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1、知识经济时代的会计计量模式初探【摘 要】21世纪是知识经济的时代，产业结构发生了巨大变化，知识经济是一种新的经济形态，传统会计计量模式已不能适应发展了的时代要求，寻找新的计量模式将是未来财务会计模式的重要任务之一。笔者从应对知识经济时代多元化的特点应采用多元化的计量模式入手提出了几点思考。【关键词】知识经济 计量模式 发展趋势随着科学技术的迅速发展，经济增长的主要动力越来越依靠知识和技术。知识经济时代运用创造性科研和思维成果来获取收益，从事一般体力劳动或简单脑力劳动职业将濒临灭绝。在21世纪里，产业结构将进一步高级和软化，知识将取代权利和资本，成为最重要的经济力量。伴随着知识经济时代的来临，传
2、统的会计计量模式已不能满足新的经济形势的需求，需要进一步完善当前的会计计量模式。一、 会计计量模式的应用现状在商业会计和手工作坊时代，会计计量一直采用历史成本法，即按购进时的购买价格入账，是多少就计多少，不作任何调整。19世纪末20世纪初，在科技革命的推动下，企业合并、兼并浪潮波涛汹涌，企业规模迅速膨胀，物价波动、股市价格瞬息万变，传统的历史成本计量受到了较大的冲击，人们对其真实性产生了许多怀疑，并逐步产生了较为系统的新的会计计量理论与方法。目前的会计计量中，历史成本计量仍占主导地位，但在物价波动时，人们以此为指导思想可进行调整，出现了现行成本、市场价格、可实现净值和未来现金流量的现值等新的计
3、量属性。在20世纪40年代以前，传统的会计计量属性是历史成本计量，采用的计量手段一般为名义货币计量单位，二者的组合构成计量模式。传统的会计计量模式是单一的。40年代后，由于计量属性的多元化，计量单位也出现了两元化现象，即在传统名义货币计量单位基础上产生了一般购买力单位。这两种计量单位与前述五种计量属性组合形成了十种会计计量模式。二、 知识经济时代的现行会计计量模式面临的挑战知识经济是指建立在知识和信息的生产、分配和使用基础上的经济，因此也被称为智能经济。1983年，美国加州大学教授保罗罗黙提出了“新经济增长理论”，认为知识是一个重要的生产要素，它可以提高投资的收益。“新经济增长理论”的提出，标
4、志着知识经济在理论上的初步形成。但是，以美国微软公司总裁比尔盖茨为代表的软件知识产业的兴起才标志着知识经济作为一种经济产业形态而确立。比尔盖茨的主要产品是软盘及软盘中包含的知识，正是这些知识的广泛应用打开了计算机应用的大门，微软公司的产值已超过美国三大汽车公司产值的总和。近年来美国经济增长的主要源泉就是5000家软件公司，它们对世界经济的贡献不亚于名列前茅的500家世界公司。所有这些表明，在现代社会生产中，知识已成为生产要素中一个最重要的组成部分，以此为标志的知识经济将成为21世纪的主导型经济形态。现行会计计量模式面临的挑战体现在：（一）在知识经济时代，专利、技术、决窍、商誉等各种形式的无形资
5、产是企业的主要资产，现行会计核算对无形资产的确认远远满足不了利益相关者决策对会计信息的需求。（二） 知识经济要求完善计量方法。现行会计核算通常遵循历史成本原则，按照历史成本原则，资产入账价值在处置前保持不变。然而在知识经济时代，知识是主要的生产要素，科技创新是经济发展的直接动力，由于社会劳动平均生产率不断提高，历史成本原则逐步丧失了前提条件，继续一成不变的固定历史成本原则，势必会削弱会计信息的相关性。现行财务会计由于确认标准和计量技术上的限制，由于历史成本原则的束缚，将许多对利益相关者决策有用的信息排除在财务报告之外，对人力资源和自创商誉不予确认和计量，对自创无形资产的确认和计量严重背离其实际
6、价值，对固定资产的计量也与实际价值渐行渐远。在知识经济时代，这种计量模式已显现出诸多缺陷。但是从计量理论历史发展过程看，计量模式的确定并不可以通过纯粹理论推导出来，各种非理论因素往往影响以至于决定选择过程。因为各种利益集团为了自身利益，会通过各种方式和渠道来影响财务会计准则制定内容，达到有利于本方的目的，这必然影响到会计计量模式的选择。所以，未来会计计量模式将会通过理性的和非理性的方式来寻找新的多重计量模式。三、 对知识经济时代的会计计量模式改革的思考 （一）会计计量模式将逐渐向公允价值计量模式过渡历史成本计量模式受到的批评主要来自通货膨胀的挑战。随着知识经济的发展, 即使物价不变, 历史成本
7、计量也无法体现居核心地位的知识资源的价值, 若再联系可能发生的通货膨胀以及衍生资产的特征, 知识经济时代较为理想的对各类资产计量基础是以“公允价值”, 公允价值具体代表的是当前的市场价格、现行价值。按公允价值能够全面反映企业拥有或控制的各种资源, 相对要比按历史成本计量更加可靠。（二）企业核算的重心逐渐转向无形资产传统的工业经济是有形资产的使用和消耗获取收益。而随着知识经济的发展, 决定一个公司的生存不再是公司的厂房、设备，而更主要决定于公司无形资产的比重。在一些高新科学技术企业中,无形资产在总资产中所占的比重越来越大, 其所起作用也越来越重要。鉴于无形资产在企业中所起的重要作用, 要求企业核
8、算时应以无形资产核算为重心, 详细反映企业无形资产会计, 以适应知识经济对会计的要求。传统会计对无形资产的计量以投入价值为基础,资产的投入价值是指为取得资产而支付的价格。知识经济条件下,无形资产的计量应以重置成本为基础。重置成本是在现时的技术和条件下, 重新购置同样的资产所需的支出。在知识经济条件下, 以投入价值为基础不能真实准确地反映知识经济条件下的财务状况的全貌。如, 当某项无形资产被新技术所替代. 或普遍推广而失去其垄断地位, 该项无形资产价值也趋于零。与此同时, 在技术进步的刺激下, 为维护专有技术的先进性和垄断性, 企业又不断加大物质与知识的投入、改进、更新其知识产权，又使得无形资产
9、发生增值。因此, 在知识经济条件下, 由于大量无形资产表现出价值的不确定性, 其历史成本难以客观地反映资产特定时点的实际价值, 因而应采用重置成本代替投入价值来计量无形资产。（三）采用以货币计量为主、非货币计量为辅的计量方法，并逐步增加非货币计量的比重知识经济的到来，使得企业的无形资产和人力资源因素对企业经营成败的影响越来越大。传统的会计学只确认、计量实物资本和货币资本，除了人们固有的观念外，人力资源价值的计量也是一个难题。但是，企业花费在人力资源上的投资，如工资和福利、招聘费、培训费等各项支出本身都是以货币形式反映的，这就使以货币来客观计量人力资源的价值成为可能。目前，一般采用管理会计领域中
10、的经济价值法、商誉法、工薪资本化法、竞争出标法等进行计量；但由于人力资源价值随环境、时间而不断变化，有必要运用非货币性方法计量，如评价法、技能一览表法等。可见，人力资源价值的计量方法并非固定、一成不变，在会计实践中应根据不同的需要和具体情况灵活选用。为了解决经济发展遇到的新问题，催生了环境会计、责任会计、人力资源会计和三维会计等现代会计新型分支。这些新会计的共同特征就是将经济活动作为会计计量的对象，既包括全部经济资源和人的经济行为，因此会计计量不仅以货币计量为主，还应包括使用非货币计量来对经济活动作量化性的描述式。今后随着非货币性交换事项增多，大量相关的经济事项和某些环境信息等需要用文字来说明
11、。商誉法以货币形式反映的，这就使以货币来客观计量人力资源的价值称为XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX（四）计量标准国际统一化目前，知识经济作为一种崭新的经济形态正在悄然兴起。电子商务等高科技商务模式的普遍应用，经济全球化的发展趋势，会计计量必然与时俱进。由于媒体空间的无限扩展性, 使得国际间资本流动加快，会计计量标准国际统一化，将会更适应网络社会的要求，使计量工作的繁琐度大大降低，并减少会计失真的怨言。知识经济会计计量目前还仅仅处于研究、探索阶段，显然在理论和实施上都存在着不足和局限性，需要不断地加以完善和改进。
