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1、新时期中小企业内部会计控制相关问题的探讨摘要：改革开放20多年来，我国的中小企业得到了突飞猛进的发展，日益成为扩大就业的主渠道，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的作用。然而，由于中小企业规模小，人员少，资金短缺、人才缺乏等问题，造成了其内部会计控制不健全。本文针对中小企业自身的特点，试图在理论研究的基础上联系实际，对中小企业内部会计控制存在的问题及原因进行分析，并提出相关建议，以期为我国中小企业的内部会计控制实践操作提供理论指导。关键词：内部会计控制； 问题； 成因； 对策一、我国中小企业内部会计控制的现状与问题中小企业在经济发展和社会稳定中起着十分重要的作用，他已经成为推动国民经济发展、实现
2、市场繁荣的生力军。但是，中小企业发展面临的问题也不容忽视。比如，设备陈旧、技术落后；科技投入有限、竞争能力不足；市场需求不旺、行业竞争无序；社会负担过重；层次水平低、筹资困难等等。最为重要的是当前中小企业内部会计控制混乱，严重影响了其生存和发展。当前在中小企业中，有的会计人员在业务发生时，任意编造会计科目或混淆科目之间的关系、有的会计人员将费用乱摊，甚至故意扭曲会计记录所反映的经济业务。原因在于：首先是制度原因。如：由于缺乏计量制度，没有定期将账面上的产成品的数量与库存产成品进行账务核对，造成产成品的流失；由于没有应收账款的监管制度，应收账款发生短失。其次是人员因素。中小企业会计人员的素质较为
3、低下，会计核算容易出现问题，加之中小企业的领导由于没有审计压力，也不重视审计核算质量，导致信息失真或信息不准确。一方面，由于中小企业的决策者得到不全面甚至虚假的会计信息，对企业的经营情况做了错误的判断从而做出错误的决策，使企业陷入困境。另一方面对税务部门的工作也导致了失误的增加，并有可能使税务部门与企业产生税务纠纷。1、管理者对内部会计控制认识薄弱 首先，由于中小企业组织结构简单，经营权与所有权高度集中，领导者下达的各项指令执行能够快速落实，所以管理人员认为在中小企业没有必要建立内部会计控制。再有，中小企业资金有限，出于节约人工成本考虑不易建立完备的内部会计控制岗位，所以有些管理人员认为在中小
4、企业不可能建立内部会计控制。还有，一些企业管理者对内部会计控制存在误解，认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全；相当一部分管理者还认为会计控制不过就是一堆堆文件、手册和制度，遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算；有时甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目；无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制失去了刚性和严肃性。2、内部会计控制体系不完善目前，虽然有些中小企业开始认识到内部会计控制的重要性，也建立了相关的内部会计控制制度，但从总体来看，仍然缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥
5、其应有的功效。首先，在经营管理方式上，有的企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前预防控制，没有建立自我防范与约束机制，实际工作中通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，这样就导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。其次，会计部门主要是事后算账，很难起到事前控制、事中监督的作用。往往出现产品已经发出，会计部门还不知道是否已经实现销售；由于供应部门的弄虚作假与失职造成购进材料质次价高，会计部门仍需照价付款等状况。再者，在资产控制上，有的中小企业只注重钱财物等有形资产的管理控制。而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。
6、最后，在检查、考核和奖惩力度上没有设立相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。3、组织机构设置不合理，内部管理职责不清中小企业因用人不足，工作无法分工，一个人常要分担多种工作。所以按照功能划分部门、确立权责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难，因此岗位设置缺乏牵制性。而且企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流对于会计机构，一方面，有的企业干脆不设置会计机构，会计、出纳都由一人兼任，或者将企业全部会计工作委托会计事务所代理：另一方面，有的企业即
7、使设置会计机构，一般也是层次不清，岗位责任制不明确、不落实，缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度。会计机构的形同虚设使得会计管理工作无法在企业经营管理中真正发挥应有的地位和作用。4、员工素质低就大多数中小企业而言，在创业期，员工文化素质低，思想素质差，业务知识比较落后。企业领导人的经营管理水平也不高，独断专行。随着中小企业业务发展的需要，从社会上招聘了大量人员，但其中也包括了不少未受过系统教育培训、缺乏会计基本知识与基本技能的人员，从而造成了企业队伍整体素质的参差不齐，进而给内部会计控制制度的贯彻执行带来许多隐患。5、缺乏有效的监督机制对于外部监督，虽然我国已经形成了包括政府监督和社会监督
8、在内的企业外部监督体系。但是，由于中小企业的特殊性，往往使这些庞大的监督体系对中小企业的监督效果不尽人意。对于内部监督，中小企业更多考虑到成本费用等因素，极少设立内部审计部门。随着中小企业的发展，即使有些企业设立了内审机构，但得不到重视与支持而且独立性较差因此也不能充分发挥其应有的职能。再加上内审人员业务素质低不适应工作的需要，从而导致企业内部监管不力，种种监管形同虚设。二、完善我国中小企业内部会计控制的对策1、建立适合我国中小企业规模和产权性质的内部会计控制模式我国中小企业总体规模较小，经济实力较弱，短期利润效应严重，人员总体素质不高,对管理会计的认识及相关知识馈乏，传统的管理会计模式相对复
9、杂,不利在中小企业推广。因此有必要针对我国中小企业的特点,探索构建适合其内部经营、宜于接受、行之有效的内部会计控制模式。其会计控制模式的设计必须遵循以下原则：（1）效益原则企业是以盈利为目的的组织,生存、发展、获利是企业管理的目标,中小企业在设计控制模式过程中,力求通过提高管理效率,使企业管理过程中顺畅有序,达到提高效益的目的。（2）责权利相结合的原则在中小企业，家族式家长制现象普遍，存着企业领导越权管理，部分特殊身份人员不遵守规章制度现象。因此中小企业必须明确规定企业内部各部门、岗位的责任和权利，要求责任和权利相对应，并与相应的经济利益挂钩。责权利相结合的原则使企业内部人员尽责用权具有动力机
10、制。（3）适合性原则中小企业在设计会计控制模式时，一要切合企业实际，真正建立适合本企业的、能够贯彻执行的模式；二要适合企业内外部环境，与时俱进，确保内部控制的有效性。（4）协调配合原则内部会计控制制度的设立必须整体一盘棋，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，尽量减少矛盾和内耗，保证经营管理活动的连续性和有效性，避免只管牵制而不顾办事效率的机械做法。（5）统一性原则企业内部会计制度的设立必须与企业内控制度中的其他各项规章制度相统一, 有机构成企业内控制度的整体结构,覆盖各项业务和部门,避免各自为政,相互矛盾。2、改善公司治理结构, 优化内部控制环
11、境。一个企业的内部控制不可能在真空中进行设计、执行和评价，它必然受到组织结构、职工的胜任能力、分权与责任表达、预算与财务报告、组织牵制与制衡等多种因素的影响。控制环境是对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着重要影响的各种因素的总和，包括外部环境和内部环境两大类。外部环境对企业内部控制的影响更多体现的是约束和规范，但不能把它作为内部控制系统组成的部分，因为它超出了企业的控制能力，而内部环境 是直接造成各企业内部控制形式和内容差异的根本原因。相对于企业的内部控制讲，内部控制环境显得格外重要，并被视为内部控制的基本构成要素。近几年来，从红光实业到麦科特、银广厦、科龙电器等，上市公司频繁发生会计造假
12、案件，金额越来越大，影响面也越来越广，企业内部会计控制失控现象层出不穷，究其原因，控制环境问题是不可忽视的症结。那么如何完善内部控制环境，本人认为最为关键的是改善公司治理结构。中小企业应科学地设立股东会、董事会、监事会以及经营管理层之间相互监督、层层制约的治理机制，并在公司章程中明确各层级的工作职责。在职责分明的同时,搞好整合，使整个企业的组织体系在相互制衡的前提下协调、高效地运行。其次，在重新设计合理的组织结构的同时，要进一步完善公司治理结构，即要做到家族成员不能担任关键管理岗位；董事长和总经理分设；决策层人员、决策执行人员和监督及审计层人员彻底分离等。总之，要为内部会计控制的完善提供更为良
13、好的制度环境。3、提高风险管理意识，加强风险防范管理 中小企业应该将风险管理视为企业管理的重要部分，并在企业的日常运营之中贯穿与应用。具体来说，企业应当建立风险评估系统，设置财务部或审计部等专门的风险管理部门或配备相应的风险管理人员来实施风险识别、计量、监测和管理。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险,合理确定风险应对策略。例如中信泰富事件反映出其内部的风险监管和治理机制存在问题,累计期权的风险与收益严重不匹配,收益固定但风险却无限。中信泰富选择了澳元作为买卖产品,这笔合同并未考虑相关货币贬值而设定止损金额,从而为日后的严重亏损埋下祸根。企业内部控制并不是要避
14、免所有风险的发生,勇于承担一定风险是企业存在的前提。企业应按内部会计控制的要求,运用通用事项清单、业务流程分析、损失事项数据库、前置指标分析等技术识别风险,列出全面的风险清单。对风险清单中所列的风险运用定量和定性方法进行风险发生可能性和风险发生后影响程度的分析,将分析结果与企业风险承受度比较,进而选择风险应对策略。4、建立健全内部会计控制活动风险评估仅仅是提出风险应对策略，但没有给出风险会计控制的具体措施。控制活动是帮助确保管理当局的风险应对得以实施的政策和程序，是风险应对策略的具体化。企业应结合自身实际，健全和完善适合本企业特点的内控制度，以达到会计控制的目的。会计控制制度体系按控制对象划分
15、主要包括：货币资金控制制度、采购与付款控制制度、销售与收款控制制度、成本费用控制制度、资金筹措控制制度、担保业务控制制度等。（1）货币资金控制货币资金是企业资产中流动性较强的一种资产，是企业资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可或缺的条件。任何企业要进行生产经营活动必须拥有货币资金。根据货币资金的存放地点不同及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。加强货币资金的内部会计控制，对于保障企业资产的安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要意义。（2）采购与付款控制采购与付款业务需要采购业务部门、仓库保管部门和财会部门共同协助完成，单位的采购与付款业务大体可以分为请购、
16、采购、入库、结算四个基本业务环节，采购与付款循环涉及的主要业务活动主要包括:请购商品或劳务商品、签订采购合同、商品验收、储存己验收的商品、编制付款凭单、确认与记录负债、偿付款项、记录现金、银行存款支出。（3）销售与收款控制销售与收款的主要业务包括:接受顾客订单、批准赊销信用，编制销货通知单，按照销货通知单供货，按照销售通知单装运货物，向顾客开具销售发票，记录销售，办理和记录现金，银行存款收入，办理和记录销货退回，销售折扣与折让，注销坏账和提取坏账准备。（4）成本费用控制成本费用控制是指企业在生产经营过程中，按照既定的成本费用目标，对构成成本费用的诸要素进行的规划、限制和调节，及时纠正偏差，控制成本费用超支，把实际耗费控制在成本费用计划范围内。其控制的内容包括材料消耗成本控制、工资成本控制、费用成本控制。（5）资金筹措控制资金筹措活动是指企业为满足生存和发展的需要，通
