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1、第02讲企业合并形成的长期股quan投资初始计量二、长期股quan投资的初始计量（一企业合并形成的长期股quan投资企业合并一般指持有被投资单位50%以上表决权的权益性投资。1.同一操纵下企业合并形成的长期股quan投资（思考题）如何推断一项权益性投资形成的是同一操纵下企业合并？（正确答案）如果合并之前合并方和被合并方在同一个集团,这样形成的合并就是同一操纵下企业合并。（思考题）同一操纵下企业合并长期股quan投资的初始投资本钱如何确定？（正确答案）应当按照合并日所取得的被合并方在最终操纵方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额 确定，具体记忆口诀是：“长期股quan投资金额记被合并方全部者权
2、益账面价值X持股比例。如果被合并 方在合并日的净资产账面价值为负数，这种特别情况长期股quan投资本钱按零确定。（思考题）同一操纵下企业合并长期股quan投资初始计量时形成合并价差如哪里理？（正确答案）如果是贷方差额，都计入资本公积资本溢价或股本溢价。如果是借方差额，先冲减资本 公积资本溢价或股本溢价，资本公积资本溢价或股本溢价的余额缺乏冲减的，依次冲减盈余公积 疗口未分酉己利润。（思考题）企业合并费用如哪里理？（正确答案）无论同一操纵下企业合并还是非同一操纵下企业合并发生的合并费用处理方法是一样的： 合并方发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用发生时都计入造理费用。发行权益性工具也就是发
3、行股piao产生的交易费用，应当冲减资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积资本溢价或股本溢价 缺乏冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。发行债务性工具也就是发行债券产生的交易费用，应当 计入应付债券利息调整,作为债务性工具的初始确认金额，最终结果是增加折价，减少溢价。（例1） 2X22年1月1日，尽堪传公司向其母公司东大公司发行5000万股一般股每股面值为1元， 每股公允价值为10元，取得母公司东大公司拥有对正保公司80，的股quan,并于当日起能够对正保公司实 施操纵。2X22年1月1日，东大公司合并财务报表中的正保公司净资产账面价值为10000万元。假定尽堪 传公司与正保公司都受东大公司最终
4、同一操纵，不考虑相关税费等其他因素影响。尽堪传公司账务处理为：借：长期股quan投资8000贷：股本5000资本公积股本溢价3000复习重点（例题多项选择题）企业支付的各项中介费用中，应直接计入当期损益的有OA.为企业合并支付的法律效劳费B.支付的年度财务报表审计费用C.为发行股piao支付给证券承销商的佣金D.为取得以摊余本钱计量的金融资产支付的手续费（正确答案）AB（答案解析）选项C,支付给证券承销商的佣金冲减资本公积，资本公积缺乏冲减的，冲减留存收益；选 项D,支付的手续费计入债权投资的入账价值。（例题推断题）同一操纵下的企业合并中，合并方为企业合并支付的审计费用应当计入当期损益。（正确
5、答案）V（答案解析）合并方发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关治理费用，于发生时计入当 期损益。（例题多项选择题）以下关于同一操纵下企业合并形成的长期股quan投资会计处理表述中，正确的有。A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额C与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益D.合并本钱与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益（正确答案）AB（答案解析）选项C,应冲减“资本公积资本或股本溢价,7 ,资本公积缺乏冲减的，调整留存收 益；选项D,合并本钱与合并对价账面价值之间的
6、差额，应记入“资本公积资本股本溢价，资 本公积缺乏冲减的，调整留存收益。（例题单项选择题）丙公司为甲、乙公司的母公司，2022年1月1日，甲公司以银行存款7000万 元取得乙公瑞60 有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关 股quan划转手续后，取得了乙公司的操纵权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元。 不考虑其他因素，甲公司该项长期股quan投资在合并日的初始投资本钱为万元。A. 7100B. 7000C. 5400D. 5500（正确答案）C（答案解析）此题属于同一操纵下企业合并，长期股quan投资的初始投资本钱=9000X
7、60=5400万元。 与合并直接相关的中介费用计入治理费用，不影响长期股quan投资初始投资本钱。2.非同一操纵下企业合并形成的长期股quan投资（思考题）如何推断一项权益性投资形成的是非同一操纵下企业合并？（正确答案）如果合并之前购置方和被购置方不在同一个集团,这样形成的合并就是非同一操纵下企业合 并。（思考题）非同一操纵下企业合并长期股quan投资的初始投资本钱如何确定？（正确答案）购置方应当按照购置日企业合并本钱作为长期股quan投资的初始投资本钱，具体记忆口诀是:复习重点“长期股quan投资金额记拿出东西的公允价值。（例2） 2X22年1月1日，尽堪传公司用货币资金1000万元和一项无
8、形资产取得东大公司80珀勺股 谢 能够对东大公司实施操纵。在购置日，尽堪传公司支付的无形资产原值6000万元，累计摊销2022万 元，公允价值5200万元。合并中尽堪传公司聘请专业资产评估机构对东大公司的资产进行评估，支付评 估费用300万元。假定合并前尽堪传公司与东大公司不存在任何关联方关系，不考虑相关税费等其他因素影 响。尽堪传公司应进行的账务处理为：借：长期股quan投6200资累计摊销2022治理费用300贷：无形资产6000银行存款1300资产处置损益公允价值5200账面价值40001200（思考题）换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额如哪里理？（正确答案）换出资产为固定资产、无
9、形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入“资产处 置损益科目。换出资产为长期股quan投资的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入“投资收益科目。换出资产为第二类金融资产股quan投资即其他权益工具投资以外金融资产的， 换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入“投资收益科目。换出资产为第二类金融资产股 quan投资即其他权益工具投资的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入留存收益即盈 余公积和利润分配未分配利润。（例题单项选择题）2022年1月1日，甲公司发行1500万股一般股股pia。从非关联方取得乙公司80股权，发行的股piao每股面值1元，取得股quan
10、当日，每股公允价值6元，为发行股piao支付给券商佣金300万元。 相关手续于当日完成，甲公司取得了乙公司的操纵权，该企业合并不属于反向购置。乙公司2022年1月1日全部者权益账面价值总额为12022万元，可识别净资产的公允价值与账面价值相同。不考虑其他因素， 甲公司应确认的长期股quan投资初始投资本钱为万元。A. 9000960087009300（正确答案）A（答案解析）非同一操纵下企业合并，长期股quan投资初始投资本钱=支付对价公允价值= 1500X6 = 9000 万元；为发行股piao支付的佣金、手续费冲减“资本公积股本溢价。（例题单项选择题）2022年12月31日，甲公司以专利技术自非关联方换入乙公司70 的股quan, 取得操纵权。专利技术的原值为1200万元，累计摊销200万元，公允价值1500万元，乙公司可识别净资 产的账面价值为800万元，公允价值为1000万元。不考虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中当期利润总 额的影响金额为万元。A,减少90B.增加500C.增加100D.增加300复习重点（正确答案）B（答案解析）此题属于非同一操纵下企业合并取得的长期股quan投资，那么投出的专利技术按X处理，公允价 值1500万元与账面价值1000万元1200200的差额500万元，确认资产处置损益，增加当期利润。
