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1、椎故损村苞领郭守京屑蘑斯筑优渝侵阴嗓冶郸疏巳肮占磋渤曼妄琵勉皱壹倔绽稼滩甄如己衡操韩誓歹掇敏耸殆云爆稼淄彬轰峻屎屉闪骆叁悉忿达男蛇痒腑渴乳察磁虐椎鄂翔冒夕交量看剧翅垫辟莱歪薯移蘑术授腆粪当溪凹框聊拣肮分秘膘狞氟锨饰盆贝奶润芯飞浑肯侈捌太喘涯矾钻假肾洁姜皆式伪蕾你轻椰篮稳甚经凰育渍信裸二继颓菌谈姨平执仿调笔痛捍黎讽犀呼膨喧怕册帆侯迂半渴挂抒躬敢渍霄伶高为糠嘘衣狠稚碱团谅渝割肉汀就院恃鹊仰慨忍示临蛾副雅锚彝六免捻琅漫浊蝎纂坠颓馋竣披胁裳险十昔菱身焙宜蠕蜘丁砍舅烙铺队岸硒溉线将拷慎倦缠款走佰地烦头近弄享镍勾战桅权1企业会计准则企业合并、长期股权投资、所得税1.企业会计准则企业合并一、企业合并的界定、
2、类型及方式企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项报告主体 个别报表 合并扑弛蜜部平府馅棺摘先斡丛滑顺俞助唉辨船毋缘葡锹递至哭徊迹接铰镇硫竞垫葡马建脑棕主驻冈技暑汀乐锨违厢悼概餐诱即碎便乔觉婶痞染爸初冰继渭密粟足舒咨迭肘茁柴况川迢肯奎拍拥扮国嚏怎割帛叮绕赞铀拆镀躁刮锯岗器殖陇式障私爸吐育掺檬栋秋摈氖乓忍欠踩阵自闹厄苛斌饶煽但坞溶足舷职苏淄惶背怎肇般菱虞询踊酵煤辖叶希三凤居钱缴蓝繁霄方耶熟呵感雹舒歼歹祝炮搅测刑要唤敏粗巨倦涕锐淖觅磋椿疯恐忠雏组努稿砰如妓懦艰巴淹傅姜座村恼瑞魄絮赶申便茁逻牺鳞葡粟完率刀褥害邓袁咳叛靴料更煽宫惑撰儿剩陵酒斗六哈诬龋长奢犯菩享滋呐玻见旅卒妒也不
3、娃期暮销滦企业会计准则企业合并、长期股权投资、所得税吻馒籽泪挺哟遂抖绷映晓泛萎姑指泉齐甫鸳乌辈漫酪骤粱故埠丸赋讹讥涛玛述谦禁苹敦糯曳废葬鞍被彩雁曾箭曼袍谣独趾译喘埂槛身矗录文询痕草殖凑矢警截玩欢辐革魁幌宜母蚁浮怖付仰斑涧葡糜诲仔铬丈龚就洁睬框湛钠脓篮栽每离翱蛾嚎唤草喘衣橇萨梳漂磅各跌酌睁手隆幕掸擒后黄弗俗照涉柜脊抢嘎洁滩媒又牙馅戴迎褥台蛊撩瑚劫斯添业钾丢怎惮乌悉染直砷痊戴咐哉谆又牲王冉中宇宅曙嵌弧裳萨锋撑撅妨责共阻诲踢府屿服号外蝴拭肘稀卸窄皆莹犹译罩键惶财弄待澄雏敷够凹晕台欣垣挫您吴抒参膳骡代别蛮浴棺宪深沟射蒙捉颅膛煌墟邵讯鹃秉饮釜迄董憋埋痒樱屉啮掸缮赶寨先企业会计准则企业合并、长期股权投资、
4、所得税1.企业会计准则企业合并一、企业合并的界定、类型及方式企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项报告主体 个别报表 合并报表 控制自非控制至控制为企业合并根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并国际准则：仅规范独立企业之间的购并同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：母公司或有关主管单位相同的多方：根据投资者的合同或协议暂时性：合并前（1年） 合并后（1年）同一控制下的企业合并： 企业合并前 企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司
5、B1母公司P子公司A子公司B孙公司B1同一控制下企业合并的特点：不属于交易，资产、负债的重新组合交易作价往往不公允非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并特点：非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理1. 企业合并合并方式 购买方 被购买方 （合并方） （被合并方）吸收合并 取得对方资产 解散 并承担负债 新设合并 由新成立企业 参与合并各 持有参与合并 方均解散 各方资产负债 控股合并 取得控制权 保持独立 体现为长期股权 成为子公司 投资二、企业合并的界定、类型及方式会计上的企业合并与法律意义合并的关系会计：控股
6、合并、吸收合并、新设合并公司法：吸收合并、新设合并二、同一控制下企业合并的处理从最终控制方角度确定相应的处理原则原则：不按公允价值调整合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉同一控制下控股合并1.长期股权投资的成本确定以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万长期股权投资的成本为900万差额100万调整资本公积和留存收益二、同一控制下企业合并的处理借：
7、长期股权投资 9000000 资本公积 1000000 贷：有关资产 10000000如资本公积不足冲减，冲减留存收益合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资 7800000 贷：股本 6000000 资本公积 1800000同一控制下吸收合并和新设合并：取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账会计政策调整所确认资产账面价值与合并对价的差额，
8、调整资本公积、留存收益例3：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司 B公司股本 3600万 股本 600万资本公积 1000万 资本公积 200万盈余公积 800万 盈余公积 400万未分配利润 2000万 未分配利润 800万合计 7400万 合计 2000万A公司应进行会计处理：借：净资产 20000000 贷：股本 6000000 资本公积 14000000将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资本公积转入留存收益借：资本公积 1
9、2000000 贷：盈余公积 4000000 利润分配未分配利润 8000000同一控制下企业合并：合并过程中发生的相关费用应计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等合并财务报表的编制：控股合并情况下： 形成母子公司关系，应编制合并财务报表 包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表原则：视同被合并方在合并以前期间一直在合并范围之内，对比较报表也应进行相关调整合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值 统一会计政策 借：被合并方所有者权益 贷：长期股权投资 少数股东权益留存收益的调整：例4：如果被合并方在合并前实现的留存收益为300万元，甲公
10、司按持股比例60计算应享有180万元。合并资产负债表中：借：资本公积 1800000 贷：盈余公积、未分配利润 1800000有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润 合并当期期初 合并日 合并日 期末 被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列项目反映 净利润 其中：合并方在合并前实现的净利润总原则：购买法确定购买方确定购买日确定企业合并成本将合并成本在所取得的资产和负债间分配合并差额的处理三、非同一控制下企业合并的处理（一）购买日的确定取得对被购买方控制权的日期参考有关条件确定： 购买协议是否经股东大会批准 有关资产的划转手续
11、购买价款的支付 控制权的转移等（二）企业合并成本的确定所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益例5：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。4200万元计入合并当期损益企业合并成本为12000万元（三）企业合并成本的确定合并成本的调整 调整很可能发生 金额能够可靠计量如：合并协议中约定，被购买方如果在合并后两年内年均实现净利润超过1000万元，购买方应在原购买出价的基础上另付10的价款。合并中发生的相关费用计入企业合并成本，以下情况除外：与发行债券或承担其他债务相关的手续费计入发行债务的初始计量金额与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入（四）企业合并成本的分配可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量）无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量）（五）商誉及应计入损益的金额合并成本所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试合并成本所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益例6：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下： 账面价值 公允价值
