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1、会计报表审计开题报告而审计发展史上， 公司财务报告舞弊也一直成为困扰审计职业界的重大社会问题。近年来，公司欺诈和舞弊现象更是有愈演愈 烈之势，给资本市场和社会审计带来了前所未有的信誉危机。而报表 审计，是指审计人员始终保持高度的执业谨慎， 通过一定的程序如信 号侦查、舞弊分析Ap 等，将隐藏在控制系统和管理系统中的故意虚假作 为揭示出来，呈报给管理当局。它包括对舞弊的预防、检查和报告。（一）会计报表审计的目的对被审计单位会计报表的编制是否符合企业会计准则及 国家其他有关 财务会计法规的规定。会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。会计处理方法的选用是
2、否符合一贯性原则等方面发表审计意见。（二）现代会计报表审计的意义通过报表审计，有利于报表使用者做出正确的决策 真实可靠的会计信息是报表使用者做出正确决策的重要依据。由于企业管理当局所处的地位， 使他们难以保证会计信息的真实可靠 性；又由于会计报表所提供的会计信息专业性很强， 它的使用者难以 对它的真实可靠性做出准确的判断， 更不可能亲自处理。而由独立于 企业之外的审计人员对企业会计报表进行审核， 便于验证会计报表所 提供信息的真实可靠性，有利于报表使用者做出正确的决策。通过报表审计，有利于保护投资者和债权人的合法权益不同的报表使用者是不同的利益主体，其间通常存在一定的利 益冲突。就投资者而言，
3、他们最关心的是投资风险和报酬，需要企业提供真实可靠的信息， 以评估企业支付股利的能力和投资风险的大小；就债权人而言， 他们最关心的是债权能否及时收回， 需要企业提供真 实可靠的信息， 以评价企业的偿债能力。但企业管理当局为了骗取投 资和债权，有可能采取弄虚作假的手段，如虚构资产、隐瞒负债等， 致使会计报表所提供的会计信息不能如实地反映企业的实际情况。审 计人员通过对会计报表的审计， 可以揭示并纠正各项错误和弊端， 确认报表所反映内容的真实性与正确性， 有利于保护投资者和债权人的 合法权益。通过报表审计，有利于促使企业改善内部管理会计报表总括地反映了企业的财务状况、 经营成果和理财过程， 它几乎
4、涵盖了企业所有的经济活动。审计人员通过对会计报表的审查分析Ap,可以了解和揭露企业生产经营过程中的薄弱环节以及管理中的 漏洞，进而提出改进的意见和建议，促使企业改善内部管理，提高经 济效益。通过报表审计，有利于提高审计工作效率财务审计，通常采用逆查法，从审查和分析Ap 会计报表着手，将会计工作的终点作为审计工作的起点。由于会计报表集中反映了企业 一定时期的财务状况和经营成果，通过对会计报表的分析Ap 、审查，就可以找出审计的重点和疑点， 为进一步审查账目提供线索， 指明方向， 使审计工作做到有的放矢， 从而节约审计资， 提高审计工作的效率。二、会计报表审计的核心（一）会计报表舞弊产生的动机在我
5、国，上市公司常见的舞弊动机有以下几个。发行股票（圈钱） 资金如企业体内的血液，任何环节都需要资金，公司在通过发 行股票进行融资时往往受到一定的限制： 在初次发行阶段， 要求公司 连续三年盈利；在配股阶段， 曾要求上市公司连续三年净资产盈利率超过 6 。这些都导致上市公司进行财务包装。公司可能通过粉饰财务报表以便说服各类资金的提供者向其提供资金， 也就是平常所称的 “圈钱”。二级市场炒作在股票上市后，为了使股票价格能达到预期的波动一一例如使股价暂时下跌， 以便操纵者能够廉价购股， 取得更大的控制权或在高 价出售牟取暴利，上 市公司常利用财务报表舞弊达到目的。避免戴帽或退市我国上市公司财务报告舞弊
6、的另一个动机就是避免带上“ ST”的帽子；如果已戴帽，就不愿意最终退市，这些戴帽公司一般都表现 出强烈 的扭亏为盈的欲望。其他动机 高层管理人员为了仕途发展、报酬薪金、声誉名气，或为获得信贷资金和商业信用，或为了减少纳税也有可能虚报会计报表。( 二 ) 会计报表舞弊的形式与审查方法1. 高估资产或计价不正确具体形式。高估资产或计价不正确的具体形式有： a. 存货计 价不正确。比如故意错误计算存货成本以增加期末存货价值， 从而降 低销售成本。b. 高估应收账款。比如三年以上的应收账款依然挂账，导致应收账款账面净值增加。C.高估固定资产。比如对已经没有生产 能力的 固定资产项目，常年累月挂账。 d
7、. 高估其他资产项目。比如将研究开发支出列作递延资产。审计方法。对于资产高估现象， 审计人员可以采用账实核对、 账账核对、账证核对的方式， 审查实物资产的真实性和计价的合理性；而对于应收账款、递延资产项目，可以采用分析 Ap性复核等方法，发现并关注异常项目。2 操纵收入(1) 具体形式。操纵收入的具体形式有： a. 蓄意使用不当会计核算方法 ,虚增收入。对于这种情况，审计人员可以通过审查投资业务， 查阅被审计单位管理当局或董事会的会议记录或决议， 查出相关的漏洞。 b. 会计期间划分不正确。审计人员需实施销售与收款循环审计， 通过销售截止测试等手段发现不恰当的收 入、 费用确认方法。c. 虚构
8、 交易。常见虚构交易的手段包括伪造购销合同，填制虚、出库单，伪造出口报关单， 虚开增值税专用发票， 伪造免税文件和伪造金融票据等。(2) 审计方法。为发现虚构的交易， 审计人员至少应执行以下审计程序： a. 对重要的应收账款进行函证，这是查出虚假销售收入最重要的方法；b.采用分析午 性复核，如果发现销售收入成倍增加，但仓储费、运输费等却没有增加或增加不大，则该公司可能存在造假现象；c. 审核大额或非正常交易的会计记录，尤其是期未记录的交易；d. 对于重大或复杂的合同， 审计人员更应该留心合同的具体条款以及公司的承担能力。3 费用记录不正确具体形式。采用的手段包括： a. 将费用跨期入账。b.
9、将费用 挂账，隐匿管理费用。c. 利用借款费用资本化等调节利润。审计方法。审计人员可以依据各种负债的明细表等， 根据各 种债务的利率和期限，复核各种债务利息会计处理是否恰当有些事项未作披露或披露产生误导(1) 具体形式。担保。上市公司一旦承担连带担保责任，可能会给其带来巨大损失，因此，尽管担保无法在报表中被正式列为项目， 但要求附注的方式在报 表说明中予以披露；大股东占用资金。大股东 占用上市公司资金，往往名目众多，金额巨大；交联交易。关联交易包括母公司与子公司的资产购销、 受托经营、资金往来、费用分担等；诉讼事项。诉讼事项也属于上市公司的重大不确定性事项， 一旦败诉， 可能会遭受重大损失；受托理财。在股市牛气冲天时，许多上市公司 经营不佳的问 题统统通过委托理财得以解决。但是委托理财属于高风 险的资本运作，其风险性必会在一定时候得到充分体现。(2) 审计方法。审计人员需要从各方面收集证据，比如，向银行 函证公司担保情况， 向律师函证公司担保和诉讼情况， 关注媒体所披露的公司诉讼状况和重大关联交易等，以发现那些未作披露的事项。在审计过程中应对上市公司管理层舞弊风险进行测试。我国上市公司 财务报告舞弊案中 , 高层管理人员几乎都是财务报告舞弊的主角。可 见 , 充分认识管理层舞弊风险对保证审计质量起着关键作用。
