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1、借款费用等的资本化学习的时候，我还真没认真看过这一章的教材，今天写这一章的学习经验，才认真的把中级和注会的教材认真细致的看了一遍，才开始写这一章的学习经验，我学习的时候，重点都放在计算上面了，理论的东西似乎考点不多，因此没有太在意。在下面的文章当中，我还是整理一下理论上的考点吧。本文章分为两部分叙述：理论知识，利息及利息资本化的计算。其中，利息资本化的计算才是借款费用这一章的重点与难点，大家要把重心放在计算上面，本章的计算量大，且复杂，可得细心点。我就是经常在计算上出错。理论知识：1、本章虽然叫借款费用，但，需要资本化的并不仅仅是借款的利息、折价或溢价的摊销，辅助费用、汇兑差额等，还包括了以下
2、几种（符合资本化条件的要资本化）：融资租赁固定资产的未确认融资费用； 固定资产需要安装，在安装期间对未确认融资费用的摊销。债券利息摊销； 发行债券筹集的钱用来建造固定资产，或购买需安装的固定资产，在建造期间或安装期间，债券按实际利率摊销的，要资本化。固定资产的折旧；（疑惑了吧？怎么折旧也要资本化？）企业在建造固定资产的时候或购入需安装的固定资产的时候，动用了另一个固定资产帮忙，如动用了本企业的大型机械，这些大型机械在固定资产建造期间计提的折旧就要资本化，计入固定资产成本。2、什么叫符合资本化条件的资产？正在建造的固定资产；（在建工程） 正在制造的存货；（需要一年时间才能造好的，如航空母舰、大型
3、船舶、大型设备、房开企业造的商品房。这些都是要一年以上的时间才能造好，要是人贩子拐的娃仔费了一年以上的时间才拐到，那也资本化。）另外，开发的无形资产等等；3、正确把握好资本化开始的时点：必须同时满足以下三条件才能确认资本化时点已经开始：资产支出已经发生；（开始为建造固定资产花钱了）借款费用已经发生；（动用了借来的钱）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。（工程开工了）4、暂停资本化的时间： 工程发生非正常中断、时间连续超过3个月的，必须暂停资本化。 说明一下：时间必须是连续的，如果是累积中断3个月，就不能暂停资本化。而且是要非正常中断，比如去年凝冻，这就叫非正常中断。如果是东北地
4、区，每年冬天冻住了无法施工，这是可预见的，就叫正常中断。5、停止资本化的时点：工程达到预定可使用状态。如何判断达到预定可使用状态？请记住以下三点： 符合资本化条件的资产的实体建造（安装）或生产工作已经全部完成或实质上已经完成。所购建或生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符，即使有极个别与设计、合同或生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。继续发生或生产的资产如果分别建造、分别完工的，企业应区别情况界定停止资本化的时点： 所购建的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购
5、建或生产活动实质上已完成，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。整理了5个点，这些就是客观题的考点，老实说，在这一章里面，理论知识考客观题的可能性很小，主要就是考计算。所以我整理的上面五点，大家多读几遍，读顺口，也就基本上能够应对多选题了。资本化利息的计算：这才是本章的核心内容。教材上用画表格的形式来列出每个日期现金支出，我觉得这样不太好理解，也不是很清晰，下面我还是为大家介绍一下我用的方法：画时间轴。用个例子来表述：甲公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态，建造工程资产支出如下： 日期 每
6、期资产支出金额 资产支出累计金额 闲置资金用于投 资金额 2007年1月1日 1500 1500 500 2007年9月1日 2500 4000 20002008年1月1日 1500 5500 500总计 5500 3000甲公司为建造办公楼于2007年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。另外，在2007年7月1日又专门借款4000万元，期限5年，年利率为7%。借款利息按年支付（名义利率与实际利率相同）。在2007年4月30日至8月30日，因工程施工发生安全事故停工四个月。 办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。工期1年6个月。闲置借款
7、资金用于投资，月收益率0.5%假定不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理。 要求：1、计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。 2、计算2007年和2008年专门借款利息费用化金额。在这里，大家可以看到，教材上是用一个表格来列示了每笔支出的金额的，我觉得这样做不利于分析题目，在计算的时候，也容易出错。下面，我用时间轴来列示每笔支出：一边读题目，一边在草稿上画出这个时间轴，然后再分别计算专门借款和一般借款每年度利息费用，还有资本化金额。下面我就写出上面这个题目答案，也请大家参考一下我的解题格式：解：08年专门借款全年利息：2000*6%+4000*7%*6/12=120+140=26
8、0万2000万专门借款08年资本化时间：8个月。费用化时间：4个月其中：应资本化利息：2000*6%*8/12=80万 应费用化利息：120-80=40万4000万专门借款08年资本化时间：4个月，费用化时间：2个月其中：应资本化利息：4000*7%*4/12=93.33万元 应费用化利息：4000*7%*2/12=46.67万元专门借款用于投资的利息收益：500*0.5%*8+4000*0.5%*2+2000*0.5%*4=20+40+40=100万其中：用于资本化期间投资收益：500*0.5%*4+2000*0.5%*4=50万用于费用化期间投资收益：500*0.5%*4+4000*0.5
9、%*2=50万08年专门借款利息应资本化金额；80+93.33-50=123.33万元08年专门借款利息应费用化金额；40+46.67-50=36.67万元借：在建工程 123.33财务费用 36.67银行存款 100贷：应付利息 260好了，大学先学会画时间轴，例题里也叙述了专门借款的利息资本化计算，解题格式，建议学学我这个，如果喜欢教材里的那种，也可以。但我觉得我这一种要清晰一些。下面我说说占用的一般借款的利息的计算：一般借款开始资本化的时间和专门借款不同，专门借款从工程动工那天开始就要把利息全部资本化（注意：专门借款借入后，如果工程还没开工，还是不能资本化，工程开工是一个资本化时点开始的
10、标志）。而一般借款是占用了多少就计算多少，也就是占用这一笔所产生的利息才资本化，没占用就不管。那么，教材就引入了一个资产支出加权平均数的概念，就是累积计算这一年总共占用了多少一般借款。资产支出加权平均数的计算方法：占用的一般借款金额*所占用资本化时间（月）用上面这个算式，一笔一笔计算加总，当中可要注意非正常停工的期间不能算，其实，占用时间究竟有几个月，在时间轴上数一下格子就行了。呵呵，现在体现出了时间轴的好处了吧？资本化率的计算：这里要注意，如果只占用了一笔一般借款，那这笔借款的贷款利率就是资本化率，如果占用了两笔以上的借款，那它的资本化率这样计算：各笔借款全年利息总和/各笔借款本金总和在这当
11、中要注意在年中借入的一般借款，题目可不会总是1月1日借入，有可能是在4月1日借入，这个时候要注意时间上的问题了，利息要按月算，本金也要按月算。例如5月1日借入2000万。那它的全年利息为：2000*利率*8/12；本金为2000*8/12。一般借款的资本化利息为：资产支出加权平均数*资本化率另外，关于辅助费用和汇兑差额的资本化问题，大家看看教材吧，教材写得非常清楚了。在学习这一章的时候，小鱼有一个疑问始终没有解决：注册会计师教材第384页第三个黑标题下面第二段：符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产。其中，相当长时间应当是指“资产的购建或生产
12、所必要的时间，通常为1年以上（含1年）。在这一章当中所述及的资本化利息主要是指借款的利息。然而，在新准则的思想当中，需要资本化的东西也包括了摊销的未确认融资费用。（本文开篇就说到了）。我曾经做到过一个题目：某企业采用融资租赁方式购入一台设备，这台设备需要安装三个月，设备运到企业以后马上投入安装，那么，企业按月计算未确认融资费用的摊销，前三个月的摊销是计入在建工程还是计入财务费用？按照会计上权责发生制的原则，我认为未确认融资费用在这三个月的摊销是要计入固定资产成本的，但是，又不符合1年的时间标准。这个题目是三个月，那么如果要安装11个月呢？针对这个问题，我分别咨询了三个老师：网上的答疑老师：回答是不计入固定资产成本，计入财务费用。咨询我的面授老师：回答是不管时间长短，在安装期间内按权责发生制原则，计入固定资产成本；咨询北京一个从事会计教育十多年的有相当教育经验的老师：回答也是要计入固定资产成本。在这里，我想请论坛各位帮助小鱼解一下疑惑。5
