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1、实用标准文案 上市费用如何账务处理 上市费用主要有承销费、保荐费、审计费、律师费、财务公关费、广告费等，对于上市费用如何进行账务处理，相关规定不太明确，造成目前披露不清晰、处理方法各异等现状。 涉及主要问题有： 1、上市费用发生时，支出挂账还是费用化？现金流量表如何反映？ 2、股票发行后，之前发生的上市费用如何处理？ 3、招股说明书披露的上市费用，与账务处理的关系如何？ 现从以下几方面，对上市费用的账务处理进行分析。 一、上市费用收费情况： 费用名称 收费标准 参照行业标准由双方协商确定辅导费用 承销费用 800-1600万元之间参照行业标准由双方协商确定，一般在 80-150会计师费用 万元
2、之间参照行业标准由双方协商确定，一般在 70-120万元之间律师费用 参照行业标准由双方协商确定，一般在 万元之间参照行业标准由双方协商确定，一般在10-50评估费用 路演费用参照行业标准由双方协商确定 保荐费用万元之间参照行业标准由双方协商确定，一般在200-400可见，券商的承销费、保荐费，所占比重最大，约占总费用的约70%。 二、上市费用的几种分类： 1、按与权益性证券（一般是股票）发行相关性分： （1）直接费用：主要有承销和保荐费、审计费、律师费、评估费、上网发行费、招股书印刷费等，是与发行证券直接相关、必需的开支； （2）间接费用：广告、路演及财务公关费等，有推广宣传的性质，不是必要
3、的开支。 2、按受益对象分： （1）证券服务机构费用：承销和保荐费、审计费、律师费、评估费，即支付给证券服务机构（券商、会计师、律师、评估费）的费用； （2）其他支出：除上述外的其他支出，如，印刷费、路演、财务公关费等。 3、按支付时间及方式分： （1）批准发行后、一次性支付：承销费，又称发行手续费，发行股票时支付的佣金。 （2）上市过程中、分次支付：除承销费外，其余支出基本都是在IPO过程中分次支付。 三、相关规定： 精彩文档实用标准文案 2010年6月23日，中国证监会会计部上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2010年第一期、总第四期）问题3“上市公司在发行权益性证券过程中发生的各种交
4、易费用及其他费用，应如何进行会计核算？”解答：上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。 上述规定，只是规定上市公司如何处理。但对于拟上市公司如何处理？以及前述几项问题？未做明确答复。 四、部分已过会查询情况： 类上市费用处财务状
5、况披露（申现金流量披露（申发行后（年案例 报时） 理（申报时） 报时） 报中）型 向日部分挂账在“预付郑州华晶、盛运股份、上市费用全 挂账1 账款、其他应收款” 筹资、经营活动，葵、梦洁家纺部冲减股本宝德股份、华谊兄弟、钢研都有反映 未披露2 费用化？ 溢价高纳、蓝色光标、吉峰农机 注1：挂账处理的，象梦洁家纺三年报，其他应收款账龄有2-3年，据了解，是从申报之日开始挂账； 注2：未披露的，通过检查申报材料中“预付账款、其他应收款”的账龄、大额明细披露，未见挂账痕迹，可初步判断是费用化； 注3:招股书披露的上市费用，一般包括直接、间接费用，其中，证券服务机构费用一般是IPO协议的总金额。不论上
6、市费用之前是否挂账，公司在股票发行后，一般按招股书披露的上市发行费用冲减股本溢价，未见有追溯调整期初数，即可能存在“之前已费用化，未追溯调整，直接冲减发行当期的费用”。会计分录，举例如下： 借：资本公积-股本溢价 1000万（即，招股书披露总费用） 100万（即，已付并已挂账部分） 贷：预付账款（或其他应收款） 贷：管理费用 万（即，已付并费用化部分）200 贷：其他应付款 700 万（即，未付部分） 五、上市费用财务处理分析： 2010年6月证监会解答（2010年第一期），已明确“直接费用可在溢价中扣除，间接费用在发生时计入当期损益”，但未明确前述问题。 1、上市费用发生时，支出挂账还是费用
7、化？现金流量表如何反映？ 精彩文档实用标准文案 股票成功发行存在诸多不确定性因素，上市费用发生时，以“过会”为界分别核算（尽 管有已过会未最终发行的情况，但因次数较小，不具广泛性）： 过会前，因不能判断其将来能否给企业带来经济利益，即不符合资产定义“资产预期会给企业带来经济利益”，所以相关上市费用，不分直接、间接费用，全部费用化比较合适； 过会后，满足资产确认条件，相应的直接费用可挂账，待发行后从溢价中扣除。 现金流方面，与之前处理同步，过会前进“经营活动支付的其他”，过会后进“筹资活动支付的其他”。 2、股票发行后，之前发生的上市费用如何处理？ 延续之前想法，仍以“过会”为界进行分析： 过会
8、前，上市费用费用化是根据当时情况做出的正确判断及处理，“过会”属于期后事项，不可预料，不能因后面已过会再调整之前的支出，即不应追溯。对于年中申报，年终过会的情况，同样，过会前已费用化的直接费用也不再调整。 过会后，直接费用已挂账，最后冲减溢价，即减少“资本公积-溢价”。 总之，以“过会”为分界点，账务处理归纳如下： 分类 过会前 过会后 挂账有待冲减溢价；不追溯调整之前已费用化部分。直接费用 费用化 费用化间接费用 3、招股说明书披露的上市费用，与账务处理的关系如何？ 招股书中上市费用如何披露，未找到相关规定，从理解上有2种情况： （1）披露的是总费用：其中之前已经费用化的金额，股票发行溢价不
9、应扣除。所以，股本溢价冲减数，可与之不一样。延用上述分录，为例： 借：资本公积-股本溢价 900万（即，小于招股书披露总费用，报告附 注对之再予以解释） 100贷：预付账款（或其他应收款） 万（即，已付并已挂账部分） 700万（即，未付部分） 贷：其他应付款 （2）披露的是部分费用：若披露的仅是后期费用，溢价冲减数与之相符。 4、部分地方政府对拟上市公司的专项资金支持，如何处理？ 专项资金支持，按“今后是否归还”分为两类，处理如下： （1）无偿不需还的，即政府补助，是与收益相关的政府补助。因只有相应的条件满足时，才能收到款项，所以在收到时即确认为“营业外收入”。 精彩文档实用标准文案 如，惠州
10、市关于加快推动我市企业上市的实施意见惠府（2008147号，有效期暂定5年）对成功上市企业给予最高300万元奖励，对完成股份制改造，进入上市辅导期，并经广东证监局辅导验收同意报证监会的企业，每家奖励人民币100万；对在中国内地、香港或国外证券市场成功上市及“买壳”、“借壳”成功上市，注册地在惠州的企业奖励人民币200万元。 （2）基本最终还是要归还的，相当无息借款，因是专项专用，所以挂“专项应付款”。 如，梦洁家纺2009年收到长沙市财政局、长沙市经济委员会的中小企业上市扶持资金200万，约定用于上市前期工作，未经同意不得改变用途，无偿使用，成功上市后，三个月内全额返还；因客观原因上市未成功可申请核销专项资金；主动退出上市程序的，应在三个月内一次性归还。 精彩文档
