第十八章：完成审计工作

《第十八章：完成审计工作》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十八章：完成审计工作（24页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第十八章：完成审计工作本章属于比较重要的章节。主要考点有评价审计中发现的错报、 审计工作底稿的复核、期后事项、书面声明等内容，也可能与审计报 告、会计师事务所质量控制结合在主观题考查。第一节 完成审计工作概述1.1 评价发现的错报1. 未更正错报 未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的（已识别的、 超过明显微小错报临界值的）且被审计单位未予更正的错报。2. 与管理层沟通错报事项 及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，能使管理层评 价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计 师。适当层级的管理层通常是指有责任和权限对错报进行评价并采取 必要行动的人员。法律法规可能限

2、制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他 人员通报某些错报。例如，法律法规可能专门规定禁止通报某事项或 采取其他行动，这些通报或行动可能不利于有关权力机构对实际存在 的或怀疑存在的违法行为展开调查。3. 管理层更正所有错报 管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持 会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未 更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险【理解】有错就改是“好事”4. 评价未更正错报的影响（1）对重要性作出修改 注册会计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果 的估计，因为此时可能尚不知道实际的财务结果； 在评价未更正错报

3、的影响之前，注册会计师可能有必要依据实 际的财务结果对重要性作出修改； 如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会 计师确定与原来不同的财务报表整体重要性或者特定类别交易、账户 余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用），注册会计师应当予 以修改； 如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新 评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑：a. 实际执行的重要性b. 进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性以获取充分 适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。（2）每一单项错报对重要性的影响注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、 账户余额或披露的影响，包

4、括评价该项错报是否超过特定类别的交易、 账户余额或披露的重要性水平（如适用）。（3）某一单项错报的抵销 如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太 可能被其他错报抵销。例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报 对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认 为财务报表整体存在重大错报。 对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可 能是适当的。然而，在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前， 需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。（4）定性评估一项分类错报是否重大 确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估（对应于定量 评估）。例如，分类错报对负债或其他

5、合同条款的影响，对单个财务 报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响。 即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注 册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。某项应付账款误计入其他应付款被审计单位没有及时将资产负债表日已达到可使用状态的在建 工程转入固定资产，金额超过财务报表整体的重要性，相关折旧金额 较小。【综合题 2014（节选）】甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审 计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务 报表整体的重要性为 240万元，税前会计利润为 180万元。资料六：A注册会计师在审计过程中识别并累积了 3笔错报，并 认

6、为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司 2013 年度未 更正错报列示如下（不考虑税务影响）：金额单位：万元序号错报说明借方项目贷方项目金额(1)2014年的管理费用计 入2013年度其他应付款管理费用50(2)2013年末提前确认产 品销售收入营业收入应收账款1000存货营业900(3)少计提固定资产减值 准备资产减值损失固定资产成本150要求：（5）针对资料六，假定不考虑其他条件，指出A注册会计 师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。【答案】（1）对第 2笔未更正错报的判断不当。注册会计师需要考虑每一 单项错报，以评价其对相关类别交易、账户余额或披露的影响/不能以 抵销后的影响

7、评估错报是否重大/营业收入和营业成本的错报金额重大（2）对 3笔未更正错报汇总影响的判断不当。汇总错报将导致甲 公司由盈转亏/掩盖了损益变化的趋势。【简答题 2014（节选）】上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所 的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。 假设财务报表整体重要性水平为 80 万元，税前会计利润为 50 万元。 审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：（4）甲公司 2013 年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期 借款 2500 万元，占非流动负债总额的 50%，A 注册会计师认为，该 错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理

8、层不予调整。（5）A 注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少 计60万元，A注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大 错报，同意管理层不予调整。要求：针对上述第（4）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项 指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（4）不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大 /很可能影响关 键财务指标（如营运资金），应作为重大错报。（5）不恰当。该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲 公司税前利润由盈利转为亏损，属于重大错报。【综合题 2015（节选）】 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014年度财务报表，确定集

9、团财务报表整体的重要性为 600万元。资料五：（4）2014年 10月，甲集团公司账面余额 1200万元的一条新建 生产线达到预定可使用状态，截至 2014 年末，因未办理竣工决算， 该生产线尚未转入固定资产， A 注册会计师认为该错报为分类错误， 涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。要求：指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明 理由并提出改进建议。【答案】恰当。（5）错报性质导致错报是重大的 在评价汇总错报是否重大之前，注册会计师应当逐一评价每一单项错报是否重大。评价时，既要根据财务报表整体的重要性水平考虑 错报的金额，也要考虑错报的性质。例如，某项错报的金

10、额虽然低于财务报表整体的重要性，但对被审计单位的盈亏状况有决定性的影响，注册会计师应认为该项错报是 重大错报。又如，评价内部控制缺陷或信息系统缺陷导致的系统性错报时， 不能仅限于所发现的错报，需要考虑错报的系统性影响。【2011年多选题】 在评价未更正错报的影响时，下列说法中，注册会计师认为正确 的有（）。A. 未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值B. 注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大C. 注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报D. 注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别 的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响【答案】BCD5. 书面声明

11、 注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明， 说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不 重大。即使获取了管理层和治理层（如适用）不认为注册会计师提出的 某些未更正的错报是错报这一声明，注册会计师仍需要对未更正错报 的影响形成结论。1.2复核审计工作底稿1. 对财务报表的总体合理性进行总体复核（1）注册会计师应当在审计结束或临近结束时，运用分析程序， 确定经调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否 具有总体合理性；（2）进行总体复核后，如果识别出以前未识别的重大错报风险， 注册会计师应当重新考虑： 对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否

12、恰当； 之前计划的审计程序是否充分； 是否有必要追加审计程序。2. 项目组内部复核（1）复核人员项目组内部复核的人员，应当遵循由项目组内经验较多的人员复 核经验较少的人员的工作的原则。对较为复杂、审计风险较高的领域，如舞弊风险的评估与应对、 重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关 联方关系和交易、持续经营存在的问题等，需要指派经验丰富的项目 组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。（2）复核事项1）审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行；2）重大事项是否已提请进一步考虑；3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记 录和执行；4）是否需

13、要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；6）已获取的审计证据是否充分、适当；7）审计程序的目标是否已实现。（3）复核时间审计项目组内部复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复 核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段及时复核相应的工作底 稿。例如：在审计计划阶段复核记录审计策略和审计计划的工作底稿， 在审计执行阶段复核记录控制测试和实质性程序的工作底稿，在审计 完成阶段复核记录重大事项、审计调整及未更正错报的工作底稿等。3. 项目合伙人复核项目合伙人应当对事务所分派的审计业务的总体质量负责，并对 项目组按照会计师事务所复核政策和程

14、序实施的复核负责。项目合伙人无须复核所有工作底稿。在审计报告日或之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿和 与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告。 项目合伙人应当记录复核的范围和时间。 项目合伙人复核的内容包括：1）对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难 问题或争议事项；2）特别风险；3）项目合伙人认为重要的其他领域。【2016 年 单选题】 下列有关项目合伙人复核的说法中，错误的是（ ）。A. 项目合伙人无须复核所有审计工作底稿B. 项目合伙人通常需要复核项目组对关键领域所做的判断C. 项目合伙人应当复核与重大错报风险相关的所有审计工

15、作底稿D. 项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间 【答案】C4. 项目质量控制复核（1）项目质量控制复核人员的资格要求 安排经验丰富的注册会计师担任项目质量控制复核人员，例如：有一定执业经验的合伙人，或专门负责质量控制复核的注册会计师等。（2）项目质量控制复核范围1）与项目合伙人讨论重大事项；2）复核财务报表和拟出具的审计报告；3）复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计 工作底稿；4）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的对于上市实体财务报表审计，项目质量控制复核人员在实施项目 质量控制复核时，还应当考虑：1）审计项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价；2）审计项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题 或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；3）选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了审计项目组针对 重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。（3）项目质量控制复核时间1）只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计报告。2）审计报告的日期不得早于注册会计师获取充分、适当的审计证 据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的