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1、第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付 一、现金和银行存款（一）主要账户设置每一个设置的账户，要掌握：账户性质、账户用途、账户结构、明细账的设置情况。（1）库存现金账户为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置库存现金科目，该账户的性质为资产类账户，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。该账户应按照币种，设置“库存现金日记账”，进行明细分类核算。（2）银行存款账户银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金。 银行结算方式主要用银行汇票、银行本票、支票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡
2、和信用证等。【注意】银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在银行存款科目核算，而是通过其他货币资金科目核算 该账户应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，进行明细分类核算。（二）主要经济业务的账务处理（1）提现的账务处理： 借：库存现金 贷：银行存款 【例10-1】企业从银行提取现金2000元。 【解答】编制会计分录为： 借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000（2）存现的账务处理： 借：银行存款 贷：库存现金 【例10-2】企业将库存现金送存银行5 400元。 【解答】编制会计分录为： 借：银行存款 5 40
3、0 贷：库存现金 5 400二、交易性金融资产（一）主要账户设置（1）交易性金融资产账户-资产类交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。对交易性金融资产科目分别设置成本和公允价值变动等明细账，进行明细核算。（2）其他货币资金账户其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。 其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。核算其他货币资金，设置“其他货币资金”账户，该账户属于资产类账户， 在该账户下，设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保
4、证金存款”、“存出投资款”等明细账户，进行明细核算。（3）投资收益账户投资收益是指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。设置投资收益账户用来核算企业确认的投资收益或投资损失，该账户属于损益类账户，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失或者取得交易性金融资产所发生的相关交易费用。（二）主要经济业务的账务处理（一）取得交易性金融资产的账务处理企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额，计入交易性金融资产-成本科目。【初始计量】 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接
5、归属于购买、发行或处置金融工具新增的额外费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。账务处理如下： 借：交易性金融资产-成本 【按其公允价值】 投资收益 【按发生的交易费用】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】【例10-3】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股市价1元，另支付相关费用2000元。购入时实际支付价款102 000元。购入时该公司应编制会计分录如下：正确答案借：交易性金融资产成本100 000投资收益 2 000 贷：银行存款102 000（二）出售交易性金融资产的账务处理 出售交易性金融资产时，
6、应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益； 企业应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按该金融资产的账面余额，贷记交易性金融资产科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。 借：银行存款等贷：交易性金融资产-成本 投资收益（或借记）【差额倒挤】交易性金融资产出售的时候发生的交易费用，应冲减投资收益。账务处理如下： 借：投资收益 贷：银行存款第二节 财产物资的收发、增减和使用一、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件
7、）、修理用备件（备品用件）、包装材料、燃料等。外购原材料的采购成本一般包括购买价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 购买价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，教材中以实际成本核算进行讲解。（一）主要账户设置（1） 在途物资账户 （2）原材料账户（采用实际成本核算时） （3）应付票据账户 （4）应付账款账户 （5）应交税费账户 【注意】企业交纳的印花税不需要预计应交未交的税金，不通过应交税费科目核算。【增值税的核算】 在中华人
8、民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 【知识链接】 没有特殊说明，企业为一般纳税人（默认） 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。 小规模纳税人应纳增值税销售额征收率（3%）外购材料发生有关支出的处理 只有运杂费告诉具体的构成，才可以按上图原则处理，如果运杂费没有告诉具体的构成，一律理解为杂费，即全部记入材料采购成本；搬运费一律理解为杂费；运费其实是运输费用的简称。【知识链接】中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十八条 条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明
9、的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 【例题10-4判断题】某工业企业为小规模纳税企业，2007年8月购入原材料取得增值税专用发票注明：货款10000元，增值税1700元，在购入材料过程中另支付运杂费300元，则该企业原材料的采购成本为12000元。（ ） 【答案】 （6）预付账款账户 【注意】预付款项情况不多的企业，可以不设置预付账款账户；对于预付的款项，可以通过应付账款账户进行核算。 【例题10-5判断题】应付账款账户和预付账款账户同属负债类账户。（ ） 【答案】 （7）生产成本账户（8）制造费用账户 【知识链接】制造费用是生产成本的组
10、成部分，如果该账户期末有余额，表示在产品成本，此时制造费用账户也属于资产类账户，在编制资产负债表存货项目时也必须计入在内。（9）管理费用账户 （二）主要经济业务的账务处理（一） 原材料的的账务处理1.购买原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，下面主要从实际成本法进行讲解。外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选
11、整理费用等。材料采购费用的分配 材料采购过程中发生的采购费用中对于不能直接归属于某一种材料的采购费用，要按一定的标准，在相关的几种材料之间进行分配。材料采购费用可以按购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。 假定：外购A材料M千克和B材料的N千克共发生运杂费为X（按照重量比例分配） A材料应负担的运杂费MY B材料应负担的运杂费NY（或XMY） （当分配率除不尽时，只能用减法XMY，如采用乘法NY，则会产生尾差。）【例10-6】20日，企业从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元、乙材料的价款20000元，增值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫
12、。 【解析】按买价计算的可进行抵扣的增值税进项税额是：（3000020000）17%8500（元） 【解答】 借：在途物资-甲材料 30000 -乙材料 20000 应交税费-应交增值税（进项税额） 8500 贷：应付票据 58500 【例10-7】21日，企业开出转账支票支付上述甲、乙材料的运杂费2100元，其中运费2000元，增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。 【解析】 第一种：采用计算公式方法进行分配采购费用 甲材料应负担的运杂费300000.03921176（元） 乙材料应负担的运杂费200000.0392784（元） 第二种方法：通过编制采购费用分
13、配表进行分配采购费用 【解答】 借：在途物资-甲材料 1176 -乙材料 784 应交税费-应交增值税（进项税额） 140 贷：银行存款 2100 【例10-8】30日，月末结转上述入库材料的采购成本。 【解析】入库的甲材料采购成本30000117631176（元） 入库的乙材料采购成本2000078420784（元） 借：原材料-甲材料 31176 -乙材料 20784 贷：在途物资-甲材料 31176 -乙材料 20784（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。【例10-9】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60 000元，增值税10 200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。正确答案借：原材料A材料60 200应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：银行存款70 400答疑编号049100301 （2）货款尚未支付，材料已验收入库
