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1、 外贸业务务会计实实务处理理具有进出出口经营营权的外外贸企业业购进用用于出口口的商品品，其出出口方式式一般有有两种：自营出出口和委委托出口口。做好好以上两两种形式式的会计计处理，首首先要正正确计算算应退税税金（增增值税、消消费税）的的金额；其次要要明确企企业获得得的出口口退税款款的税收收处理。根根据国家家税务总总局关关于企业业出口退退税款税税收处理理问题的的批复（国国税函19997221号）规规定：11、企业业出口物物资所获获得的增增值税退退税款，应应冲抵相相应的“进项税税额”或“已交增增值税税税金”，不并并入利润润征收企企业所得得税。22、外贸贸企业自自营出口口获得的的消费税税退税款款，应冲
2、冲抵“商品销销售成本本”，不直直接并入入利润征征收企业业所得税税。下面面分别就就两种出出口方式式的会计计处理说说明如下下：一、自自营出口口方式下下：例：119999年2月月，兴隆隆外贸公公司（具具有进出出口经营营权）从从某日用用化妆品品公司购购进出口口用护发发品10000箱箱，取得得的增值值税专用用发票注注明的价价款1000万元元，进项项税额为为17万万元，货货款已用用银行存存款支付付。当月月该商品品已全部部出口，售售价为每每箱1550美元元（当日日汇率为为1美元元=8.2人民民币），申申请退税税的单证证齐全。该该护发品品的消费费税税率率为8%，退税税率为99%.要要求计算算应退增增值税和和消
3、费税税并编制制会计分分录（单单位：元元）。（11）购进进时：借：商品采采购100000000应交交税金应交交增值税税（进项项税额）11700000贷：银行存存款17700000（2）商商品验收收入库时时：借：库库存商品品库存存出口商商品100000000贷：商品采采购100000000（33）出口口报关销销售时：借借：应收收外汇账账款122300000贷：商品销销售收入入出口口销售收收入122300000（44）结转转出口商商品成本本：借：商商品销售售成本1100000000贷贷：库存存商品库存存出口商商品100000000（55）申报报出口退退税时：本本环节应应退增值值税额=1500*8.2
4、*99%*110000=11107000（元元）；转出出增值税税额=11700000-11007000=5993000（元）；本本环节应应退消费费税额=100000000*88%=8800000（元元）。应退退的增值值税财务务处理：借借：应收收出口退退税（增增值税）11107700贷：应交税税金应交增增值税（出出口退税税）11107000进项税税额转出出时：借：商品销销售成本本593300贷：应缴税税金应交增增值税（进进项税额额转出）5593000收到增增值税退退税款时时：借：银银行存款款11007000贷贷：应收收出口退退税（增增值税）11107700应退退的消费费税财务务处理：借借：应收收
5、出口退退税消费税税800000贷：商品销销售成本本800000收到到消费税税税款时时：借：银银行存款款800000贷：应收出出口退税税消费费税8000000二二、委托托出口方方式下：续续上例：假设兴兴隆外贸贸公司（具具有进出出口经营营权）出出口，其其他条件件不变，并并按销售售额1%的比例例直接提提取手续续费，要要求编制制委托方方的会计计分录。（1）发出委托代销品时：借：库存商品委托出口商品1000000贷：库存商品1000000（2）收到代销单时：借：应收账款1230000贷：商品销售收入出口销售收入1230000（3）收到蓝天外贸公司交来的货款时：借：银行存款1217700销售费用12300
6、贷：应收账款1230000（4）结转委托出口商品成本：借：商品销售成本1000000贷：库存商品委托出口商品1000000（5）申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“（5）”。出口货运运程序一.海运托托运编制制船期表表。外运运公司按按月编印印出口船船期表，分分发给各各外贸公公司及工工贸企业业，内列列航线、船船名及其其国籍、抵抵港日期期、截止止收单期期、预计计装船日日期和挂挂港港口口名称（即即船舶停停靠的港港口）。各各外贸公公司及工工贸企业业据此进进行催证证、备货货。办理理托运。外外贸公司司在收到到国外开开来的信信用证经经审核（或或经修改改
7、）无误误后即可可办理托托运。按按信用证证或合同同内有关关装运条条款填写写托运运单并并提供全全套单证证，在截截止收单单期前送送交外运运公司，作作为订舱舱的依据据。领取取装运凭凭证。外外运公司司收到有有关单证证后，即即缮制海海运出口口托运单单，并会会同有关关船公司司安排船船只和舱舱位；然然后由船船公司据据以签发发装货单单，作为为通知船船方收货货装运的的凭证。装货、装船。外运公司根据船期，代各外贸公司往发货仓库提取货物运进码头，由码头理货公司理货，凭外轮公司签发的装货单装船。换取提单。货物装船完毕，由船长或大副签发“大副收据”或“场站收据”，载明收到货物的详细情况。托运人凭上述收据向有关船公司换取提
8、单。发出装船通知。货物装船后，托运人即可向国外买方发出装船通知，以便对方准备付款、赎单、办理收货。如为C&F或FOB合同，由于保险由买方自行办理，及时发出装船通知尤为重要。二.陆运托运编报车皮计划。各外贸公司及工贸企业每月向外运公司编报隔月车皮计划，注明去向，并据此进行催证、备货。办理托运。各外贸公司及工贸企业在收到国外开来的信用证并经审核无误后，便可办理托运，即按信用证或合同内有关装运款，以及货物名称、件数、装运日期，填写托运单并提供有关单证，送交外运公司，作为订车皮的依据。落实装运车皮。外运公司在收到托运单后，根据配载原则、货物性质、货运数量、到站等情况，结合车皮计划，与火车站联系，并由火
9、车站据以向上级铁路分局申请车皮。提货、装车。外运公司根据装期，代各外贸公司往发货仓库提取货物并运至车站货场，车站凭货运单据将货装车。收取提单。货物装车完毕，由车站司磅员签发货运单，载明收到货物的详细情况。有条件就地封关的，可由海关监管加封，办妥转关手续。外运公司则凭运单签发承运货物收据，即陆运提单。发出装车通知。货物装车后，外贸公司或工贸企业即可向买方发出装车通知，以便买方准备付款、赎单，办理收货。三.空运托运办理托运。各外贸公司及工贸企业在备齐货物，收到开来的信用证经审核（或经修改）无误后，就可办理托运，即按信用证和合同内有关装运条款，以及货物名称、件数、装运日期、目的地等填写托运单并提供有
10、关单证，送交外运公司作为订航班的依据。安排货舱。外运公司收到托运单及有关单据后，会同中国民航，根据配载原则、货物性质、货运数量、目的地等情况，结合航班，安排舱位，然后由中国民航签发航空运单。装货、装机。外运公司根据航班，代各外贸公司或工贸企业往仓库提取货物送进机场，凭装货单据将货物送到指定舱位待运。签发运单。货物装机完毕，由中国民航签发航空总运单，外运公司签发航空分运单，航空分运单有正本三份、副本十二份。正本三份，第一份交给发货人，第二份由外运公司留存，第三份随货同行交给收货人。副本十二份作为报关、财务结算、国外代理、中转分拨等用途。发出装运通知。货物装机后，即可向买方发出装运通知，以便对方准
11、备付款、赎单、办理收货。集装箱常识集装箱在进出口货物运输中应用广泛，下面是一些有关集装箱货运方面常识：一.集装箱（container）所谓集装箱，是指具有一定强度、刚度和规格专供周转使用的大型装货容器。使用集装箱转运货物，可直接在发货人的仓库装货，运到收货人的仓库卸货，中途更换车、船时，无须将货物从箱内取出换装。按所装货物种类分，有杂货集装箱、散货集装箱、液体货集装箱、冷藏箱集装箱等；按制造材料分，有木集装箱、钢集装箱、铝合金集装箱、玻璃钢集装箱、不锈钢集装箱等；按结构分，有折叠式集装箱、固定式集装箱等，在固定式集装箱中还可分密闭集装箱、开顶集装箱、板架集装箱等；按总重分，有30吨集装箱、20
12、吨集装箱、10吨集装箱、5吨集装箱、2.5吨集装箱等。二.集装箱外尺寸（containers overall externaldimensions）包括集装箱永久性附件在内的集装箱外部最大的长、宽、高尺寸。它是确定集装箱能否在船舶、底盘车、货车、铁路车辆之间进行换装的主要参数。是各运输部门必须掌握的一项重要技术资料。三.集装箱内尺寸（containers internaldimensions）集装箱内部的最大长、宽、高尺寸。高度为箱底板面至箱顶板最下面的距离，宽度为两内侧衬板之间的距离，长度为箱门内侧板量至端壁内衬板之间的距离。它决定集装箱内容积和箱内货物的最大尺寸。四.集装箱内容积（cont
13、ainers unobstructedcapacity）按集装箱内尺寸计算的装货容积。同一规格的集装箱，由于结构和制造材料的不同，其内容积略有差异。集装箱内容积是物资部门或其他装箱人必须掌握的重要技术资料。五.集装箱计算单位（twenty-feet equivalent units简称：TEU)又称20英尺换算单位，是计算集装箱箱数的换算单位。目前各国大部分集装箱运输，都采用20英尺和40英尺长的两种集装箱。为使集装箱箱数计算统一化，把20英尺集装箱作为一个计算单位，40尺集装箱作为两个计算单位，以利统一计算集装箱的营运量。六.集装箱租赁 （container leasing)即所有人将空箱租
14、给使用人的一项业务。集装箱所有人为出租的一方集装箱，与使用人，一般是船公司或货主，为承租的一方，双方签订租赁合同。由出租人提供合格的集装箱交由承租人在约定范围内使用。集装箱的租赁，国际上有多种不同的方式，总括起来有：程租、期租、活期租用和航区内阻赁等。七.集装箱装卸区（container terminal)是集装箱运输中，箱或货装卸保管的具体经办部门。它受承运人或其代理人的委托，进行下列各项业务：对整箱货运的、保管；设有集装箱货运站者，办理拼箱货的交接；安排集装箱船的靠泊，装卸集装箱，每航次编制配载图；办理有关货运单证的编签；编制并签验集装箱运用运载工具的出入及流转的有关单证；办理集装箱及运载
15、工具、装卸工具的情况检查、维修，以及空箱的清扫、熏蒸等工作；空箱的收发、存贮和保管；安排空箱和重箱在堆场的堆码，及编制场地分配计划；其他有关业务工作。集装箱装卸区一般由专用码头、前沿、堆场、货运站、指挥塔、修理部门、大门和办公室组成。有时堆场或货运站等可延伸到市区内部事5-15公里的中转站。八.集装箱前方堆场（marshallingyard）是指在集装箱码头前方，为加速船舶装卸作业，暂时堆放集装箱的场地。其作用是：当集装箱船到港前，有计划有次序地按积载要求将出口集装箱整齐地集中堆放，卸船时将进口集装箱暂时堆放在码头前方，以加速船舶装卸作业。九.集装箱后方堆场（containeryard）集装箱重箱或空箱进行交接、保管和堆存的场所。有些国家对集装箱堆场并不分前方堆场或后方堆场，统称为堆场。集装箱后方堆场是集装箱装卸区的组成部分。是集装箱运输“场到场”交接方式的整箱货办理交接的场所（实际上是在集装箱卸区“大门口”进行交接的）。十.空箱堆场（vanpool）专门办理空箱收集、保管、堆存或交接的场地。它是专为集装箱装卸区或转运站堆场不足时才予设立。这种堆场不办理重箱或货物交接。它可以单独经营，也可以由集装箱装卸区在区外另设
