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1、变动成本法与本量利分析相关 案例及答案某小镇加油站本量利分析 一、资料在某小镇中有一个加油站，油站内附设一杂 货商店。该商店在本地社区的销售额每周可达 1800元。除此之外，到加油站买汽油的顾客也 会光顾此商店。油站经理估计，平均每100元花 费在汽油上的车主便会花30元购买商店的商品，而且在汽油销售量波动时，这一比率仍维持 不变。该商店在本地社区的销售与出售给车主的 部分是相互独立的。现已知汽油的边际贡献率为 18%,商品的边际贡献率为 25%;现行汽油销 售价格为0.6元每公升，每周预计汽油销售量为 16000公升；场地每周的固定成本是 1200元， 每周员工薪金固定为800元。油站经理非
2、常关心 将来的销售额，因为近期某项公路发展计划可能 会夺去油站的生意，而汽油销售是利润最为敏感 的因素。女求：1 .计算现行每周利润；8982 .以公升为单位，计算汽油销售的保本点； 101313 .如果汽油销售量减至8000公升，会有多少 利润？ -3264 .由于公路发展，汽油销售量减至8000公升, 但又想保持第1项计算得出的每周现行利润， 假设成本不变，此时每公升汽油的售价应为多 少？ 0.74答案：1.计算每周利润:项目收入cmRTcm汽油销售0.6*16000=960018%1728商品销售：关联9600*0.3=2800180025%25%720450本地社 会 合计142802
3、8982.汽油销售保本点的计算：计算时可剔除本地社 区商品销售的影响，即以固定成本总额减除本地 社区商品销售的边际贡献后的差额作为汽油销 售引起固定成本支出部分。每公升平均边际贡献=(1728+720) /16000公升 =0.153元/公升保本点销售量=(2000-450) /0.153元每公升 =10131公升3当汽油销售减至8000公升,计算利润:项目收入cmRTern汽油销售 商品销售:480018%864关联144025%360本地社 会 合计1800804025%4501674E=1674- (1200+800) =326 元4.销量减至8000公升,维持原有利润水平的汽 油售价要
4、维持原有水平,汽油及关联销售所需边 际贡献为:1728+720=2448元汽油cmR=18%变动成本率 =L18%=82%变动成本 =0.6佻82%=0.492元/公升销售量8000公升，变动成本总额=0.492*8000=3936 元 设调整后汽油价格p元/公升,则关联销售为:(8000p-3936) +25%*03 女 8000 女p=2448P=0.7423元/公升案例甲企业只生产和销售一种产品，单价 36元，产 销可保持平衡。该企业目前年生产能力为 1500 件，其有关成本数据如表所示。表1甲企业有关成本数据变动成本固定成本直接材料9000直接人工13500折旧8000其他12000合
5、计2250020000该厂现拟购置一台专用设备，购置费为20000元，可用5年，无残值，用直线法计提折旧。据 测算，这台专用设备投入使用后，可使变动成本 在现有基础上减少20%。要求：根据本量利有关指标的计算结果， 测算这 一方案是否合理。答：现有条件b=22500/1500=15元/件为E=a/(p-b)=20000/(36-15)=953件购置设备后：固定成本每年 20000+4000=24000元b=15*(1-20%)=15元/件X3E=a/(p-b)=24000/(36-12) =1000 件 953不合理信达公司本年度利润的敏感性分析 一、资料信达公司产销单一产品，在过去的数年中，
6、 销售量以稳定的增长率上升，但近年来由于同类 厂家日益增多，使得该产品的市场竞争日趋激 烈。公司经理认为，下一年度的销售量要保持原 有的增长率？必需推出有力的广告。为此，公司 的会计师为钮、助经理筹划此项动议，提供了该公 司本年度有关产销的情况及财务资料如下： 1.单位变动成本：直接材料36元/件直接人工14元/件制造费用10元/件合计60元/件2 .固定成本总额480000元3 .单位销售价格100元/件4 .本年度预计销售量20000件5 .所得税税率40%二、公司预计下年度销售目标为 22000件产品， 要求：1 .计算本年度税后净利润2 .计算本年度保本点3 .一计算本年度利润对各有关
7、因素的敏感度指 标4 .若计划年度公司经理预计追回的广告费支 出将使固定成本上升的幅度为10% ,试计算计 划年度应完成的产销变动率。5 .若计划年度期望目标税后利润为210000元，试计算公司可追加的广告费限额。1 .税后净利润=( 100-60) *20000-4800000* (1-40%) =192000 元2 .本年度保本销售量=480000/ (100-60) =12000 件3 .单 价 的 敏 感 系 数=px/E=100*20000/320000=6.25单位变动成本b的敏感系数=-bx/E=-60*20000/320000= -3.75销量x的敏感系数=x ( p-b )/
8、E=20000*(100-60)/320000=2.5固定成本 a 的敏感系数=-a/E=-480000/320000= -1.54 .(100-60)*22000-480000* (1+10%)* (1-40%) =211200元5 .x= (E+a)/(p-b) = (480000*(1+10%) +192000/(1-40%) / (100-60) =21200 件产销变动率=(21200-20000) /20000=6%6 .公司可追加广告费：210000/ (1-40%) = (p-b) x-480000-aa=50000 元变动成本法案例1B企业生产一种产品，前年和去年有关资料如下
9、表1 B企业前年与去年年生产情况年份前年去年销售收入/ （5元/t）10001500产ft/t300200年初产成品存货数量/t0100年末产成品存货数量/t1000固定生产成本600600150150销售和管理费 用（全部固定） 单位变动生产 1.81.8成本要求：1 .用完全成本法为该公司编制这两年的比较利 润表，并说明为什么销售增加50% ,营业利润反而大为减少。2 .用变动成本法根据同样的资料编制比较利润 表，并将它同上一比较利润表作一比较，指出哪 一种成本法比较重视生产？哪一种比较重视销 售？答案1.完全成本前年去年法销售收入10001500销售成本=0+1140-380=760=3
10、80+960-0=1340期初存0380货(1.8+600/300)(1.8+600/200)本期生*300=1140*200=960产成本3.8*100=3800期末存货毛利润240160固定销售 及管理费 用150150税前利润90102.变动成本法前年去年销售收入10001500变动成本总额= 1.8*(300-100 )= 1.8*300=540=360贡献毛益640960固定制造费用600600固定销售及管 理费用150150税前利润-110450变动成本法案例2某洗衣机厂连续两年亏损，厂长召集有关部 门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。会议要点 如下：厂长：我厂去年亏损250万元，已
11、连续亏损两 年，如果今年再不扭亏为盈，银行将停止贷款， 我厂也就面临被迫停产的危险。销售处长：问题的关键是我们的洗衣机以每台 1800元的价格出售，而每台洗衣机的成本是 1850元，如果提高售价，面临竞争，洗衣机就 卖不出去，出路只有降低成本；否则销售越多， 亏损越大。生产处长：我不同意销售处长的说法。我厂每 台洗衣机的制造成本只有1650元，设备和工艺 技术均为国内一流，之所以出现亏损，原因在于 生产能力利用严重不足，去年只生产并销售5万 台，而生产线原设计生产能力为10万台。财务处长：我厂的产品成本构成中，每台洗衣 机的变动成本为1350元，全厂固定制造费用总 额为1500万元，推销及管理
12、费用总额为1000万 元。我建议，生产部门满负荷生产，通过扩大产 量来降低单位产品负担的固定制造费用。这样即 使不提价，不扩大销售也能使企业扭亏为盈，渡 过难关。另外,从企业长远生存发展的角度考虑, 今年费用应计入固定制造费用，同时再追加10 万元作广告宣传，追加40万元作销售奖励，扩 大产品销售量。要求：1 .分析去年亏损250万元是怎么算出来的？2 .如果采纳财务处长的意见，今年能够盈利多 少？为什么？3 .你是否同意财务处长的意见？为什么？4 .你认为该厂应如何扭亏为盈？答案1 .去年利润二(1800-1850) *5万台T5Q万元2 .今年利润=1800*10 万台一 (1350+1500 万/1O万台)*5万台7000万元40万元70万元=450万元3 .企业从财务报表上可以获得账面利润，银行不 会停止贷款，但是这样生产企业造成存货积压， 占用资金，不利于企业长远发展。4 .企业应该重视销售
