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1、暂估入库存货销售对当月利润的影响（上）(2009-10-2315:48:54)转载标签：杂谈存货的暂估入库，如果暂估入库在发票到来之前已经直接销售或者加工之后销售，如何进行会计处理？对当月的会计利润的影响如何？审计人员应该关注企业会计处理是否正确，以及企业是否存在利用暂估入库商品销售调节当月或当年会计利润的情况。在日常业务处理中，经常会遇到商品已验收入库，但发票未到的情况。当企业不能准确确定价格的情况下只能暂估入库，待发票到达后重新调整。因为企业尚未收到专用发票，所以在暂估入库时，不应计算暂估进项税额。暂估入账最容易产生的问题是暂估容易冲销难，难就难在发票到达后找不到原来对应估入的是哪一笔，特
2、别是客户很多或较长时间才收到发票的情况更容易产生这种问题。解决方法：一是月底暂估，月初冲回，保持账务的连贯性以免因发票长时间未到而难以查对，二是设置查账表，对每笔新发生的暂估入账及发票到达冲销后都要及时登记，将存货明细账与库房的明细账定期不定期的核对，以减少差错的发生及尽早发现差错。若企业当月将该商品出售并结转销售成本后，在次月收到的正式发票价格与估价不一致时会影响损益的计算。企业应分情况进行处理。（一）非主营性商品交易1、如 * 公司日常主要经营A 产品的采购和销售，某月按照客户要求，为其单独采购一台D 设备。经过询价得到D 设备价为5000 元，当日 * 公司从该单位赊购到D 设备一台，并
3、送往客户处，收取货款6000 元。 * 公司未当月未收到D 设备的发票，但按照客户的要求为其开具了销项发票。* 公司按估价对D 设备进行处理。入库时借：库存商品 D设备5000贷：应付账款5 000若不知供应商可设置“应付账款暂估应付款”科目进行核算。同时按照估价出售、结转成本、结转损益借：库存现金7 020贷：主营业务收入6 000应交税费应交增值税（销项税额）1 020借：主营业务成本5 000贷：库存商品D 设备5 000将“主营业务成本”和“主营业务收入”结转入“本年利润”后，企业盈利1000 元。2、次月处理冲减上月暂估凭证借：库存商品 D设备-5000贷：应付账款-5000因为 D
4、 设备价格调整，公司实际取得的发票价格为4800 元。借：库存商品 D设备4800应交税费应交增值税（进项税额）816贷：应付账款5616此时 D 设备的账面数量为0，但仍显示 -200 元的商品价值。同时也因为价格的变动，导致* 公司上月多计算了200 元的成本，少计200 元的收益。以后* 公司几乎不会再发生D设备的购销活动，所以无法再以后的采购和销售业务中结转这200 元的差异。 * 公司应做账调整200 元差额。借：主营业务成本-200贷：库存商品D 设备-200若是影响差异调整发生在以后年度，应通过“以前年度损益调整”科目调整。借：以前年度损益调整-200贷：库存商品D 设备-200
5、期末将影响数转入“利润分配”借：利润分配未分配利润-200贷：以前年度损益调整-200注意： 不要将“以前年度损益调整”科目金额转入“本年利润”科目，这样将会影响当期和当年利润数额，在汇算清缴时检查人员，会在企业计算的应纳税所得额的基础上，根据情况给予调增或调减。二）主营性商品交易1、假设 D 设备是 * 公司的主营商品，每月都有D 设备的购销活动发生。本月D 设备的购销情况如下：库存明细 -D 设备成本变动情况经营变动情况结存变动情况摘要数单价金额数单价金额1期初结存104700470004700470000本月暂估入库2048009600034766.614300007本月出售结转-476
6、6.6-4766.623833.35成本257119166.6773会计处理如下：借：库存商品 D设备96 000贷：应付账款96 000借：银行存款163 800贷：主营业务收入140 000应交税费应交增值税（销项税额）23 800借：主营业务成本119166.67贷：库存商品D设备119 166.67将“主营业务成本”和“主营业务收入”结转入“本年利润”后，企业盈利20833.33 元。2、次月业务处理本月 D 设备的购销情况如下：库存明细 -D 设备成本变动情况经营变动情况结存变动情况摘要数单价金额数单价金额期初结存54766.23833.354766.23833.3673673冲上月
7、暂估入库-4811.-4800-9600020151172166.67实际发票内容2046509300054166.20833.3673本月出售结转成本4166.-56720833.33000会计处理如下：借：库存商品 D设备-96 000贷：应付账款-96 000借：库存商品 D设备93 000应交税费应交增值税（进项税额）15 810贷：应付账款108 810借：银行存款32 760贷：主营业务收入28 000应交税费应交增值税（销项税额）4 760借：主营业务成本20 833.33贷：库存商品 D 设备20 833.33将“主营业务成本”和“主营业务收入”结转入“本年利润”后，企业盈利7
8、166.67 元。因为 D设备为公司主营商品，每月都会发生购销活动，成本在不断的变化，上个月多估了成本，多结转了销售成本，下个月来发票后，就会降低本月商品平均成本，自然少结转了销售成本。从总体来看不会对全年度利润的计算带来很大影响。若是未发生暂估入库情况，发票按时到达，则D设备成本变动情况如下：库存明细 -D 设备成本变动情况经营变动情况结存变动情况摘要单价金额数单价金额1470001470047000期初结存470000采购商品2465034666.140000093000670本月出售结转-4666.-4666.23333.成本- 当月52567116666.756725本月出售结转-46
9、66.-00成本- 次月056723333.25按此表显示， 当月应结转成本116666.75 元，盈利23333.25 元；次月应结转23333.25 元，盈利 4666.75 元。两个月共盈利28000，同前面存在估价情况时计算的结果一样，只不过具体到每月就存在差异。在所得税汇算清缴时查账人员经常发现，在季末或年末企业为了当季或当年少纳所得税，经常会故意暂估入库商品，把单价估的很高以达到多结转当期成本，少计当期利润的目的。从总体来看，企业不会多结转成本，少计算利润，但是企业可以少交所得税，如按所得税税法规定，年应税所得额在 3 万元以下（含 3 万元）的企业，按 18%的税率计算；对年应税
10、所得额超过 3 万元但在 10 万元以内的企业，按 27%的税率征税；年应税所得额在 10 万元以上的按 33%的税率征税。可见只要控制好了当年的应税所得额，就可少交一部分所得税。针对这种情况检查人员应查看企业冲减暂估入库业务时所附的进项发票，若实际金额与所估计金额相差悬殊，应给予调整。暂估入库相关会计实务知识了解(2009-10-2316:08:48)转载标签：杂谈企业在生产经营过程中，由于付款不及时等多种原因，购入的存货常常会出现发票不能及时到达的情形，为了准确地反映资产、负债、成本以及管理方面的需要，应对此类存货做暂估入帐。实务中由于企业的业务特点、会计核算方式、会计环境的不同以及会计人员的见解不一致，各企业 暂估入帐 的具体操作方法也多不相同.让我们先来看看企业会计制度是如何规定的：购入存货，月底时，若发票未到，应分别存货科目，抄列清单，暂估人账，借记“库存商品”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款一暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回。从上面的规定不难看出， 企业会计制度中对暂估入帐规定得过于笼统，实务中还有这样几个问题要解决：一、是单独设应付帐款暂估入帐户还是直接暂估到客户名下？企业会计制度的规定是单独设应付帐款暂估入帐户，这种方法应用也较广，其优点是便于查询核对未取得发票的入
