息=5000009%15/360=1875贴现利息=51125012%75/360=12781贴现后实得金额=511250-12781=498469195DongmeiWANGMSGSCAS04-9应收账款的核算总
97、价法与净价法例:发票总金额60000元,付款条件:2/10,n/30。销售时:借:应收账款70200贷:主营业务收入60000应交税金-应交增值税(销项税额)10200折扣期内付款:借:银行存款69000财务费用1200贷:应收账款70200折扣期外付款呢?196DongmeiWANGMSGSCAS04-9坏账准备1、直接转销法2、备抵法（1）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法（3）销货百分比法197DongmeiWANGMSGSCAS04-9账龄应收款项金额估计损失率%估计坏账金额(元)未到期200000.5100过期30天以下16000116060天以下12000224090天以下600
98、0318090天以上50004200合计59000-880账龄分析与坏账损失估计账龄分析与坏账损失估计198DongmeiWANGMSGSCAS04-9备抵法w假设2001年底坏帐准备的贷方余额为300元，则2002年需再提取坏账准备金额为580元.如下:借:管理费用580贷:坏账准备580199DongmeiWANGMSGSCAS04-9短期投资(short-termInvestment)短期投资的界定和分类短期投资的界定和分类账务处理账务处理短期投资的期末计价短期投资的期末计价200DongmeiWANGMSGSCAS04-9短期投资的界定和分类w短期投资是指能够随时变现且持有时间不准备超
99、过一年（含一年）的投资，包括股股票票、债债券券、基基金金等。短期投资通常容易变现，且持有时间短，不以控制被投资单位等为目的。201DongmeiWANGMSGSCAS04-9账务实例账务实例（AccountingforShort-termInvestmentinstocks)包括购入、持有和处置等阶段包括购入、持有和处置等阶段w2001年2月17日，A公司宣布2000年的分配预案：发放现金股利，每10股派1元。2月20日，B企业决定购入A公司股票100，000股，每股面值1元，以1.1元/股的价格购入，税费合计5。2月25日为除权日。202DongmeiWANGMSGSCAS04-920/2
100、借：短期投资借：短期投资 100，550（100，0001.1+110,0005-100,0001/10） 应收股利应收股利 10，000 贷：银行存款贷：银行存款 110，55025/2 借：借：银行存款银行存款 10，000 贷：应收股利贷：应收股利 10，000203DongmeiWANGMSGSCAS04-96月30日为2001年中期期末。2001中报于2001年7-8月出齐。7月15日宣布分配预案，每10股派2元。7月20日为除权日。15/7借：应收股利20，000贷：短期投资短期投资20，000（不用“投资收益”账户，视为投资返还）204DongmeiWANGMSGSCAS04-9
101、20/7借：银行存款20，000贷：应收股利20，000假定8月20日以1.2元/股的价格将这批股票全部出售，税费合计5。20/8借：银行存款119，400（100，0001.2-120，0005）贷：短期投资80，550投资收益38，850205DongmeiWANGMSGSCAS04-938，850=119，400-80，550 =(119，400-100，550) +20，000 =18，850+20，000最终实现的投资收益最终实现的投资收益 = 买卖差价买卖差价+ 现金股利现金股利206DongmeiWANGMSGSCAS04-9总结：短期投资账务处理的原则：总结：短期投资账务处理的
102、原则：(1)短期投资以购入时的成本入账。其中包含的已宣告发放但未收到的现金股利作为应收股利处理，从购买价款中扣除。（2)短期投资持有期间实际赚取的现金股利冲减短期投资成本。（3)处置短期投资时才能确认投资收益。处置短期投资时才能确认投资收益。207DongmeiWANGMSGSCAS04-9注：现金股利派派股票股利送送资本公积金/盈余公积金转增股本转增转增配股（不属于分配）配配短期投资期末计价（短期投资跌价准备）短期投资期末计价（短期投资跌价准备）(LCMLower-of-Cost-or-Market) 208DongmeiWANGMSGSCAS04-9存货存货存货的概念及存货范围的确认存货的
103、概念及存货范围的确认外购存货的采购和入库的核算外购存货的采购和入库的核算存货发出的核算存货发出的核算存货的期末计价存货的期末计价209DongmeiWANGMSGSCAS04-9存货的概念和存货范围的确认w存货是指企业持有的、将在一年或长于一年的一个营业周期内被销售或耗用的货物。存货属于企业的流动资产。w存货包括各类材料、商品、在产品、产成品、燃料、包装物和低值易耗品等。实务中存货的一级账户有如下几个：物资采购物资采购（材料采购或在途物资）、原材料、包装（材料采购或在途物资）、原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品和库存商品物、低值易耗品、自制半成品和库存商品。210DongmeiWANGMS
104、GSCAS04-9外购存货购入和入库的核算w存货取得的途径分外购和自制两种。此处只涉及外购存货。w外购存货的计价遵从历史成本原则-即按确认时的实际货币支付额计价入账，即使物价变动也不能调整其账面价值。w外购存货的实际成本包括三部分：1、买价：即发票上的货款；2、采购费用：主要有运输费、包装费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗以及入库前的加工整理费。3、购入物资应负担的税金：属于价内税。如消费税、关税和小规模纳税人的增值税等。211DongmeiWANGMSGSCAS04-9工业企业外购存货的核算w工业企业外购存货的成本包括前述三项前述三项。如某工厂购进材料一批，增值税发票上货款10000元，
105、增值税率17%，运杂费1000元(含税价），与之对应的增值税(10%)100元，消费税500元。借：物资采购11400应交税金-应交增值税（进项税额）1800贷：银行存款13200借：原材料11400贷：物资采购11400212DongmeiWANGMSGSCAS04-9商业企业外购存货的核算w商业企业外购存货的成本不包括采购费用，采商业企业外购存货的成本不包括采购费用，采购费用直接记入当期营业费用购费用直接记入当期营业费用。某批发公司购进商品一批，货款21000元，增值税率17%，运杂费1500元，消费税630元。借：物资采购21630应交税金-3570（21000*17%）营业费用1500
106、贷：银行存款26700借：库存商品21630贷：物资采购21630213DongmeiWANGMSGSCAS04-9发出存货的核算方法实际成本法实际成本法w个别计价法w先进先出法先进先出法(FIFO)w后进先出法(LIFO)w全月一次加权平均法全月一次加权平均法w移动加权平均法。成本流转假设:假定成本按一定的顺序流转，不一定表示实物也按此顺序流转。214DongmeiWANGMSGSCAS04-9年摘要计量单位收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月 日31期初结存公斤15004.0060002领用公斤5004.00200010004.0040005购入20004.158300300
107、04.101230014领用10004.10410020004.10820021购入20004.20840040004.151660030领用16004.15664024004.15996031合计40001670031001274024004.159960(1)MovingWeightedAverage215DongmeiWANGMSGSCAS04-9（2）月末一次加权平均法加权平均单位成本=（6000+16700）/（1500+4000）=4.13元/公斤本月发出成本=31004.13=12803(元）216DongmeiWANGMSGSCAS04-9（3）先进先出法（FIFO)w总成本=
108、5004.00+10004.00+16004.15=2000+4000+6640=12640(元）217DongmeiWANGMSGSCAS04-9（4）后进先出法（LIFO)w总成本=5004.00+10004.15+16004.20=2000+4150+6720=12870(元）218DongmeiWANGMSGSCAS04-9方法发出存货的总成本(元）结存存货的总成本（元）移动加权平均法 12740次高9960次高月末一次加权平均法12803次高9897次高先进先出法12640低10060最高后进先出法12870最高9830低 期末结存存货的成本期末结存存货的成本=期初余额期初余额+本期
109、购进本期购进-本期发出本期发出219DongmeiWANGMSGSCAS04-9成本流转假设数据对比图220DongmeiWANGMSGSCAS04-9存货发出的账务处理w选定一种方法后，同一类存货，企业前后各期应采用同一种方法，保持相对稳定，不能经常变更。（一贯性原则一贯性原则）w即使物价比较稳定，也应相对稳定其方法。221DongmeiWANGMSGSCAS04-9存货发出的账务处理1、工业企业领用原材料用于生产过程：借：生产成本11200贷：原材料112002、工业和商业企业出售存货环节：借：主营业务成本50000贷：库存商品50000222DongmeiWANGMSGSCAS04-9存
110、货的期末计价w成本与可变现净值孰低法（Lower-of-Cost-or-MarketableNetValue)w“存货跌价准备”借：管理费用80贷：存货跌价准备80223DongmeiWANGMSGSCAS04-9长期股权投资Long-termEquityInvestment成本法（Cost Method)权益法（Equity Method)224DongmeiWANGMSGSCAS04-9长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任的投资。Definition of Long-term Equity Investment225Do
111、ngmeiWANGMSGSCAS04-9大华股份有限公司于96年初购入胜利股份发行的普通股900，000股，每股面值1元，购入价2元/股。（1）若这项投资占被投资单位有表决权资本总额的15%；（2）若这项投资占被投资单位有表决权资本总额的30%。另外，假设胜利股份96年末报告净利润200，000元。97年4月15日胜利股份宣告发放现金股利100，000元，并于当年5月10日支付。97年末，胜利股份报告净亏损8，000，000元，98年末又报告净利润2，000，000元。（以万元计以万元计） 实例实例226DongmeiWANGMSGSCAS04-996年初，借：长期股权投资-股票投资-投资成本
112、180贷：银行存款18097年15/4，借：应收股利1.5（1015%）贷：投资收益1.597年10/5，借：银行存款1.5贷：应收股利1.5 成本法成本法227DongmeiWANGMSGSCAS04-996年初，借：长期股权投资-股票投资-投资成本180贷：银行存款18096年末，借：长期股权投资-股票投资-损益调整6贷：投资收益6 权益法权益法228DongmeiWANGMSGSCAS04-997年15/4，借：应收股利3贷：长期股权投资-股票投资-损益调整397年10/5，借：银行存款3贷：应收股利397年末，借：投资收益183贷：长期股权投资-股票投资-损益调整183（注：80030
113、%=240，240万-183万=57万）最最多多将将长长期期股股权权投投资资账账户户减减记记至至零零，故故记记录录投投资资损损失失183万万，余余下下57万作为应分担而当期无法承担的损失记录在备忘簿中。万作为应分担而当期无法承担的损失记录在备忘簿中。权益法（Continued)229DongmeiWANGMSGSCAS04-998年末，借：长期股权投资-股票投资-损益调整3贷：投资收益3（20030%=60万，60万-57万=3万）先承担应分担的投资损失57万，余下应分享的利润上调长期股权投资账户。EquityMethod230DongmeiWANGMSGSCAS04-9截截止止到到98年年末
114、末，长长期期股股权权投投资资账账户户在在权权益益法法下下，BV=3万万元元。长长期期股股权权投投资资账账户户随随被被投投资资企企业业的的盈盈利利或或亏亏损损而而调调整整；在在成成本本法法下下，BV=180万万元元。长长期期股股权权投投资资账账户户一一直直按按成成本本记记录录，不不随随被被投投资资企企业业的的盈盈利利或或亏亏损损而而调调整整。这这就就是是“成成本本法法”名名称称的的由由来来。由由此此可可见见，长长期期股股权权投投资资投投资资额额占占被被投投资资企企业业有有表表决权资本的份额越大，则投资的风险越大。决权资本的份额越大，则投资的风险越大。 Summary231DongmeiWANGM
115、SGSCAS04-9种类短期股票投资成本法权益法成本核算投资成本=购买价+税费合计-已宣告发放而未收取的现金股利相同相同现金股利的核算本期赚取的现金股利，视作投资成本的返还，贷记“短期投资-股票投资”账户。贷记“投资收益”账户（因为期限长）。冲减损益调整，与短期投资处理原则相似。被投资企业盈亏的处理被投资企业有盈亏时，不作账务处理。被投资企业有盈亏时，不作账务处理。被投资企业盈利时，长期股权投资账面值上调；被投资企业亏损时，长期股权投资账面值下调，但减记至零为限。短期股票投资与长期股票投资的比较短期股票投资与长期股票投资的比较232DongmeiWANGMSGSCAS04-9n使用期限较长；n
116、单位价值较高（2000元以上）；n在使用过程中保持原有实物形态的资产。 固定资产固定资产Definition of Fixed AssetsDefinition of Fixed Assets233DongmeiWANGMSGSCAS04-9（1）固定资产按经济用途和使用情况综合分类）固定资产按经济用途和使用情况综合分类n生产经营用固定资产；n非生产经营用固定资产；n租出固定资产（经营性租赁）；n不需用固定资产；n未使用固定资产；n土地；n融资租入固定资产。分类分类234DongmeiWANGMSGSCAS04-9（2）固定资产按取得的方式分类）固定资产按取得的方式分类n购置的固定资产购置的固
117、定资产；n自行建造的固定资产自行建造的固定资产；n投入的固定资产等。投入的固定资产等。 分类235DongmeiWANGMSGSCAS04-9固定资产取得的处理w不需安装的固定资产w需要安装的固定资产w自行建造的固定资产w接受捐赠的固定资产236DongmeiWANGMSGSCAS04-9购入不需安装的固定资产w某企业购入一台不需安装的设备，已交付使用，设备价款100000元，运杂费计850元，包装费450，均已通过银行支付。w设备原价=100000+850+450=101300借：固定资产101300贷：银行存款101300237DongmeiWANGMSGSCAS04-9购入需要安装的固定
118、资产w假如上例中购入的设备需要安装。安装工程共领用原材料1000元，应负担的安装人员工资200元，以现金支付其他安装费用120元。w购进时，借：在建工程101300贷：银行存款101300发生安装费用时，借：在建工程1320贷：原材料1000应付工资200现金120238DongmeiWANGMSGSCAS04-9购入需要安装的固定资产安装完毕交付使用时，借：固定资产102620贷：在建工程102620注：需要安装的固定资产在交付使用前应将该固定资产的购入价和安装过程中所花费的料、工、费全部统计进在建工程账户内，待安装完毕再一起转入固定资产账户。239DongmeiWANGMSGSCAS04-
119、9自行建造的固定资产w某企业采用自营方式建造产品生产线，发生下列经济业务：1、2月3日购进工程专用物资，增值税专用发票价款100000元，增值税率17%，物资已验收入库，款项已用转账支票支付。2、领用工程物资，计价款60万元。3、2月5日，向银行借款100万元，用于此装配工程。240DongmeiWANGMSGSCAS04-9自行建造的固定资产4、2月20日，支付装配线设计费10万元。5、该装配线在建造过程中发生工资费用8000元，耗用本企业产品售价为80000元，同时将所购专用装配线工程设备装入该产品装配线。6、第二年2月5日装配线正式投入使用，交付使用前应付借款利息10万元。241Dong
120、meiWANGMSGSCAS04-9自行建造的固定资产（1）借：工程物资117000贷：银行存款117000（2）借：在建工程-600000贷：工程物资600000（3）借：银行存款1000000贷：长期借款1000000（4）借：在建工程100000贷：银行存款100000242DongmeiWANGMSGSCAS04-9自行建造的固定资产(5)借：在建工程701600贷：应付工资8000主营业务收入80000应交税金-应交增值税13600（销项税额）在建工程-设备600000(6)借:在建工程100000贷:长期借款100000借:固定资产901600贷:在建工程901600243Dong
121、meiWANGMSGSCAS04-9接受捐赠的固定资产w某企业接受捐赠的小车一辆,原价80000元,累计折旧10000元(该企业所得税税率为33%)。借:固定资产80000贷:累计折旧10000资本公积46900递延税款23100244DongmeiWANGMSGSCAS04-91房屋和建筑物；2在用的机器设备、仪表、工具、器具等；3季节性停用、大修理停用的固定资产；4融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。n企业一般按月提取折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报
122、废的固定资产，也不再补提折旧。固定资产计提折旧的范围固定资产计提折旧的范围245DongmeiWANGMSGSCAS04-9固定资产计提折旧的范围n不提折旧的固定资产：1除房屋和建筑物以外的、未使用、不需用的固定资产；2以经营租赁方式租入的固定资产；3已提足折旧继续使用的固定资产；4按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。246DongmeiWANGMSGSCAS04-9n平均年限法（直线法）；n工作量法；n加速折旧法加速折旧法(双倍余额递减法双倍余额递减法和年数总和法）固定资产计提折旧的方法固定资产计提折旧的方法247DongmeiWANGMSGSCAS04-9年份折旧基数折旧率折旧额累计折旧
123、账面净值0100001900025%2250225077502900025%2250450055003900025%2250675032504900025%225090001000直线折旧法直线折旧法(Straight-line Method)248DongmeiWANGMSGSCAS04-9年份折旧基数折旧率折旧额累计折旧账面净值010000190004/10360036006400290003/10270063003700390002/10180081001900490001/1090090001000备注(残值)年数总和法(SumoftheYearsDigit)249DongmeiWAN
124、GMSGSCAS04-9年份折旧基数折旧率折旧额累计折旧账面净值01000011000050%5000500050002500050%2500750025003150050%750825017504150050%75090001000双倍余额递减法(DoubleDecliningBalance)250DongmeiWANGMSGSCAS04-9各种折旧方法下年折旧额对比图各种折旧方法下年折旧额对比图251DongmeiWANGMSGSCAS04-9n计提折旧：借：制造费用/营业费用/管理费用/其他业务支出贷：累计折旧n固定资产减值：按单项计提。借：营业外支出-计提的固定资产减值准备贷：固定资产
125、减值准备 固定资产计提折旧及减值准备的固定资产计提折旧及减值准备的 帐务处理帐务处理252DongmeiWANGMSGSCAS04-9固定资产处置例例:原值原值25000元元,已提折旧已提折旧20000元元因大火毁损因大火毁损。投保可得保险赔偿投保可得保险赔偿10000元元,支付清理人员工资支付清理人员工资500元元,残料变价收入残料变价收入3000元元。253DongmeiWANGMSGSCAS04-9固定资产清理(1)借:固定资产清理5000累计折旧20000贷:固定资产25000(2)借:其他应收款10000贷:固定资产清理10000(3)借:固定资产清理500贷:应付工资500254D
126、ongmeiWANGMSGSCAS04-9固定资产清理(4)借:银行存款3000贷:固定资产清理3000(5)借:固定资产清理7500贷:营业外收入7500255DongmeiWANGMSGSCAS04-9无形资产（无形资产（Intangible Assets)(1）没有实物形态；（NoPhysicalExistence）(2)能被企业长期使用；（Long-TermAssets）(3)未来的经济利益具有较大的不确定性。（UncertaintyofFutureBenefits）256DongmeiWANGMSGSCAS04-9按性质和来源分类按性质和来源分类（1.1）可辨认的无形资产;（Iden
127、tifiableAssets）如：Trade Marks or Brand Name, Patent,Copyright, Know-how, Expertise, Franchise (UsersLicenseforLand).(1.2)不可辨认的无形资产。（UnidentifiableAssets）Goodwill.(2.1)自制的无形资产;（InherentIntangiblesorInternallyDevelopedIntangibles）(2.2)外购的无形资产（PurchasedIntangibles）257DongmeiWANGMSGSCAS04-91、对于自制的无形资产，所有
128、的支出均在发生时计入当期费用。但自申请注册起，将其后的费用资本化。2、对于外购的无形资产，资本化且分期摊销。摊销时一般用直线法。摊销期按法定期限、有效寿命和预期受益期孰短为准。（Legal Life, Useful Life andExpected Period of Future Benefits, whichever isshorter）. 可辨识的无形资产的可辨识的无形资产的 帐务处理帐务处理258DongmeiWANGMSGSCAS04-9A公司以500000元的价格向B公司购买一项工业产权，注册登记费为50000元；此外，A公司下属的科研机构在过去一年内研究发明了一种专有技术，共耗费
129、600000元的研发费及400000元的技术论证费和注册登记费。假定上述工业产权及专有技术的法定使用年限均为10年，则会计处理如下：实例259DongmeiWANGMSGSCAS04-9外购时，借：无形资产-工业产权550000贷：银行存款550000摊销时，借：管理费用55000贷：无形资产-工业产权55000（自创）借：管理费用600000贷：银行存款600000260DongmeiWANGMSGSCAS04-9登记时，借：无形资产-专有技术400000贷：银行存款400000摊销时，借：管理费用40000贷：无形资产-专有技术40000261DongmeiWANGMSGSCAS04-91
130、、间接法（Indirect Method）万事发公司拟收购宏达公司全部股权。在收购日，宏达公司净资产的账面值与评估值如下（万元）：BV=10400,FMV(FairMarketValue)为16200。假定达成的收买价为17500万元。所以宏达公司的商誉为GW=17500-16200=1300（万元）。不可辨识的无形资产(商誉)的核算262DongmeiWANGMSGSCAS04-9在上例中，假定宏达公司所在行业的平均投资报酬率为15%，该公司的净资产收益率为20%。经过分析，宏达公司的超额盈利能力将维持5年。2、直接法263DongmeiWANGMSGSCAS04-9GW=16200（20%
131、-15%）按正常投资报酬率计算的年金现值因子=162005%3.35216=8103.35216=2175万元资本化和摊销的过程同上（略）。264DongmeiWANGMSGSCAS04-9递延资产（DeferredCharges）1、定义：在本质上是费用，而非严格意义上的资产。基于以下三个原因被定义为资产：报表上无处可放，又是借方余额账户，只好放在B/S上;因是长期费用无法计入当期损益；费用和资产本质上相同。2、包括的账户：长期待摊费用。Long-TermPrepaidExpense.265DongmeiWANGMSGSCAS04-9递延资产的核算（Acct.forDeferredCharg
132、es）假设一家公司共发生发行股票时的手续费（以面值发行）100000元。则：借：长期待摊费用100000贷：银行存款100000假设按5年摊销，则：借：财务费用20000贷：长期待摊费用20000相同的分录共作5次。266DongmeiWANGMSGSCAS04-9特别注意：如果是开办费，则于当期一次计入损益。特别注意：如果是开办费，则于当期一次计入损益。借：管理费用200000贷：银行存款200000其他长期资产（诉讼中的财产被查封或冻结等）267DongmeiWANGMSGSCAS04-9流动负债流动负债应付票据应付账款应交税金应交税金短期借款短期借款预收账款应付工资应付工资/应付福利费应
133、付福利费应付股利预提费用预提费用其他应交款268DongmeiWANGMSGSCAS04-9短期借款和预提费用w某企业2000年1月1日获得短期贷款100万元，年利率6%，期限一年，利息按季支付。则：1/1/00借：银行存款1000000贷：短期借款1000000第1、2个月预提利息费用时，借：财务费用5000贷：预提费用5000第3个月支付第一季度利息时，借：财务费用5000预提费用10000贷：银行存款15000269DongmeiWANGMSGSCAS04-9以后每个季度账务处理同上。最后到期归还本金和最后一个季度的利息时，借：短期借款1000000财务费用5000预提费用10000贷：
134、银行存款1015000短期借款与预提费用（续）短期借款与预提费用（续）270DongmeiWANGMSGSCAS04-9应交税金w-应交增值税应交增值税w-应交消费税应交消费税w-应交营业税应交营业税w-应交资源税w-应交城市维护建设税w-应交所得税271DongmeiWANGMSGSCAS04-9关于税项的处理原则w增值税分销项税额和进项税额分别处理；w印花税由于金额小，计入管理费用。具体为：借：管理费用贷：银行存款w所得税作为期间费用看待，计算税额时：借：所得税贷：应交税金-应交所得税272DongmeiWANGMSGSCAS04-9关于税项的处理原则w除此之外，其它所有税种都计入“主营业
135、务税金及附加”，即：借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交消费税-应交营业税-应交关税-应交资源税-应交城市维护建设税其他应交款-应交教育费附加273DongmeiWANGMSGSCAS04-9应付工资、应付福利费w计算工资额时，借：生产成本/制造费用/营业费用/管理费用80贷：应付工资80支付工资时，借：应付工资80贷：银行存款80274DongmeiWANGMSGSCAS04-9长期负债长期借款长期借款应付债券应付债券275DongmeiWANGMSGSCAS04-9长期借款一企业于99年1月1日向银行借入资金1000万元，借款利率8%，期限3年，每年年底归还借款利息，最后还清本金。该企
136、业用此借款构建厂房。99年共发生材料费和工资费850万元。2000年3月底以前又发生费用50万元。厂房于2000年3月底完工交付使用并已办理了竣工决算。276DongmeiWANGMSGSCAS04-901/01/99借：银行存款10000000贷：长期借款1000000099年借：在建工程8500000贷：工程物资/应付工资8500000计算99年利息，借：在建工程800000贷：长期借款80000031/12/99偿还借款利息，借：长期借款800000贷：银行存款800000277DongmeiWANGMSGSCAS04-92000年3月底以前，借：在建工程500000贷：工程物资/应付工
137、资5000002000年1个季度的利息，借：在建工程200000贷：长期借款200000借：固定资产10000000贷：在建工程10000000（850+50+80+20万）278DongmeiWANGMSGSCAS04-92000年剩余3个季度的利息，借：财务费用600000贷：长期借款600000偿还2000年利息费用，借：长期借款800000贷：银行存款800000279DongmeiWANGMSGSCAS04-9计算2001年的利息和偿还利息，借：财务费用800000贷：长期借款800000借：长期借款800000贷：银行存款800000最后归还本金，借：长期借款10000000贷：银
138、行存款10000000280DongmeiWANGMSGSCAS04-9应付债券（应付债券（Bonds Payable)Bonds Payable)概述概述发行价格的确定发行价格的确定账务处理账务处理281DongmeiWANGMSGSCAS04-9Introductionw公司债券是公司按照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种书面凭证。公司债券上须载明：1、债券面值（faceValue）;2、票面利率（StatedRate）;3、付息日（DateofPayingInterests）;4、到期日（MatureDate）。282DongmeiWANGMSGSCAS04-9我国债券的主要
139、形式我国债券的主要形式 不记名的、一次还本付息按单利不记名的、一次还本付息按单利计（也有分期付息一次还本）的、不计（也有分期付息一次还本）的、不可转换的（也有可转换的）、普通信可转换的（也有可转换的）、普通信用债券。用债券。 283DongmeiWANGMSGSCAS04-9发行价格发行价格面值面值到期归还本金的复利现值系数到期归还本金的复利现值系数+每期利息每期利息分期付息的年金现值系数分期付息的年金现值系数w假假定定大大华华股股份份有有限限公公司司1998年年1月月1日日发发行行5年年期期的的债债券券。面面值值100000元元，票票面面利利率率10%，每每年年1月月1日和日和7月月1日各付
140、息一次。假设：日各付息一次。假设：（1）发行债券时市场利率为发行债券时市场利率为10%；（2）发行债券时市场利率为发行债券时市场利率为8%；（3）发行债券时市场利率为发行债券时市场利率为12%。试问在上述三种情况下发行价应为多少？试问在上述三种情况下发行价应为多少？284DongmeiWANGMSGSCAS04-9利率水平利率水平债券现值债券现值发行价格发行价格SR=EMR10%=10%PV=FV1000000.613913+50007.721735IP=PV=FV=100000当当市市场场利利率率等等于于票票面面利利率率时时，公公司司债券债券平价平价发行。发行。SREMR10%8%PVFV1
141、000000.675564+50008.110895IP=PV=FV+PremiumFV=108110=100000+8110当当市市场场利利率率低低于于票票面面利利率率时时，公公司司债券债券溢价溢价发行。发行。SREMR10%12%PVFV1000000.558395+50007.360087IP=PV=FV-DiscountFV=92640=100000-7360当当市市场场利利率率高高于于票票面面利利率率时时，公公司司债券债券折价折价发行。发行。债券的发行价格债券的发行价格285DongmeiWANGMSGSCAS04-91、应付债券债券面值Par债券溢价Premium债券折价Disco
142、unt应计利息AccruedInterest(一次还本付息债券)2、应付利息（InterestPayable）（分期付息一次还本债券）（一级科目）公司债券的处理公司债券的处理( (明细科目设置明细科目设置) ) 286DongmeiWANGMSGSCAS04-9债券的发行溢折价的摊销利息费用的计列到期还本付息或提前处置处理流程（一次还本付息）处理流程（一次还本付息）287DongmeiWANGMSGSCAS04-9如前例：IssuePrice=108110元，SR=10%,EMR=8%,Premium=8110元,5yrs,DateofIssue:1998.1.1,MatureDate:200
143、3.1.1.，分期付息（每年的分期付息（每年的1.1和和7.1各一次）一次还本。各一次）一次还本。实例实例288DongmeiWANGMSGSCAS04-91998.1/1,借：银行存款108110贷：应付债券债券面值100000应付债券债券溢价81101998.1/7，借：财务费用4189应付债券债券溢价811贷：应付利息5000借：应付利息5000贷：银行存款5000289DongmeiWANGMSGSCAS04-91999.1/1，1/72000.1/1，1/72001.1/1，1/72002.1/1，1/72003.1/1共4次分录同上。2003.1/1，借：应付债券借：应付债券债券面
144、值债券面值 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000290DongmeiWANGMSGSCAS04-9假定债券折价发行（到期一次还本付息）假定债券折价发行（到期一次还本付息） 1998.1/1,借：银行存款92640应付债券债券折价7360贷：应付债券债券面值1000001998.31/12，借：财务费用11472贷：应付债券应计利息10000应付债券债券折价1472291DongmeiWANGMSGSCAS04-91999.31/122000.31/122001.31/122002.31/12共4次分录同上。2002.31/12，借：应付债券债券面值100000应付债券应计利
145、息50000贷：银行存款150000292DongmeiWANGMSGSCAS04-9债券溢、折价的摊销采用的是直线法。债券到期时，溢、折价均已摊销完毕，所需偿还的债务只是债券的本息。在债券的存续期内，每期计算实际利息费用时可用下列公式：实际利息费用（财务费用）实际利息费用（财务费用） =每期应（付）计利息每期应（付）计利息+每期折价摊销每期折价摊销或或-每期溢价摊销每期溢价摊销Summary293DongmeiWANGMSGSCAS04-9假定上述公司债券于2000年12月31日提前从证券市场买回注销。BV=92640+30000+14723=127056元。按125元的价格收回全部债券。则
146、：公司债券提前赎回的处理：向债券持有人提前赎回或从证券市场买回注销。294DongmeiWANGMSGSCAS04-9借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 100 000 应付债券应付债券应计利息应计利息 30 000 贷：应付债券贷：应付债券债券折价债券折价 2 944 银行存款银行存款 125 000 财务费用财务费用 2 056所以，获得债券偿付收益所以，获得债券偿付收益2 056元。元。295DongmeiWANGMSGSCAS04-9晓天公司晓天公司1998年年1月月1日以日以103元元/张的价张的价格溢价发行面值为格溢价发行面值为100元的公司债券元的公司债券1,000张张,总
147、额为总额为100,000元元,年利率年利率10%, 3年到期年到期,到期一次还本付息到期一次还本付息(按单按单利计算利计算)。 请分别从债权人和债务人的角请分别从债权人和债务人的角度对债券的发行、溢价的摊销和到期还本度对债券的发行、溢价的摊销和到期还本付息作相应的处理。（注：溢价的摊销用付息作相应的处理。（注：溢价的摊销用直线法）。直线法）。 Homework296DongmeiWANGMSGSCAS04-9股东权益（StockholdersEquity)股本资本公积资本项资本项297DongmeiWANGMSGSCAS04-9n股东权益就是股东对公司净资产的要求权。包括决策参与权和收益分享权
148、。所以，股东权益也称为留剩权益（ResidualEquity）。其组成为：n投入资本（股本和资本公积）；n留存收益(RetainedEarnings)盈余公积和未分配利润。股东权益概述298DongmeiWANGMSGSCAS04-9 股股本本是是股股东东投投入入股股份份有有限限公公司司注注册册资资本本的通称，是一种具有所有权的风险资本。的通称，是一种具有所有权的风险资本。股本股本= =注册资本（注册资本（Registered CapitalRegistered Capital）在在募募集集方方式式设设立立的的股股份份有有限限公公司司中中以以股股票票表表示。示。 股本股本299DongmeiW
149、ANGMSGSCAS04-9我国股票简介w普通股有表决权，风险大，收益也大；优先股没有表决权，但有固定的股息率，收益分享有优先权。在我国很少有优先股。w我国股票分为国有股、法人股和社会公众股，就是总股本。w我国股票不可折价发行。w我国股票（A股）面值1元。账面值(BV)、发行价(IssuingPrice)和市价(MarketPrice)是三个不同的概念。300DongmeiWANGMSGSCAS04-9公司设立发行股票的账务处理以现金溢价发行股票假设胜利股份有限公司发行优先股和普通股各1000万股，每股面值1元，发行价为15元和18元，手续费合计3万元。股本的帐务处理股本的帐务处理301Don
150、gmeiWANGMSGSCAS04-9借：银行存款借：银行存款 32 997贷：股本贷：股本-优先股优先股 1 000 -普通股普通股 1 000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 30 99730 997=331 000-3 -2 000注：手续费从溢价收入里扣除，不再单独列账反映注：手续费从溢价收入里扣除，不再单独列账反映。302DongmeiWANGMSGSCAS04-9若上述股票按面额发行，则：借：银行存款2000贷：股本-优先股1000-普通股1000同时，借：长期待摊费用3贷：银行存款3（续）（续）303DongmeiWANGMSGSCAS04-9以现金平价发行股票假设分2年摊销
151、，借：管理费用/财务费用1.5贷：长期待摊费用1.5（若手续费金额很小，则可直接计入当期费用。）304DongmeiWANGMSGSCAS04-9非现金发行股票非现金发行股票若胜利股份接受一栋房屋出资，该房屋的账面净值为1950000元，公司发给出资者面值为1元的普通股1800000股。则：借：固定资产1950000贷：股本1800000资本公积-股本溢价150000 （续）305DongmeiWANGMSGSCAS04-9配股的账务处理配股的账务处理如一家公司的股权结构如下：国家股10000000股；法人股10000000股；社会公众股10000000股。现按10配2的方案实施配股，配股价4
152、元。则：借：银行存款24000000贷：股本-国家股和法人股4000000-社会公众股2000000资本公积-股本溢价18000000306DongmeiWANGMSGSCAS04-9若国家股放弃配股权而转让给社会公众，则：借：银行存款24000000贷：股本-国家股和法人股2000000-社会公众股4000000资本公积-股本溢价18000000其中的2000000股算转转配配股股。转配股的名称即由此来。307DongmeiWANGMSGSCAS04-9资本公积w定义：资本公积是指归全体股东所拥有的、非收益转化而形成的资本性的公共积累。w来源（1）资本资本/股本溢价；股本溢价；（2）接受捐赠
153、的资产）接受捐赠的资产（包括现金和非现金资产）准备；（包括现金和非现金资产）准备；（3）股权投资准备。等）股权投资准备。等308DongmeiWANGMSGSCAS04-9账户设置注注：接接受受捐捐赠赠非非现现金金资资产产准准备备和和股股权权投投资准备不能直接用来转增股本。资准备不能直接用来转增股本。资本公积资本公积-股本溢价；股本溢价；w-接受现金捐赠；接受现金捐赠；w-接受捐赠非现金资产准备；接受捐赠非现金资产准备；w-股权投资准备；股权投资准备；w-其他资本公积。其他资本公积。309DongmeiWANGMSGSCAS04-91、公司接受现金捐赠时，公司接受现金捐赠时，借：银行存款借：银
154、行存款 100 000贷：资本公积贷：资本公积-接受现金捐赠接受现金捐赠 100 000Acct.forCapitalSurplus310DongmeiWANGMSGSCAS04-92、公司接受非现金资产捐赠时、公司接受非现金资产捐赠时借：固定资产借：固定资产50000贷：累计折旧贷：累计折旧20000递延税款递延税款9900资本公积资本公积-接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备20100接受捐赠的非现金资产折旧（使用）时，借：递延税款3300贷：应交税金-应交所得税3300311DongmeiWANGMSGSCAS04-9同时，借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备6700贷：资本公积
155、-其他资本公积6700同样的分录再做2次（2年折旧，每年折旧10000）。312DongmeiWANGMSGSCAS04-9若折旧两年后就进入清理，则：若折旧两年后就进入清理，则：借：固定资产清理借：固定资产清理 10 000累计折旧累计折旧 40 000贷：固定资产贷：固定资产 50 000313DongmeiWANGMSGSCAS04-9(续)若收到处置收入若收到处置收入12000元，同时支付元，同时支付清理费用清理费用500元，则：元，则：借：银行存款借：银行存款12000贷：固定资产清理贷：固定资产清理12000314DongmeiWANGMSGSCAS04-9借：固定资产清理借：固定
156、资产清理 500贷：银行存款贷：银行存款 500借：固定资产清理借：固定资产清理 1 500贷：营业外收入贷：营业外收入 1 500315DongmeiWANGMSGSCAS04-9借：递延税款借：递延税款 3 300贷：应交税金贷：应交税金-应交所得税应交所得税 3 300借：资本公积借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 6 700贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 6 700316DongmeiWANGMSGSCAS04-9因被投资单位外币折算、接受捐赠等引起股东权益的变动，公司应按分享的份额调整长期股权投资和资本公积的账面价值。例：被投资企业因接受捐
157、赠而引起股东权益增加100万元，投资比例为25%，则：股权投资准备317DongmeiWANGMSGSCAS04-9股权投资准备借：长期股权投资-其他股权投资-股权投资准备250000贷：资本公积-股权投资准备250000若减少100万元，投资比例为25%，则：借：资本公积-股权投资准备250000贷：长期股权投资-其他股权投资-股权投资准备250000318DongmeiWANGMSGSCAS04-9长期股权投资被处置时，则：借：资本公积-股权投资准备250000贷：资本公积-其他资本公积250000注：接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备注：接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备不能直接用来
158、转增股本。不能直接用来转增股本。319DongmeiWANGMSGSCAS04-9资产负债表的阅读与分析项目编排资产负债表的阅读资产负债表的比率分析320DongmeiWANGMSGSCAS04-9Definition of Balance SheetDefinition of Balance Sheet 资产负债表是表示企业在资产负债表是表示企业在一定时点的财务状况的基本报一定时点的财务状况的基本报表。表。321DongmeiWANGMSGSCAS04-9FormofB/Sw(1)账户式w(2)报告式。我国上市公司的资产负债表采用报告式。322DongmeiWANGMSGSCAS04-9资产
159、负债表的项目编排资产负债表的项目编排主要依据各种总账和明细账的余额分析、计算填列。原则：（1）报表项目名称可与账户名称不一致；（2）流动列前的原则；（3）注意调整账户及与之对应的调整项目；（4）在考虑本期未分配利润的情况下满足会计平衡公式；（5)特殊项目的填列（如一年内到期的长期负债要单列）（是时点的报表）（是时点的报表）323DongmeiWANGMSGSCAS04-9资产负债表的横向阅读w绝对数的比较，注意变动异常的数字；w相对数的比较，百分比分析（趋势分析）。比较式的资产负债表比较式的资产负债表（ComparativeBalanceSheet)324DongmeiWANGMSGSCAS0
160、4-9 资产负债表的纵向阅读资产负债表的纵向阅读（Vertical Interpretation)流动资产60%67.17%负债40%42.56%速动资产30%51.69%流动负债30%42.02%盘存资产30%15.48%长期负债10%0.54%固定资产及其他长期资产40%32.83%股东权益60%57.44%股本20%12.55%公积金30%33.64%未分配利润10%11.25%总计100%100%总计100%100%325DongmeiWANGMSGSCAS04-9资产负债表的比率分析w短期偿债能力指标；w长期偿债能力指标；w资产管理效率指标；w投资报酬率指标；w与市场有关的比率指标。
161、326DongmeiWANGMSGSCAS04-9指标名称计算公式样本数据流动比率（%） 流动资产/流动负债150655/94243160速动比率（%） 速动资产/流动负债115959/94243123现金比率（%） 现金资产/流动负债63293/9424367.16短期偿债能力指标327DongmeiWANGMSGSCAS04-9指标名称计算公式样本数据资产负债率（%）负债总额/资产总额95470/22429942.56已获利息倍数（倍）（净利润+利息费用)/利息费用产权比率（%）负债总额/股东权益95470/12882974.11负债与有形净资产比率（%）负债总额/有形净资产95470/1
162、2130578.70平均资产负债率（%）平均负债总额/平均资产总额(95470+100603)/(224299+220057)44.13长期偿债能力指标（财务杠杆）328DongmeiWANGMSGSCAS04-9资产管理效率指标w应收账款周转天数=360/应收账款周转率w存货周转天数=360/存货周转率w流动资产周转天数=360/流动资产周转率w总资产周转天数=360/总资产周转率329DongmeiWANGMSGSCAS04-9指标名称计算公式样本数据应收账款周转率（倍）赊销收入净额/应收账款平均余额106124/（29872+15821）/24.6577.42d存货周转率（倍）主营业务成
163、本/存货平均余额77463/（34378+52947）/21.77203.39d流动资产周转率（%）主营业务收入净额/流动资产平均余额106124/(150655+152850)/20.70514.29d总资产周转率（%）主营业务收入净额/总资产平均余额106124/(224299+220057)/20.48750d资产管理效率指标330DongmeiWANGMSGSCAS04-9指标名称计算公式样本数据总资产收益率（%）净利润/总资产平均余额8435/(224299+220057)/23.80总资产收益率（%）（净利润+利息费用）/总资产平均余额投资报酬率指标331DongmeiWANGMS
164、GSCAS04-9指标名称计算公式样本数据每股净资产（元）净资产/普通股股份总数128829/281454.58净资产倍率（市净率）每股市价/每股净资产与市场价值有关的比率指标332DongmeiWANGMSGSCAS04-9现金流量表现金流量表w概述概述w编制编制w阅读和分析阅读和分析333DongmeiWANGMSGSCAS04-9现金流量表简介现金流量表简介w现现金金流流量量表表是是反反映映公公司司在在一一定定时时期期内内现现金金流流入入、现现金金流流出出和和现现金金净净流流量量的的基基本本财务报表。财务报表。w1992,TerrySmith(analyst)ofUK,Accountin
165、gforGrowth,粉粉饰饰财财务务状状况况的的会会计计方方法法，CashisKing!(现现金金流流量量是是最重要的，现金流量表的可信度较高。最重要的，现金流量表的可信度较高。)334DongmeiWANGMSGSCAS04-9现金流量表的作用现金流量表的作用w有助于评价企业支付能有助于评价企业支付能力，偿债能力和周转能力，偿债能力和周转能力。力。 w有助于预测企业未来的有助于预测企业未来的现金流量。现金流量。 w有助于分析企业收益质有助于分析企业收益质量和影响现金流量的因量和影响现金流量的因素。素。 w现金流量表对资产负债现金流量表对资产负债表和损益表起到了补充表和损益表起到了补充说明的
166、作用。说明的作用。335DongmeiWANGMSGSCAS04-9“现金现金”的概念的概念w“现金现金”已不是会计上的概念，它包括现金、已不是会计上的概念，它包括现金、银行存款（中可以随时支取的部分）和其银行存款（中可以随时支取的部分）和其他货币资金。他货币资金。w现现金金等等价价物物（CashEquivalents）:三三个个月月以以内内的的短短期期证证券券投投资资。总总之之，它它的的特特点点是是：期期限限短短、流流动动性性强强、易易于于转转换换为为已已知知金金额额的的现现金、价值变动风险很小。金、价值变动风险很小。336DongmeiWANGMSGSCAS04-9现金流量表的格式及项目说
167、明现金流量表的格式及项目说明w金金流流量量表表的的格格式式（见见企企业业会会计计制制度度-会会企企03表表）。在在1998年年表表的的基基础础上上，对对一一些些项项目目进进行行了了合合并并和调整。和调整。w现现金金流流量量表表的的项项目目说说明明：分分为为经经营营活活动动现现金金净净流流量量、投投资资活活动动现现金金净净流流量量和和筹筹资资活活动动现现金金净净流量。流量。w投投资资活活动动应应重重新新解解释释：是是指指公公司司长长期期资资产产的的购购建建和和处处置置及及不不包包括括在在现现金金等等价价物物范范围围内内的的投投资资及其处置活动。这与会计上投资的含义不同。及其处置活动。这与会计上投
168、资的含义不同。337DongmeiWANGMSGSCAS04-9现金流量表的结构现金流量表的结构w正正表表w补补充充资资料料338DongmeiWANGMSGSCAS04-9正表正表w现金流量正表将现金现金流量正表将现金流量分为三类：流量分为三类：w经营活动产生的现金经营活动产生的现金净流量；净流量；w投资活动现金净流量；投资活动现金净流量；w筹资活动现金净流量。筹资活动现金净流量。339DongmeiWANGMSGSCAS04-9经营活动产生的现金净流量经营活动产生的现金净流量w经营活动现金流入项目主要有销售商品、提供经营活动现金流入项目主要有销售商品、提供劳务收到的现金（收到的增值税销项税
169、额），劳务收到的现金（收到的增值税销项税额），收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金（租金等）。的现金（租金等）。w经营活动现金流出项目主要有购买商品、接受经营活动现金流出项目主要有购买商品、接受劳务支付的现金（支付的增值税进项税额），劳务支付的现金（支付的增值税进项税额），支付给职工以及为职工支付的现金（工资，奖支付给职工以及为职工支付的现金（工资，奖金、津贴等），支付的各项税费，支付的其他金、津贴等），支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金（租金）等。与经营活动有关的现金（租金）等。340DongmeiWANGMSGSCAS04-9投
170、资活动现金流量投资活动现金流量w投资活动的现金流量流入项目主要有收投资活动的现金流量流入项目主要有收回投资、分得股利和利润和取得债券利回投资、分得股利和利润和取得债券利息收入而收到的现金等。息收入而收到的现金等。w投资活动的现金流量流出项目主要有购投资活动的现金流量流出项目主要有购建固定资产、无形资产和其他长期资产建固定资产、无形资产和其他长期资产以及权益性投资和债权性投资而支付的以及权益性投资和债权性投资而支付的现金。现金。341DongmeiWANGMSGSCAS04-9筹资活动现金流量筹资活动现金流量w筹筹资资活活动动现现金金流流量量流流入入项项目目主主要要有有吸吸收收权权益益性性投投资
171、资、发发行行债债券券和和借借款款等而收到的现金；等而收到的现金；w筹筹资资活活动动现现金金流流出出项项目目主主要要有有偿偿还还债债务务、分分配配股股利利和和利利润润，偿偿付付利利息息等而支付的现金。等而支付的现金。342DongmeiWANGMSGSCAS04-9补充资料补充资料w补充资料包括三项：补充资料包括三项：1、将将净净利利润润调调节节为为经经营活动的现金流量；营活动的现金流量；2、不不涉涉及及现现金金收收支支的的投资和筹资活动；投资和筹资活动；3、现现金金及及现现金金等等价价物物的净增加额。的净增加额。343DongmeiWANGMSGSCAS04-9现金流量表的编制方法现金流量表的
172、编制方法根根据据经经营营活活动动现现金金流流量量的的列列报报方方式式不不同同分分为为直直接接法法和和间间接接法法。企企业业会会计计制制度度规规定定两两种种方方法法均均采用。正文中用直接法，附注中用间接法验证。采用。正文中用直接法，附注中用间接法验证。w直直接接法法：以以主主营营业业务务收收入入为为起起算算点点，把把利利润润表表调节成现金收付制下的经营活动现金净流量。调节成现金收付制下的经营活动现金净流量。w间间接接法法：以以净净利利润润为为起起算算点点，把把利利润润表表调调节节成成现金收付制下的经营活动现金净流量。现金收付制下的经营活动现金净流量。344DongmeiWANGMSGSCAS04
173、-9现金流量表的编制工具现金流量表的编制工具w不不论论是是直直接接法法还还是是间间接接法法，均均可可以以采采用用下下列列三三种种工工具具：直直接接分分析析填填列列法法、工工作作底底稿稿（WorkSheet=W/S）法和法和“T”型账户法。型账户法。w勾勾稽稽关关系系：直直接接法法下下得得出出的的现现金金流流量量净净额额是是否否等等于于现现金金及及现现金金等等价价物物的的净净增增加加额额；直直接接法法得得出出的的经经营营活活动动现现金金净净流流量量是是否否与与间间接接法法得得出出的的经营活动现金净流量相等。经营活动现金净流量相等。345DongmeiWANGMSGSCAS04-9现金流量表间接法
174、的计算公式现金流量表间接法的计算公式w经营活动现金净流量经营活动现金净流量=净利润净利润+计提的资产减值准备计提的资产减值准备固定资产折旧固定资产折旧无形资产摊销无形资产摊销待摊费用减少（减：增加）待摊费用减少（减：增加）固定资产报废损失固定资产报废损失(不属于经营活动）不属于经营活动）投资损失（减：收益）投资损失（减：收益）(不属于经营活动）不属于经营活动）存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）346DongmeiWANGMSGSCAS04-9现金流量表的阅读
175、与分析现金流量表的阅读与分析w现金流量表的质量分析现金流量表的质量分析w结构分析结构分析w现金流量表的周期分析现金流量表的周期分析w比率分析比率分析347DongmeiWANGMSGSCAS04-9现金流量表的质量分析定性分析348DongmeiWANGMSGSCAS04-9ProceduresforInterpretingtheCashFlowStatementwScanningtheBigPicturewCheckingthePoweroftheCashFlowEnginewPinpointingtheGoodNewsandtheBadNewswPuttingthePuzzleTogeth
176、er349DongmeiWANGMSGSCAS04-9MillionsofDollars199519941993CashFlowfromOperatingActivitiesNetincome(Loss)$(43)$(189)$(134)Depreciation230271350(Increase)inreceivables(121)(25)(4)Decreaseininventories504230Changesinothercurrentaccounts16(8)(12)Netcashprovidedbyoperatingactivities13291230JonesCompany:Sta
177、tementsofCashFlowsforYearEndingDec.31350DongmeiWANGMSGSCAS04-9MillionsofDollars199519941993CashFlowfromInvestingActivitiesCapitalExpenditures(200)(260)(300)DisposalofPlantAssets204 200 180DisposalofBusinessSegment134 51-NetCashProvidedbyInvestingActivities138 (9)(120)(tobecontinued)351DongmeiWANGMSG
178、SCAS04-9MillionsofDollars199519941993CashFlowfromFinancingActivitiesProceedsofLong-termDebt200450215ReductionsofLong-termDebt(460)(480)(322)DividendsPaid-(30)NetCashUsedforFinancingActivities(260)(30)(137)Increase(decrease)inCash(finalresults)$10 $52$(27)352DongmeiWANGMSGSCAS04-9SomePossibleGoodNews
179、wDepreciationchargeshavedecreasedwInventoriesaredecreasingwThereismuchborrowing(1994)353DongmeiWANGMSGSCAS04-9SomePossibleBadNewswTherehavebeenlossesinallthreeyearswCapitalexpendituresarelessthandisposals(1995)wAbigaccountsreceivablesincreaseneedstobeinvestigated(1995)354DongmeiWANGMSGSCAS04-9(tobec
180、ontinued)wSegmentsofthebusinessarebeingsoldoffwThecompanyhasstoppedpayingdividendswDebtneedstopaidoffwithcashflowfromoperations(inallthreeyears)wThereislessborrowingthisyear(1995),arecreditorstrustingthecompanyless?355DongmeiWANGMSGSCAS04-9ReferenceslMohamed A. Rujoub, Doris M. Cook and Leon E. Hay,
181、 “Using Cash Flow Ratios to Predict Business Failures”, Journal of Managerial Issues, Spring 1995, pp.75-90.l“The Top 8 Reports”, Institutional Investor, September 1995, pp. 123-129.lWilliam J. Bruns, Julie H. Hertenstein, David Hawkins, “Reading Financial Reports(reprint)”, 2E, Harvard Business Sch
182、ool Publishing, 2002.356DongmeiWANGMSGSCAS04-9Operatingactivities:Incomefromoperations35000Depreciation14000NetincreaseinA/R(15000)NetincreaseinA/P8000Netcashinflowfromoperatingactivities 42000Investingactivities:Saleofproperty,plantandequipment91000DEMARISCORPORATIONStatementofCashFlows(Inthousands
183、)357DongmeiWANGMSGSCAS04-9Netcashinflowfrominvestingactivities91000Financingactivities:Issuanceofbondspayable72000Paymentoflong-termdebt(170000)Purchaseoftreasurystock(9000)Paymentofdividends(33000)Netcashoutflowfromfinancingactivities(140000)Decreaseincash(7000)358DongmeiWANGMSGSCAS04-9大类项目经流投流筹流明细
184、项目流入流出净量流入流出净量流入流出净量数据10452710426226540787618-35406620066027173分类比率1.002510.5311.00261总类比率1.53-20.461现金流量表的结构分析（600718）359DongmeiWANGMSGSCAS04-9现金流量表的周期分析wProductLifeCyclewCashFlowsfromOperations,Investing&Financing360DongmeiWANGMSGSCAS04-9时期收入引入期正、低成长期正、渐高成熟期正、高、最高衰退期衰退期正、渐低正、渐低(600718)收入随产品生命周期的变化
185、规律收入随产品生命周期的变化规律361DongmeiWANGMSGSCAS04-9时期净利润引入期负-成长前期负-成长后期正、渐高+成熟期正、高、最高+衰退前期衰退前期正正、渐低、渐低+(600718)衰退后期负-净利润随产品生命周期的变化规律362DongmeiWANGMSGSCAS04-9时期经流投流筹流引入期-+成长前期-+成长后期+-+成熟前期+-+成熟中期+成熟后期+-衰退前期（600718）+（+） +（-）-（+）衰退后期-+-三类现金流量随产品生命周期变化规律363DongmeiWANGMSGSCAS04-9现金流量表的比率分析现金流量表的比率分析w常用的指标有下列几类：常用的
186、指标有下列几类：（一）盈利比率（一）盈利比率（二）清偿能力比率（二）清偿能力比率（三）折旧影响系数（三）折旧影响系数（四）（四）适度比率适度比率364DongmeiWANGMSGSCAS04-9指标名称计算公式样本数据每股经营现金流（元）每股经营现金流（元）经营活动现金净流量经营活动现金净流量/流通在外的加权平均普通股股数流通在外的加权平均普通股股数265/281450.009现金流量对销售收入的比率现金流量对销售收入的比率（%）经营活动现金净流量经营活动现金净流量/主营业务收入主营业务收入265/1061242.5现金流量与总资产的比率现金流量与总资产的比率（%）经营活动现金流量经营活动现金
187、流量/总资产平均余额总资产平均余额265/(224299+220057)/21.2盈利比率盈利比率365DongmeiWANGMSGSCAS04-9指标名称计算公式样本数据现金流动负债比率现金流动负债比率（%）（）（40%）经营活动的现金流量经营活动的现金流量/平均流动负债平均流动负债265/(94243+99377)/22.74这是对短期变现能这是对短期变现能力要求最高的指标，力要求最高的指标，可以反映企业短期可以反映企业短期偿债的能力。这一偿债的能力。这一比率越高说明企业比率越高说明企业的偿债能力越强。的偿债能力越强。经营活动现金净流量经营活动现金净流量与总负债比率（与总负债比率（%）经营
188、活动的现金流量经营活动的现金流量/平均负债总额平均负债总额265/(95470+100603)/22.70经营活动现金流量经营活动现金流量对现金股利的比率对现金股利的比率经营活动现金流量经营活动现金流量/现金股利现金股利没有发放现金股利没有发放现金股利清偿能力比率清偿能力比率366DongmeiWANGMSGSCAS04-9折旧影响系数折旧影响系数现金流量折旧影响系数现金流量折旧影响系数=折旧额折旧额/经营活动现金流量经营活动现金流量=1184/265=4.47(倍）倍）367DongmeiWANGMSGSCAS04-9指标名称计算公式样本数据净利润现金保障倍数经营活动现金净流量/净利润265
189、/84353.14%销售商品、提供劳务收到的现金对主营业务收入比率销售商品、提供劳务收到的现金/主营业务收入103171/1061240.97购买商品、接受劳务所支付的现金对主营业务成本比率购买商品、接受劳务所支付的现金/主营业务成本68370/774630.88适度比率适度比率368DongmeiWANGMSGSCAS04-9合并会计报表概述及会计处理概述及会计处理财务会计报告财务会计报告中国科学院研究生院369DongmeiWANGMSGSCAS04-9定义w以母子公司组成的企业集团为一会计主体以母子公司组成的企业集团为一会计主体w以母子公司单独编制的会计报表为基础以母子公司单独编制的会计
190、报表为基础w母公司编制母公司编制w综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量流量370DongmeiWANGMSGSCAS04-9合并会计报表的作用w反映由母子公司组成的企业集团整体经营反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况情况w避免一些企业集团利用内部控股关系，人避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情形为粉饰会计报表情形371DongmeiWANGMSGSCAS04-9前期准备事项w统一会计报表决算日及会计期间统一会计报表决算日及会计期间w统一会计政策统一会计政策w对子公司股权投资采用权益法对子公司股权投资采用权益法w对子公司外币表示
191、的会计报表进行折算对子公司外币表示的会计报表进行折算372DongmeiWANGMSGSCAS04-9编制程序w编制合并工作底稿编制合并工作底稿w将个别报表各项目过入合并工作底稿将个别报表各项目过入合并工作底稿w编制抵销分录编制抵销分录w计算各项目合并数额计算各项目合并数额w填列合并会计报表填列合并会计报表373DongmeiWANGMSGSCAS04-9合并会计报表体系w合并资产负债表合并资产负债表w合并利润表合并利润表w合并利润分配表合并利润分配表w合并现金流量表合并现金流量表374DongmeiWANGMSGSCAS04-9合并资产负债表需抵销处理项目w母公司投资项目与子公司所有者权益母
192、公司投资项目与子公司所有者权益w内部债权债务项目内部债权债务项目w存货项目存货项目w固定资产项目，无形资产项目固定资产项目，无形资产项目w盈余公积项目盈余公积项目 合并资产负债表合并资产负债表375DongmeiWANGMSGSCAS04-9w应收账款应收账款与与应付帐款应付帐款w应收票据应收票据与与应付票据应付票据w预付帐款预付帐款与与预收账款预收账款w长期债券投资长期债券投资与与应付债券应付债券w应收股利应收股利与与应付股利应付股利w其他应收款其他应收款与与其他应付款其他应付款内部债权与债务合并资产负债表合并资产负债表376DongmeiWANGMSGSCAS04-9w内部销售收入和销售成
193、本内部销售收入和销售成本w内部投资收益（内部投资收益（包括利息收入与支出、内部权益性资本投资包括利息收入与支出、内部权益性资本投资收益项目收益项目）w管理费用项目（管理费用项目（内部应收账款计提的坏账准备内部应收账款计提的坏账准备）w子公司利润分配项目子公司利润分配项目合并利润表及利润分配表需抵销处理项目合并利润表和利润分配表合并利润表和利润分配表377DongmeiWANGMSGSCAS04-9w发行债券方支付利息，在个别利润表中反映为发行债券方支付利息，在个别利润表中反映为财务费用财务费用w持有债权方获得利息，作为投资收益处理持有债权方获得利息，作为投资收益处理合并报表会计处理：合并报表会
194、计处理： 借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用贷：财务费用合并利润表和利润分配表合并利润表和利润分配表内部利息收入和利息支出378DongmeiWANGMSGSCAS04-9w 编制方法：编制方法：以合并资产负债表和合并利润表为基础，采用以合并资产负债表和合并利润表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法（直接法、间接与个别现金流量表相同的方法（直接法、间接法）法）以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，编制抵销分录流量表为基础，编制抵销分录合并现金流量表合并现金流量表合并现金流量表379DongmeiWANGMSGSCAS04-9合并会计
195、报表 vs 个别会计报表合并会计报表个别会计报表会计主体经济意义经济意义法律意义法律意义编制者有控制权的母公司有控制权的母公司法人企业法人企业编制基础个别会计报表个别会计报表帐簿体系帐簿体系编制方法数据加总及抵销分录数据加总及抵销分录固有编制方法固有编制方法及程序及程序380DongmeiWANGMSGSCAS04-9几种主要的财务比率几种主要的财务比率（会计报表的综合分析）（会计报表的综合分析）w盈利能力分析w偿债能力分析w资产营运能力分析w成长性381DongmeiWANGMSGSCAS04-9综合分析模型综合分析模型杜邦分析杜邦分析沃尔比重分析沃尔比重分析上市公司绩效测评模型上市公司绩效
196、测评模型382DongmeiWANGMSGSCAS04-9杜邦模型杜邦模型权益利润率权益利润率=资产利润率资产利润率权益乘数权益乘数销售净利润率销售净利润率总资产周转率总资产周转率权益乘数权益乘数=1/（1-资产负债率）资产负债率） 383DongmeiWANGMSGSCAS04-9指标类型具体指标权数清偿能力流动比率0.06速动比率0.05财务杠杆资产负债率0.06已获利息倍数0.05盈利能力销售净利润率0.09毛利率0.05沃尔比重分析法沃尔比重分析法384DongmeiWANGMSGSCAS04-9指标类型具体指标权数投资报酬率总资产报酬率0.08净资产报酬率净资产报酬率0.20资产周转
197、率流动资产周转率0.09营业周期0.09增长率三年主营业务收入平均增长率0.09三年净利润平均增长率0.09合计1385DongmeiWANGMSGSCAS04-9上市公司绩效综合测评体系1 中诚信证券评估公司 （中国上市公司基本分析）；2 股筛软件；3 证星-若山风向标。386DongmeiWANGMSGSCAS04-9财务分析时应注意的事项w会计政策运用上的差异，不同公司采用的会计政策不同；w不同公司所处行业不同,同业中不同产品细分市场的公司之间的可比性的问题；w表外经济资源及非财务信息（如人力资源中的管理团队和员工素质、核心技术、营销渠道、自身商誉等）并未列示；387DongmeiWAN
198、GMSGSCAS04-9财务分析的局限性w历史成本原则的采用，历史是否代表或预示未来；w比较标准的选择；w企业对会计信息的操纵可能会误导报表使用者；w会计估计的普遍存在，会计原则之间的矛盾。388DongmeiWANGMSGSCAS04-9报表粉饰的常见方法w以非经常性业务产生的利润掩饰经营亏损或利润不足；w以关联交易维持暂时的繁荣；w利用往来资金操控现金流（上市公司与大股东之间的借贷业务通过其他应收款和其他应付款进行，从而改善经营活动现金净流量）；w以大股东的地位侵占上市公司的资金。389DongmeiWANGMSGSCAS04-9综合财务分析报告的构成w浏览报表（注意变动异常的数字）； 1 考察利润表结构是否异常； 2 计算扣除非经常性损益后的净利润/净利润， 比率，考察持续经营能力； 3 计算经营活动现金净流量/同口径利润比率， （营业利润+财务费用+补贴收入），考察利 润和现金流量的质量。390DongmeiWANGMSGSCAS04-9综合财务分析报告的构成w成长性分析；w财务比率计算；w解释性说明（杜邦模型的解释）、历史对比或与同业标准值对比，解释差异的原因；w公司总体综合财务评价、结论。391DongmeiWANGMSGSCAS04-9
