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1、前 言20世纪90年代全球经济掀起了新的一轮合并浪潮，无论从规模上还是从速度上讲这次合并浪潮都是空前的，它以跨国兼并为重点，以高科技企业兼并为主导，金融业兼并为核心，有效促进了资源在全球范围内的整合，并形成了一大批大型跨国公司。在全球合并浪潮的推动下，我国证券市场上也掀起了兼并重组的浪潮，并购金额从1996年全年的6亿元增加到2005年第一季度的280亿元，从1999年全年只有11家上市公司作为主并方对外进行兼并收购，到2005年第一季度的112家上市公司曾经作为主并方对外进行兼并收购。在国内和国外环境的推动下，企业合并便成为大家关注的焦点，而在企业合并中，关于企业合并会计处理方法也是会计理论
2、与实务中最重要且最为有趣的话题之一，同时，也是会计领域最复杂、争议最多的领域。选择不同的合并会计方法会导致不同的会计结果，甚至会影响到企业合并的顺利进行。美国FASB和IASB相继取消了权益结合法，面对会计准则“国际等效”的趋势，2006年2月，财政部出台的企业会计准则20号企业合并采用了购买法和权益结合法并存的格局，并且，该准则在同一控制和非同一控制的界定、公允价值的运用、权益结合法的运用等很多方面都有所突破，既做到了与国际等效，又充分考虑了我国的国情。随着合并准则于2007年1月1日在上市公司中执行，准则的若干规定在实务操作中也遇到了诸多问题，这些都要求我们对会计处理方法进行研究，针对在实
3、务中存在的问题提出相应的改进建议。目 录摘 要1Abstract2绪 论3 1 选题背景3 2 研究动态4 3 研究方法5 4 文章结构51. 企业合并概述6 1.1企业合并的概念及类型6 1.2企业合并的意义6 1.3企业合并的会计处理方法6 1.3.1购买法的含义及特点7 1.3.2权益结合法的含义及特点72. 购买法和权益结合法的比较分析8 2.1二者理论假设不同8 2.2二者对会计信息质量影响不同8 2.2.1相关性8 2.2.2可比性9 2.2.3可靠性9 2.3二者对财务报表的影响不同9 2.3.1对资产负债表的影响9 2.3.2对利润表的影响9 2.4二者对财务指标的影响不同10
4、 2.4.1对资产负债率的影响10 2.4.2对净资产收益率的影响10 2.4.3对流动比率的影响10 2.4.4对合并公司每股收益的影响103. 购买法和权益结合法的应用10 3.1西方国家对企业合并会计处理方法的历史选择11 3.2我国对企业合并会计处理方法的选择及合理性分析11 3.2.1我国对企业合并会计处理方法的选择11 3.2.2我国购买法和权益结合法并存的合理性分析124. 企业合并会计处理方法在实务中存在的问题13 4.1权益结合法在实务中存在的问题13 4.1.1合并企业的管理者使用权益结合法操纵利润13 4.1.2权益结合法导致企业价值低估，甚至出现折价发行现象13 4.1
5、.3对资源配置产生不利影响13 4.2购买法在实务中存在的问题14 4.2.1公允价值难以取得14 4.2.2利用公允价值和商誉操纵利润14 4.2.3商誉的确定和减值测试难题145. 完善企业合并会计处理方法的建议15 5.1对权益结合法的应用予以限制15 5.1.1保持权益结合法和购买法之间的互斥关系15 5.1.2规定使用权益结合法的限制条件15 5.1.3严格限定权益结合法下合并后被并企业的资产出售16 5.1.4提高对权益结合法应用的监督管理16 5.2加强和改进购买法16 5.2.1尽快完善公允价值形成机制，使公允价值能有效确定16 5.2.2完善商誉的并购处理176. 对我国企业
6、合并会计处理方法应用的未来展望18结束语19参考文献20致 谢22太原理工大学阳泉学院-毕业论文企业合并会计处理方法的比较及改进研究摘 要：企业合并会计问题一直以来都是会计理论界和实务界所共同关注的问题，同时也是争议不断的会计领域。选择不同的合并会计处理方法会导致不同的会计结果，甚至会影响到企业合并的顺利进行。在国际上对企业合并问题趋向于完全取消权益结合法时，我国新准则却保留了购买法和权益结合法并存的格局。本文通过对购买法和权益结合法的比较分析和我国的现状分析，认为购买法和权益结合法并存使用对我国现阶段是一种比较理智和现实的选择，同时提出购买法和权益结合法在实务中存在的问题，并针对这些问题提出
7、相应的改进建议。 关键词：企业合并；购买法；权益结合法The Analysis and Comparison of Accounting Method for Business CombinationAbstract: Accounting for business combination has been an issue concerned both in the field of accounting theory and practice. Using different approach to measure business combination will lead to dif
8、ferent accounting result and may also influence the combination itself. While there is a tendency to the accounting method of corporation merge in international, which refers to elimination of pooling of interests, our country maintain the two methods of pooling of interests and purchase method. Thi
9、s paper gives a comparison and analysis between the purchase method and the pooling of interests method. On the basis of these, we can find that it is a reasonable choice. Finally, this paper points out many questions and difficulties of adopting pooling of interests and purchase method, and propose
10、s consummates about those problems.Key words: business combination; purchase method; pooling of interests method绪论20世纪90年代以来，大规模的企业合并浪潮席卷全球。为了获得良好的发展机会，取得更大的经济效益，许多企业都致力于扩张规模，拓展经营业务与市场。企业合并被视为实现这一目的的一条捷径。美国著名经济学家、诺贝尔经济学奖获得者施蒂格勒曾说过：“没有一个美国的大公司不是通过某种程度、某种方式的合并而成长起来的，几乎没有一家大公司是靠内部扩张成长起来的。”然而，企业合并会计问题一直
11、以来都是会计理论界和实务界所共同关注的问题，同时也是争议不断的会计议题。选择不同的合并会计方法会导致不同的会计结果，甚至会影响到企业合并的顺利进行。所以合并会计被誉为财务会计的四大难题之一。目前，企业合并的趋势是规模不断扩大，方式不断创新，对合并的会计处理提出了严峻挑战。现就本文的研究背景、现状、主要内容及研究方法作了解。1 选题背景自从企业作为一种经济实体产生以来，企业之间的合并就从未间断过，随着市场发育程度的不断提高，各种制度的不断完善，掀起了一次又一次的企业合并浪潮。19世纪末以来，西方发达国家的企业发生过五次较大的合并浪潮，权益结合法和购买法伴随着这五次合并浪潮应运而生。从此关于企业合
12、并会计处理方法的选择一直是个争议的话题。由于在权益结合法下，公司管理层可随意通过并购来操纵公司业绩，因而西方国家通过对权益结合法应用的争论与历史选择，最终决定严格限制权益结合法的应用，购买法成为国际流行的会计惯例。而在我国企业合并是改革开放之后才出现的事物，从1984年至今短短20多年的时间，合并逐渐为人们所熟悉和接受。我国的合并历史可以分为四个阶段：探索阶段、第一次合并浪潮、第二次合并浪潮、第三次合并浪潮。而且，针对合并实务中不断出现各种新情况，准则制定者也在不断探索最恰当的会计处理方法。企业合并会计准则未出台之前，我国颁布的关于企业合并的会计规定主要有合并报表暂行条例规定、企业兼并有关会计
13、处理问题暂行规定。但是随着我国经济的发展，原有的规定存在着合并方法不统一、制度落后于实践等问题，正是在这一背景下，财政部于2005年7月印发了企业合并准则征求意见稿，并于2006年2月15日正式对外发布企业合并准则20企业合并，企业合并准则规定：对于同一控制下的企业合并采用权益结合法，对于非同一控制下的企业合并采用购买法，使得我国企业合并会计处理有了明确的指导与规范。我国会计准则的制定既合理地借鉴国际上的准则制定经验以及发展趋势，又结合了国内的经济环境、行业发展状况、信息使用者的需求等因素，采取了购买法和权益结合法并存的“二元制”格局，但不论是购买法还是权益结合法在实际操作中都存在一些问题，所
14、以有必要对企业合并会计处理方法进行比较及改进研究。 2 研究动态国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会(FASB)通力合作，历经多年研究，终以IASB修改国际财务报告准则第3号企业合并(IFRS 3)和国际会计准则第27号一合并财务报表和单独财务报表(IAS 27)，FASB修改财务会计准则公告第141号企业合并(SFAS141)、发布财务会计准则公告第160号合并财务报表中的非控制权益(SFAS 160)宣告合作成功，它们都明确规定废除权益结合法而统一为购买法，从此消除了国际会计准则与美国会计准则在企业合并会计处理上的重大差异，这标志着全球范围内企业合并会计处理基本实现趋同。在我国，近年来企业并购日趋复杂，在企业合并会计政策方面不断提出新的问题，使得企业会计行为缺乏完善的会计准则指导，在这种现实下，要求制相关会计准则来规范企业合并业务的呼声日益高涨，企业合并准则应运而生。财政部从我国会计准则与国际接轨的前提出发，在借鉴国际财务报告准则的基础上，为了规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露，于2OO6年2月发布了企业会计准则第20号企业合并(以下简称企业合并准则)和企业会计准则第33号合并财务报表(以下简称合并财务报表准则)
