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1、企业会计信息系统简摘要:本文从探讨会计信息明晰性这一逆向角度，来研究会计信息复杂性问题。从会计信息需要通过财务报告来呈现，如果表述不清晰，将影响信息的决策有用性的角度来论述会计信息质量的相关性、重要性、明晰性、可靠性、可比性、完整性、中立性以及实质重于形式原则等。对企业会计信息系统提出了简化建议。关键词:会计信息；复杂性；表现一、会计准则的复杂性的表现“30年前，会计准则的文献资料仅仅有两卷，并且很容易就能装进公文包携带，从那以后，会计准则文献资料数量呈指数速度迅速增长，现在需要用带有很多隔层的橱柜才能容得下”。FASB133号公告“衍生金融工具与套利活动”，负数为200页，而修订后为804页
2、。SEC前主席PaulVolker讽刺道，“根本就没有一个活人能搞懂它”。还有FASB第141号“公司合并”、142号“商誉及其他无形资产”、144号“长期资产减损及处理”等都非常繁琐。每一条新准则都试图充分考虑交易的各种可能，为了防止因准则疏漏而被钻空子，又得不断补充新的更详尽的规则，以及解释性指南正依靠解释而逐渐成为“准则”，最终导致准则越来越复杂。为遵循FASB日益复杂的会计准则，财务主管们不得不雇佣高专业水平的会计师，要真正理解准则已成为一件令人气馁的事情。美国的会计准则已然使众多的CPA们陷入了困惑的境地。关注会计教育的研究人员同时发现，复杂难懂的会计准则已使会计从业人员越来越少。S
3、chiff说，“我宁愿回到70年代的概念框架，也不愿接受现在枝节繁褥的规则”。Parke则说，“我们更愿意接受简明、准确、一致、可理解的准则。当前的准则已经演变成关于特定交易的纯理论的会计学术论文，很少有人能清楚地解释和依据其进行簿记”。据AICPA的一项调查揭示，会计专业学土和硕士的数量，从1995年以来至2000年正逐年减少。在1999-2000学年，会计专业本科毕业生的数量已减少了10%，即使硕士，也减少了6个百分点。二、会计信息复杂性的成因过于详尽和面面俱到的信息反而模糊了更重要的信息，财务报告甚至成为数据“垃圾桶”。安然披露了大量的信息垃圾，如仅报表附注就长达16页。安达信的CEOB
4、erardino在“我对安然审计的反思”一文中写道，“反思我们的会计准则，就像税法一样，为了把一门艺术变成科学，会计准则不仅在数量上与日俱增，而且也变得越来越复杂。在这个过程当中，我们一直在鼓励这一种技术的、立法的路线，而这一路线却使得我们有时更关注所报告内容的形式而不是实质。安然就是这方面很典型的一个案例，如此正宗地用了会计标准却使得投资者更难于理解业务的真相”。1.财务报告的页数按美国的财务报告格式标准，IBM2000年度的财务报告为353页，GE为410页，Pfizer为460页，AIG为720页，Citigroup更是多达1026页。财富500强大公司中最少的也在200页以上。试想，又
5、有几个投资者真正能读懂如此复杂的报告?通过财务报告的页数，可以大致地衡量会计信息的复杂性。2.会计信息“不透明”指数不透明指数由普华永道所创造，其表达式为:Oi=l/5x式中，O代表综合的不透明指数；C指腐败的影响；L指法律、司法的不透明性；E代表财经政策的不透明性；A指会计信息心司治理的不透明性；R代表政府管制的不透明性及不确定性和随意性。2001年1月，普华永道发布了一份关于35个国家“不透明指数”的调查报告，从上述五个方面对不透明指数进行评分和排序。值得注意的是，在研究不透明指数的五个方面中，包含了会计信息/公司治理，因此，可以借用该项指标来反映会计信息的复杂性。在此，可近似地认为，在公
6、司业务、规模、资本总额、财务杠杆、股权结构等各个方面都非常相近的两个公司，谁提供的财务信息越复杂难懂，则其会计透明度就越低。3.会计信息复杂程度分数还可以结合财务估价模型的输入变量，对每个变量所对应的会计项目分别进行复杂性程度分析。通过采取问卷调查的方式，依据重要性原则，对展开的各个会计项目的复杂性给出一个衡量分数，最后就可以汇总得出一个会计信息复杂程序的总分数。分数越高，信息复杂程度就越高。三、会计信息复杂性的影响会计信息复杂性影响财务估价的实证证据。普华水道的研究报告发现，会计透明度与资本成本之间存在直接的关系。不透明系数越高，其资本成本就越高；会计信息越透明，资本成本就越低。而资本成本的
7、高低将直接影响财务估价。有证据表明，资本市场对跨行业经营的大公司的价值，相对于业务单一的公司的价值要打一定的折扣。原因是，一方面因为业务分散，铺得太开，漫漶了着力点，缺少主业从而致使经营效率低下；另外就是由于会计信息的复杂性导致投资者对财务信息的怀疑。如果价值折减是由于会计信息复杂性使然，若集团公司分解为各自独立的业务实体，各分部独自报告财务信息，则这种分立将消灭或减少价值的折减；如果是由于管理效率低下，则分立仍然不能消灭价值折减。证据表明，市场对母公司收回子公司全部股本使之脱离的作法，一般的，反应是积极的。这与前面的证据不谋而合。当前，美国会计准则的制定越来越多地体现出以具体规则为基础，认为
8、以基本原则为基础的国际会计准则太抽象和原理化，需要会计执业人员具有较高的判断力，不易操作。因而，FASB对准则规范得比较细，对会计估计和会计判断提出了较多的数量标准和判断标志，但企业仍然可以精心策划“业务安排”和“组织设计”以绕过规则的束缚，并利用会计信息的复杂性掩盖经济真实。据安达信的一项调查，2000年度美国230家上市公司披露的财务报告因为存在严重的会计问题，而不得不重新编报。而这些暴露出来的问题可能只是冰山一角。不管会计准则多么详尽，会计信息仍然夸张地失真，会计信息的复杂难懂使得会计退落成“黑箱会计”。无论是作为一种被迫的经验还是一种选择的明智，会计信息必须实现由复杂性向明晰性的回归。参考文献:1郭延琦。对管理会计在企业中应用的思考J。北方经贸，2006。2赵莹，陈元东。我国管理会计研究方法的选择态势与发展阻力J。财务会计，2005。3.朱晶。试论企业并购中财务分析及作用J.黑龙江科技信息，2007，。4.董玉。企业财务分析存在问题及其改进J.商业会计，2005，企业会计信息系统简
