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1、本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！增值税会计处理规定(财会201622号)最全解读！增值税会计科目设置一、一般纳税人增值税科目设置二、小规模纳税人科目设置三、增值税会计处理明细科目前后变化本次通知主要的11个变化一、“应交税费”二级科目由3个增加为10个原设：应交增值税，未交增值税、增值税留抵税额共3个二级科目，本次增加为10个。新增“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”7个二级科目。二、小规模纳税人通过“应交税费应交增值税”明细科目核算，不设置若干专栏。三、一般纳税人
2、采用简易计税方法的通过“应交税费简易计税”明细科目核算，不设置若干专栏。四、应交税费应交增值税下的专栏，除“营改增抵减的销项税额”改名为“销项税额抵减”外，其余不变。五、应交税费未交增值税的核算1、月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费未交增值税2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税)3、月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费未交增值税贷
3、：应交税费预交增值税4、当月交纳以前期间未交的增值税额借：应交税费未交增值税贷：银行存款六、应交税费待抵扣进项税额举例：2016年6月，纳税人购进办公楼办公用，金额10000万元，进项税额1100万元，分10年计提折旧，无残值。6月所属期抵扣1100*60%=660万元，另440万待2017年6月抵。1、6月购进办公楼时：借：固定资产办公楼;10000应交税费应交增值税(进项税额)660应交税费待抵扣进项税额440贷：银行存款111002、7月起计提折旧，每月折旧金额100002012=41.67借：管理费用贷：累计折旧办公楼;41.673、若未改变用途，2017年6月，剩余40%部分达到允许
4、抵扣条件。借：应交税费应交增值税(进项税额)440贷：应交税费待抵扣进项税额;4404、若2016年10月，将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利了。(1)借：固定资产办公楼;660贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)660(2)计算不动产净值率不动产净值率10000万元10000万元(1012)410000万元96.67%不得抵扣的进项税额1100万元96.67%1063.33万元1063.33万元660万元，660万元应于2016年11月申报期申报10月属期增值税时做进项税转出；该660万元应计入改变用途当期“应交税金应交增值税(进项税额转出)”科目核算。剩余不得抵扣的进项税额差额处理差额
5、不得抵扣的进项税额已抵扣进项税额1063.33万元660万元403.33万元，该403.33万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减借：固定资产办公楼403.33贷：应交税费待抵扣进项税额403.33(3)2017年6月，剩余部分达到允许抵扣条件借：应交税费应交增值税(进项税额)36.67贷：应交税费待抵扣进项税额;36.67七、应交税费待转销项税额，核算会计确认收入或利得早于增值税纳税义务发生时点的，如完工百分比法确认收入实现时，推定与收入相关的增值税。待实际发生纳税义务时借：应交税费待转销项税额，贷：应交税费应交增值税(销项税额)或应交税费简易计税。八、“营业税金及附加”科目名称调整为“
6、税金及附加”科目1、印花税的分录由原来的借：管理费用贷：银行存款改为：借：税金及附加贷：银行存款2、房产税、车船税、土地使用税的分录由原来的借：管理费用贷：应交税费应交房产税应交税费应交车船税应交税费应交城镇土地使用税改为：借：税金及附加贷：应交税费应交房产税应交税费应交车船税应交税费应交城镇土地使用税九、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额，不再使用“递延收益”科目，简化为：借记“应交税费应交增值税(减免税款)”科目(小规模纳税人应借记“应交税费应交增值税”科目)，贷记“管理费用”等科目。十、小微企业免征增值税的会计处理1、实现销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值
7、税2、月销售额不满3万(或季销售额不满9万)时借：应交税费应交增值税贷：主营业务收入十一、差额征税分录1发生成本费用时借：主营业务成本/存货/工程施工贷：应付账款/应付票据/银行存款2、取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时借：应交税费应交增值税(销项税额抵减)或;应交税费简易计税或应交税费应交增值税;注：小规模时贷：主营业务成本/存货/工程施工该规定还有值得继续改进的地方在该规定的“账务处理”(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理2采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。有如下一段话：一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体
8、福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目。(以下涉及该段文字时用“上述规定”代表)这段话如果仔细分析，会发现存在如下问题：一、没有计入“应交税费应交增值税(进项税额)”就直接做“应交税费应交增值税(进项税额转出)”从该段文字可以看出，收到专用发票时，不管是否认证，直接借记“应交税费待认证进项税额”科目；认证后，借记相关成本费用或资产科目，贷记“
9、应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目。中间没有计入“应交税费应交增值税(进项税额)”，也没有冲减“应交税费待认证进项税额”科目。这样的文字仅仅是出于精简，还是精简的太多了！容易让人误会的。二、购进资产不得抵扣进项税额的情况根据存货、固定资产、无形资产等准则规定，购进资产发生的不得抵扣进项税额应计入相关资产的成本。财会201622号的上述规定与会计准则规定有冲突。如果是不得抵扣进项税额的专用发票在当月能够认证，还可以在当月把“应交税费待认证进项税额”科目金额转入相关资产的成本；如果当月不能认证，还涉及到跨越调整相关资产成本及后续计量的问题，把简单问题复杂化了。下面看看当月未能认证，如果按照上
10、述规定会怎么样。1、当月购进存货用于简易计税，当月使用完毕。甲公司2016年12月购进一批建筑材料(水泥)11700元，取得增值税专票。该水泥已经于12月全部用于房屋的维修，维修的房屋属于2016年4月30日前取得的，对外经营租赁，简易征收。由于发票收到时间较晚，2016年12月未认证，是2017年1月通过认证的。如果按照上述规定，我们的会计分录应该这样做：2016年12月：借：其他业务成本10000应交税费待认证进项税额;1700贷：银行存款等;117002017年1月：借：应交税费待认证进项税额1700贷：应交税费进项税额1700同时，做进项税额转出，调整2016年度的成本：借：以前年度损
11、益调整1700贷：应交税费进项税额转出1700“以前年度损益调整”还涉及到未分配利润、盈余公积等调整，严格来说还会涉及企业所得税的调整。是不是把一个简单的问题极度复杂化了呢？2、当月购进，用于集体福利或个人消费。同样道理，如果购进的货物是用于集体福利或个人消费，如果专用发票不能在当月认证的话，也会带来一系列的麻烦事，尤其是在跨年涉及企业所得税或涉及个人所得税时会很麻烦。3、购进不得抵扣进项的固定资产和无形资产购进不得抵扣进项的固定资产，其进项税额按准则规定本应直接计入固定资产原值，上述规定直接与固定资产准则相悖。无形资产也是同样道理。固定资产在入账后的次月就要开始折旧，这时又要对固定资产原值进行调整，无疑是增加了不必要的核算工作和会计账务调整。总之，感觉上述规定还有值得继续改进的地方。;1
