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1、2009年注册税务师资格考试辅导财务与会计 第九章流动资产（二）本章概述内容提要存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。本章的重点内容是存货的计量，存货的计量在每年的试题中都会有所体现，考点主要集中在入账价值的计算、期末计价的调整、存货发出计价的计算等内容。考生应掌握：1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交易方式、委托加工方式下入账成本的计算；2.实际成本计价法、计划成本法、毛利率法和零售价格法下存货发出成本和期末结余成本的计算；3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；4.存货
2、盘盈、盘亏的科目归属。历年试题分析年份题型题数分数考点2006单选题77存货入账成本的构成因素认定；存货跌价准备计提额的测算；零售价格法下存货结余成本的计算；存货发出计价方法与物价的关系；非货币性资产交换方式下原材料入账成本的计算；低值易耗品报废的会计分录；“材料成本差异”借方登账内容界定多选题24存货可变现净值的推算公式中扣减项目的认定；包装物的核算内容界定2007单选题11原材料账面价值的推定多选题24周转材料的会计处理；原材料成本的界定2008单选题11计划成本计价法下发出成本的计算多选题24存货可变现净值的正误判定；包装物的界定知识点精讲9.1存货的确认和初始计量9.1.1存货的概念及
3、确认条件一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托代销商品等。二、存货的确认条件（一）存货所包含的经济利益很可能流入企业（二）存货的成本能够可靠计量9.1.2存货的初始计量一、入账价值基础历史成本或实际成本二、不同取得渠道下，存货的入账价值构成取得渠道入账价值的构成购入的非商业企业买价进口关税其他税费运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。【经典例题1单选题】某工业企业为增
4、值税一般纳税人，购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元，装卸费用20 000元，途中保险费用为18 000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。A.6 078 000B.6 098 000C.6 093 800D.6 089 000【答疑编号911090101】【答案】C【解析】由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本1 2005 00060 000（17%）20 00018 0
5、006 093 800（元）。会计分录如下：借：原材料6 093 800应交税费应交增值税（进项税额）1 024 200（1 020 00060 0007%）贷：银行存款7 118 000【提示】如果题目问的是单位入账成本，则单位入账成本6 093 800/4 996取得渠道入账价值的构成购入的商业企业企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商
6、品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。【经典例题2单选题】假如例1中的企业是商业企业，所购物资为库存商品，通常该存货的初始入账成本1 2005 0006 000 000（元）；【答疑编号911090102】会计分录如下：借：库存商品6 000 000应交税费应交增值税（进项税额）1 024 200（1 020 00060 0007%）待摊进货费用93 800（60 00093%20 00018 000）贷：银行存款7 118 000假如该存货截止当期末售出了30%，结存了70%：借：主营业务成本28 140（93 80030%）贷：待摊进货费用28 140借：库存商
7、品65 660（93 80070%）贷：待摊进货费用65 660【经典例题3多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用【答疑编号911090103】【答案】ABDE 【解析】选项C应计入管理费用。取得渠道入账价值的构成委托加工而成的（详细解释见消费税章节）委托加工的材料加工费运费装卸费（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的
8、成本）。自行生产的存货直接材料直接人工制造费用备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。投资者投入的按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。【经典例题4单选题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方认可此商品的公允价值。则双方的对应账务处理如下：【答疑编号911090104】甲公司应将该业务作非货币性交易处理，并视同销售计税：借：长期股权投资乙公司117（10010017%）贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 17借：主营业务成本80贷：库存
9、商品80借：营业税金及附加10贷：应交税费应交消费税10乙公司的账务处理如下：借：库存商品100应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：实收资本117取得渠道入账价值的构成债务重组方式换入的详见债务重组专题讲解非货币性交易方式换入的（详见非货币性资产交换专题讲解）公允价值计量模式下1.换入存货的入账成本换出资产公允价值相关税费支付的补价（或收到的补价）换入存货对应的进项税；2.交易损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值相关税费；3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。账面价值计量模式下1.
10、换入存货的入账成本换出资产账面价值相关税费支付的补价（或收到的补价）换入存货对应的进项税；2.不确认交易损益；3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。盘盈的按重置成本作为入账成本通过提供劳务取得直接人工其他直接费用间接费用【要点提示】存货的入账成本计价常见于单选题，考生应重点掌握购入方式、债务重组方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式下入账成本的内容构成及数据推算。1.存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2.存货的加工成本包括直接
11、人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场和状态所发生的其他支出。4.通过建造合同归集的存货成本，应当按照企业会计准则第15号建造合同的规定确定。5.企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照企业会计准则第20号企业合并的规定确定。6.企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。9.2发出存货的计量9.2.1实际成本计价的前提下存货的发出计价方法假设前提掌握具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价【例1】假定B公司存货的收
12、、发、存数据资料如表9-1所示。表9-1日期收入发出结存数量数量单位成本数量单位成本12月1日结存3002.0030012月8日购入2002.2050012月14日发出40010012月20日购入3002.3040012月28日发出20020012月31日购入2002.50400使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本如表9-2所示。表9-2日期收入发出结存数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本12月1日3002.0060012月8日2002.204403002002.002.2060044012月14日3001002.002.206002201002.2022012月20日3002.306901003002.202.3022069012月28日1001002.202.302202302002.3046012月31日2002.505002002002.302.50460500B公司期末存货400单位的价值，可计算确定如下：第二批购入：200单位按每单位2.30元计算，其成本为460元；第三批购货
