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1、 CPA审计教材梳理：采购与付款循环的审计(3)其次节 选购与付款的内部掌握和掌握测试 第三节 选购与付款循环的实质性程序一、选购与付款交易的实质性程序（一）实质性分析程序（P415）（二）选购与付款交易和相关余额的细节测试1.交易的细节测试（P416）2.余额的细节测试（P417）二、应付账款的实质性程序（一）应付账款的审计目标审计目标与认定对应关系表 计目标 财务报表认定存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 与列报相关的认定A：资产负债表中记录的应付账款是存在的 B：全部应当记录的应付账款均已记录 C：资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务 D：应付账款以恰当的金额包括在
2、财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录 E：应付账款已根据企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 （二）应付账款实质性程序审计目标与审计程序对应关系表 审计目标 可供选择的审计程序D 1.猎取或编制应付账款明细表：(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析消失借方余额的工程，查明缘由，必要时，作重分类调整；(4)结合预付账款等往来工程的明细余额，调查有无同挂的工程、特别余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时作调整；AE 2.检查应付账款长期挂账的缘由并作出
3、记录，留意其是否可能无需支付；对的确无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否归还，检查归还记录及单据，并披露。AC 3.选择应付账款的重要工程(包括零账户)函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）。ABD 4. 检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供给商发票、验收报告或入库单等，查找有无未准时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性（BD）；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额
4、的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理（AB）；（3）猎取被审计单位与其供给商之间的对账单（应从非财务部门，如：选购部门猎取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进展调整（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的精确性（BD）。（4）针对资产负债表日后付款工程，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供给商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未准时入账的应付账款（B）。（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的状况，确认
5、相关负债是否计入了正确的会计期间（AB）。 B 5.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。AB 6.针对特别或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理特别的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。D 7.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。ABCD 8.被审计单位与债权人进展债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。 9.标明应付关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注
6、明合并财务报表时应予抵销的金额。 E 10.检查应付账款是否已根据企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 【例题1多项选择题】为证明甲公司应付账款的发生和归还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。 A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查甲公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其
7、是否在资产负债表日前真实偿付【正确答案】ACD【答案解析】甲公司既然已在本期确认了应付账款，就不会漏记。三、固定资产的实质性程序（一）固定资产的审计目标审计目标与认定对应关系表 审计目标 财务报表认定存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 与列报相关的认定A：资产负债表中记录的固定资产是存在的 B：全部应记录的固定资产均已记录 C：记录的固定资产由被审计单位拥有或掌握 D：固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录 E：固定资产已根据企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 （二）固定资产账面余额的实质性程序审计目标与审计程序对应关系表 审计目标 可供选择的审计程序A
8、BD 1.实质性分析程序A 2.实地检查重要固定资产（如为首次承受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产C 3.检查固定资产的全部权或掌握权ABCD 4.检查本期固定资产的增加ABD 5.检查本期固定资产的削减ABD 6.检查固定资产的后续支出B 7.检查固定资产保险状况，复核保险范围是否足够CE 8.检查固定资产的抵押、担保状况D 9.检查累计折旧D 10.检查固定资产的减值预备 审计目标 可供选择的审计程序D 1.猎取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值预备与报表数核对是否相符。
9、ABD 2.实质性分析程序：(1)基于对被审计单位及其环境的了解，通过进展以下比拟，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比拟。2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进展本期各月、本期与以前各期的比拟。(2)确定可承受的差异额；(3)将实际状况与期望值相比拟，识别需要进一步调查的差异；(4)假如其差额超过可承受的差异额，调查并猎取充分的解释和恰当的佐证审计证据（例如：通过检查相关的凭证）；(5)评估分析程序的测试结果。A 3.实地检查重要固定资产（如为首次承受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否
10、存在已报废但仍未核销的固定资产。C 4.检查固定资产的全部权或掌握权：对各类固定资产，猎取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位全部：对外购的机器设备等固定资产，审核选购发票、选购合同等；对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同；对汽车等运输设备，检查有关运营证件等；对受留置权限制的固定资产，结合有关负债工程进展检查。ABCD 5.检查本期固定资产的增加：(1)询问治理层当年固定资产的增加状况，并与猎取或编制的固定资产明细表进展核对；(2)检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计
11、处理是否正确：1)对于外购固定资产，通过核对选购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；假如购置的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购置固定资产入账价值及会计处理是否正确；2)对于在建工程转入的固定资产，应检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等全都；对已经到达预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估量价值入账，并按规定计提折旧；3)对于投资者投入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价
12、值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产治理部门评审备案或核精确认；4)对于更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当；5)对于融资租赁增加的固定资产，猎取融资租入固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确；6)对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定；7)假如被审计单位为外商投
13、资企业，检查其选购国产设备退还增值税的会计处理是否正确；8)对于通过其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全；(3)检查固定资产是否存在弃置费用，假如存在弃置费用，检查弃置费用的估量方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。ABD 6.检查本期固定资产的削减：(1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；(2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确；(3)检查因修理、更新改造而停顿使用的固定资产的会计处理是否正确；(4)检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；(5)检查债务重
14、组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确；(6)检查其他削减固定资产的会计处理是否正确。AB 7.检查固定资产的后续支出：检查固定资产有关的后续支出是否满意资产确认条件；如不满意，检查该支出是否在在该后续支动身生时计入当期损益。ABCD 8.检查固定资产的租赁：(1)固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关治理部门的审批；(2)租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的；(3)租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象；(4)租入固定资产有无久占不用、铺张损坏的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问
15、，是否有变相馈赠、转让等状况；(5)租入固定资产是否已登记备查簿；(6)假如被审计单位的固定资产中融资租赁占有相当大的比例，复核新增加的租赁协议，检查租赁是否符合融资租赁的条件，会计处理是否正确（资产的入账价值、折旧、相关负债）。检查以下内容：1)复核租赁的折现率是否合理；2)检查租赁相关税费、保险费、修理费等费用的会计处理是否符合企业会计准则的规定；3)检查融资租入固定资产的折旧方法是否合理；4)检查租赁付款状况；5)检查租入固定资产的成新程度；(7)向出租人函证租赁合同及执行状况；(8)租入固定资产改进支出的核算是否符合规定。D 9.猎取临时闲置固定资产的相关证明文件，并观看其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。D 10.猎取已提足折旧仍连续使用固定资产的相关
