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1、非审计效劳对审计独立性影响分析论文关键词：非审计效劳；审计独立性；审计效劳；注册会计师论文摘要：长期以来，非审计效劳是否影响审计独立性这个问题一直受到会计学界的关注。到目前为止，仍没有形成统一的观点。阐述了目前学术界对非审计效劳与审计独立性之间的关系所持的两种观点；并在此根底上结合我国的现实国情，分析了现阶段我国非审计效劳对审计独立性的影响；最后提出了开展和标准我国非审计效劳的相关建议。1目前理论界存在的两种观点目前，理论界对同时提供非审计效劳与审计独立性之间的关系有两种截然不同的观点。一种观点认为注册会计师同时提供非审计效劳会影响审计的独立性。因为注册会计师提供非审计效劳收取的费用相对于审计
2、效劳来说较高，这可能使其对客户产生经济依赖，进而在执行业务时，会丧失独立性。这种观点的代表学者主要有：shulte(1965)，bariett(1993)，ines(1994)，frankel，jhnsn和nelsn(2002)等。另一种观点认为注册会计师同时提供非审计效劳不会影响审计的独立性。因为注册会计师在提供非审计效劳的同时，能深化理解审计客户的实际经营方式和业务流程，进而会产生“知识溢动效应，在提供非审计效劳的同时进步了注册会计师的专业技能和效率，进而进步审计质量，而对审计独立性不会造成影响。再者，在现行制度安排之下，注册会计师假如失去独立性导致审计失败，会带来较大的本钱，这种本钱至少
3、包括声誉损失和诉讼损失，只要非审计效劳所得利益不会超过其审计失败本钱，在本钱一效益权衡之下，作为经济人的注册会计师将选择保持独立性。这种观点的代表学者主要有：raseli，franis(2002)，elizabeth和lzhu(2022)。2我国非审计效劳对审计独立性的影响目前，我国的审计人员能提供的非审计效劳较为单一，非审计效劳在我国会计师事务所的收入中所占比例也较低。结合我国的实际情况，应鼓励会计师事务所大力开展非审计效劳，拓宽业务渠道。但前人研究说明，从使用者视角看，审计人员向其审计客户提供非审计效劳会影响甚至损害审计人员的独立性，因此我国在鼓励开展非审计效劳时应该注意到以下几方面的问题
4、，防止注册会计师的独立性被损害。(1)相对于传统的审计效劳，非审计效劳会为会计师事务所带来更丰厚的利润，注册会计师为了保住非审计业务，会在审计意见方面做出让步，使得其独立性削弱甚至完全丧失。而且，当非审计效劳的收费超过审计效劳时，便会在非审计效劳与审计效劳之间形成市场竞争，造成审计效劳竞争力下降，注册会计师会将更多的精力集中于非审计效劳，这样就会对审计效劳的质量有一定影响。(2)随着非审计效劳提供的比例越来越大，以及越来越多审计诉讼案被曝光，公众不得不对注册会计师的诚信度产生疑心。而注册会计师在同时提供非审计效劳时，即使其本质上是独立的，但形式上表现出来的可能是不独立。因为形式上的独立与否的标
5、准掌握在公众手中，但由于公众无法判断注册会计师在提供审计效劳和非审计效劳的同时是否存在一个适当的“防火墙，因此会对注册会计师的独立性产生疑心。从这个层面上看，注册会计师向被审计单位提供审计效劳的同时提供非审计效劳在公众看来影响了审计的独立性。(3)注册会计师在提供非审计效劳，特别是管理咨询时，需要站在管理层的角度提供各种与被审计单位经营决策相关的信息及建议。这些信息和建议在管理层的潜意识中具有一定的权威性，因此较易影响管理层的决策。当其意见为被审计单位采纳后再同时提供审计效劳，就会产生自我复核威胁注册会计师的独立性。3我国开展和标准非审计效劳的相关建议非审计效劳是一把双刃剑，假如使用得当的话。
6、可以做到利大于弊，使其有助于做大做强会计师事务所，促进我国经济的开展。所以，我国在鼓励会计师事务所大力拓展非审计业务的过程中，应采取相应的措施，将非审计业务对审计独立性的影响，对审计行业开展的副作用降到最校本文对此提出了如下建议：(1)借鉴国际经历，结合我国实际，对部分非审计效劳做出制止性规定。2002年，安然事件发生以后，美国注册会计师协会因此而颁发了萨班斯法案，要求注册会计师遵循严格的独立性标准，制止注册会计师为审计客户同时提供9种非审计效劳；假如非审计效劳的收费低于审计客户所支付总费用的5，在报经se批准后才可以作为例外情况为审计客户提供，税务效劳也只能在公司审计委员会批准的情况下才能提
7、供。我国的注册会计师职业道德根本准那么虽然也规定了注册会计师不能为审计客户提供不相容的业务，但是并未明确规定不相容业务的详细范围。所以，我国可以在结合自身实际情况的根底上，借鉴美国的经历，对那些可能影响到我国注册会计师独立性的非审计效劳进展详细限制。(2)加强对非审计效劳的监管以及行业自律。从外部监管来看，美国证券交易委员会在新的最终规定中提出：除非审计人员提供的审计效劳和非审计效劳事先征得了审计委员会的同意，否那么审计人员将被认为是不独立的。这说明审计委员会在保持审计独立性方面起着非常关键的作用。在我国，也应充分发挥审计委员会或相当于审计委员会的部门的作用，明确审计委员会在非审计业务承接和执
8、行过程中的职责和权限，加强对非审计效劳的管理和监视，从源头上保持审计的独立性。从行业自律监管来看，要建立非审计效劳的专业管理机构并加强非审计效劳的准那么建立。(3)标准非审计业务的披露。当会计师事务所同时提供审计效劳和非审计效劳时，被审计单位应该在其财务报告中披露所提供非审计效劳的类型、程度，上市公司应公开披露支付给非审计效劳费用的数据，会计师事务所也应披露因提供非审计效劳而增加的收入及审计师轮换的制度。只有这样，公众才能判断提供的审计、非审计效劳是否恰当，是否保持了其应有的职业慎重和独立性，才能确保不提供会引起社会公众疑心其独立性的非审计效劳工程。(4)加强职业道德建立。在注册会计师的职业道德中，独立性是其灵魂所在，是注册会计师职业的价值核心。注册会计师在同时提供非审计效劳时，最易引起争议的是其独立性是否受到威胁。但目前我国的注册会计师并没有从观念上真正认识到独立性对于其个人和整个行业开展的重要价值，仅仅将其视为一种被迫遵守的行为限制，在执行时往往带有被动服从的色彩。为此，我们必须在不断加强外部监管的同时，加强职业道德教育，使注册会计师以积极主动的态度去维护独立性，从而防止对于独立性的追求流于形式。
