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1、上市公司财务舞弊与治理对策研究摘要财务报告对企业的经营管理具有重要的意义，可以使企业决策更加合理，同时也是国民经济宏观和微观管理的主要信息来源。上市公司实施舞弊行为提供虚假的会计信息会给社会及投资者带来一系列的危害。近来，国上市企业的财务舞弊问题越发严重，这种现象严重干扰了国证券市场的秩序，对于舞弊行为的整治刻不容缓。本文从相关概念和理论入手，对上市公司财务舞弊动机手段及根源进展了比拟系统的阐述，结尾局部分别从公司治理部和外部两个层次对防上市公司的舞弊行为提出了合理的策略和提议。关键词：财务问题；上市公司；舞弊动机.word.zlTheListedpanyFinancialFraudAndCo
2、untermeasuresResearchABSTRACTFinancialreportingisanimportantbasisforenterprisemanagementandscientificdecision-making,isalsoanimportantsourceofinformationformacro-economicandmicro-management.Corruptbehaviorlistedpaniesprovidingfalseaccountinginformationsocietyandinvestorswillbringaseriesofhazards.Inr
3、ecentyears,thebehaviorofthesepaniesfinancialfraudofmoreintensified.TheconsequencesffinancialfraudhasbeeastumblingblocktobringthedevelopmentofChinassecuritiesmarket,andhowtosolvethemtemporaryandpermanentcurehasbeeanurgentproblem.Basedonthesetheoryresearch,financialfraudoflistedpaniesandtherootofmotiv
4、ationmeanssystematicallyexpounded,thepaperfinallyfromtheperspectiveofcorporategovernance,internalandexternalauditproposedcountermeasuresandsuggestionsforpreventionoffinancialfraudoflistedpanies,respectively.Keywords：FinancialProblemsListingCorporation;FraudMotivation.word.zl一、前言1一研究背景和意义1二研究方案1二、上市公
5、司财务舞弊现状和审计关系1一财务舞弊的概念及根本理论11 .财务舞弊的概念12 .财务舞弊的根本理论2二财务舞弊存在的主要方面31 .违规披露信息32 .现金舞弊33 .资产重组舞弊3三财务舞弊与审计之间的关系4三、上市公司财务舞弊的成因与案例剖析4一财务舞弊成因41 .经营业绩考核压力42 .股票发行压力43 .部治理构造不完善64 .外部制衡不力68一健全董事会制度，提升决策效率8二完善上市公司部会计核算制度8三健全会计准那么的相关规定9四完善监管体系9五完善公司管理机制9六进展部控制评估和报告10七加强素质培训，增强惩罚力度10五、完毕语10参考文献11致12上市公司财务舞弊与治理对策研
6、究一、前言一研究背景和意义近年来，财务报告舞弊现象越发突出，引起广泛关注。企业财务报告是投资人了解企业经营情况和经营收益的主要窗口，也是进展投资决策的关键信息依据。最近几年来，国外上市公司财务报告弄虚作假问题屡屡发生，不管是从企业投资者来看还是从社会经济管理角度来看，这些舞弊问题都具有十分恶劣的影响。从国近期情况来看，有几起十分严重的企业财务报告舞弊问题，例如长城机电、原野、新华；其后又有红光实业、琼开展、钢铁等上市公司被曝光财务报告作假；进入到新世纪之后，上市企业财务报告舞弊问题依然是屡禁不止。这些弄虚作假的行为不但有损于投资人的利益，也影响了市场经济的正常秩序。加强企业财务报告舞弊监管和打
7、击，切实维护好广阔投资者的合法权益，不断提高企业财务信息质量和透明度，是当前社会各界普遍关注的问题。本文的研究旨在提出相关建议希望对上市公司财务舞弊的预防有所帮助，减少社会和投资者的损失，同时本选题的研究对于实现资本市场合理配置资源有较好的作用，同时在实现会计公正与诚信的回归方面意义重大。（二）研究方案本文立足于丰富的资料查阅和文献研究，通过对财务舞弊相关资料的搜集整理，总结出了财务舞弊的相关理论和财务舞弊的成因。选取了“万福生科这个非常典型的案例，通过对“万福生科案例的深入开掘和剖析，提醒了一些伪装性极强、不易被觉察的舞弊手段。针对这些舞弊手段和成因，文章在后半局部提出了针对性较强的治理对策
8、和建议。二、上市公司财务舞弊现状和审计关系一财务舞弊的概念及根本理论1、财务舞弊的概念财务舞弊是指篡改企业会计信息以满足无法告人的目的。会计信息弄虚作假的目的是误导企业投资者或者企业其他利益相关做出错误判断，以最大化企业管理层个人利益。从注册会计师协会对财务舞弊的定义来看，财务舞弊是指对重要经营事项或决策采取粉饰或者掩盖手段，或者采用虚假会计数据来影响信息的使用人员，由此间接促使投资人选择有助于企业投资的决策。当前，财务舞弊可以概括为3类方式:一种是篡改甚至虚构企业会计信息和数据；第二种是存在于财务报表中的成心漏报或错误述；第三种是成心把一局部会计估计和会计政策错误的运用。从财务舞弊的解释中可
9、见，舞弊在会计中所涉及的主要就是对外披露的会计信息。这里包含了年度财务报告、中期报告、招股说明书等容。2、财务舞弊的根本理论1舞弊冰山理论舞弊冰山理论中以冰山来比喻舞弊行为，认为其有两局部组成。其中构造局部在海面上，行为局部那么在海下。考虑这些舞弊行为需要从行为、构造这2个方向综合思考。构造往往包含效率衡量、等级制度和组织目标等指标;行为那么包含了价值观、态度、情感等。冰山理论说明，审计人对于舞弊行为进展考察的时候，更加直观的甄别因素是构造，行为因素较为个性化和主观化，因此易被掩饰，需要更加慎重，在审计过程中更应该用专业的判断去发现存在于人性方面的这些舞弊行为。2舞弊三角理论舞弊三角论是美国注
10、会委员会执行主席史帝文阿博睿凯特(SteveAlbrecht)1立的，比拟具有代表性。阿伯瑞奇特认为，企业之所以会采取舞弊行为，主要是出于以下三种动机：压力、时机、借口，它们相互作用、相互影响，缺一不可，是促使企业财务报表弄虚作假的重要原因之一。3GONE理论20世纪19年代初，哈佛大学教授RobertJ.lindquist、G.JackBologu升起创立了GONE理论，它对舞弊风险诱因进做了分类。该理论把舞弊成因分为4种：贪婪Greed、需要Need、时机Opportunity以及暴露(Exposure贪婪和需要主要由从个体动机来产生。而在上市企业中，这些舞弊行为主要出于管理层个人考虑，主
11、要是这类人群对权力和财富有着更加严重的贪婪心理。”需要是企业舞弊行为的首要因素。时机和暴露主要是由企业财务管理环境决定的。下列图1里面，给出了GONE理论模型具体构造。二财务舞弊存在的主要方面1、违规披露信息违规披露信息主要有两种情况，一种是隐瞒不报，另一种是歪曲信息容。从近年来证监会公布的上市公司违规披露信息案件来看，大多数上市公司都会通过隐瞒或者歪曲信息来获取某种不当利益。根据现行?证券法?有关规定，上市公司在公众不知情情况下，要在第一时间将与股价有关的信息向公众公开，不得刻意隐瞒。这种规定是为了保证上市企业经营信息安康透明，以保证投资人员能够选择科学的投资策略。但是一些上市公司为了粉饰自
12、身经营业绩，或者为了保证股价稳定，往往会倾向于采取违规信息披露方法。2、现金舞弊现金具有良好的流动性，是日产交易结算的重要货币工具，正是因为如此，不少上市公司都将现金作为舞弊工具。现金舞弊实际上是一种财务报告数据篡改方法。一般来说，现金舞弊主要是通过虚列现金支出、隐瞒账外现金收入等来到达粉饰财务报表数据的目的，以伪造企业效益稳定增长的假象，由此影响投资人员。实际中，企业现金舞弊大致通过如下手段：现金流隐瞒、伪造现金流水以及私自筹集现金资产对冲账面债务等。3、资产重组舞弊债务资产重组舞弊也是一种比拟常见的上司公司财务舞弊方法，通过修改企业重组收益数据来伪造财务数据。在企业面临巨大债务压力的情况下
13、，债权人与债务人私下里达成债务重组影响，这会给债务人带来一定的经济收益，这往往成为上市公司财务舞弊的重要工具。在企业关联交易中，资产定价上下直接影响到企业交易收益，这样也可以将企业经营利润数据进展修改和粉饰。在实际中，关联方交易是企业常用的财务舞弊方法。如果关联交易严格按照市场评估价格进展，并根据会计准那么对交易活动进展规制，那么会计信息使用者就能够获得准确的交易信息和数据。上市公司通过开展关联交易将劣质资产资产转移到其他企业，或者将亏损业务转让出去，这样会有效改善其财务账面数据，从而误导广阔投资者。三财务舞弊与审计之间的关系一般来说，舞弊的主要动机是为了满足少数管理层的利益，通过伪造、虚构、
14、篡改财务报表和会计信息来粉饰企业经营业绩，到达误导投资者的目的，从中获取不当利益。财务舞弊报告大致包含如下几点:企业管理层道德品质、企业风险管控能力、行业竞争环境、企业主营业务开展情况和财务风险水平等，其中影响财产侵吞风险的因素主要包括：敏感性以及控制。财务舞弊审计的目标是纠正企业违规经营行为，确保企业财务数据和会计信息真实可靠，为广阔投资人员和利益相关人员提供准确的参考依据，使企业合理经营开展。由于舞弊发生具有不确定性特点，因此舞弊审计也是不定期开展的，这对审计工作人员提出了更高的业务素质要求。根据?审计准那么公告第82条在财务报表审计中关注舞弊?有关规定，审计者要保证审计工作具有合法合规性
15、，能够将企业存在的问题查找出来，并判断企业未来是否存在舞弊行为倾向。审计人员在编制企业风险评估报告时，要将舞弊审计情况详细列出。三、上市公司财务舞弊的成因与案例剖析一财务舞弊成因1、经营业绩考核压力绩效考核是对上市公司管理层经营管理能力的综合表达，主要通过财务数据和会计信息来表达，不仅是对管理人员个人水平的综合评价，更是对整个企业的开展能力的评价。对于上司公司高管来说，绩效考核结果直接关系到其切身利益，例如个人薪酬、期权、晋升等。从我国上市企业高层管理人员的薪资构造来看，绩效奖金为其收入关键组成局部。上市公司高管为了满足个人利益需要，通常会将本期亏损数据转移到下一期财务报告当中，以提高本期财务报告综合表现。2、股票发行压力1新股上市发行压力根据我国现行证券法规定，上市公司要获得初次发行股票的时机，必须要保证公司最近三年来连续盈利。而且盈利水平要到达较高标准才可能取得上市批文。为了取得上市融资批文，一些企业经常对财务报告进展粉饰。此外，大多数公司都希望能够从资本市场上获取更多融资，因此为了得
