注会审计之期后事项

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2、型，调整整事项，非调调整事项1.期后事项的的概念财务报表日至审审计报告日之之间发生的事事项以及审计计报告日后发发现的事实，以以及注册会计计师在审计报报告日后知悉悉的事实。2.期后事项的的时段(1)第一时段段：财务报表表日后至审计计报告日；(2)第二时段段：审计报告告日后至财务务报表报出日日；(3)第三时段段：财务报表表报出日后。图261 期后事项分分段示意财务报表日是指指财务报表涵涵盖的最近期期间的截止日日期；财务报表批准日日是指被审计计单位董事会会或类似机构构批准财务报报表报出的日日期；财务报表报出日日是指被审计计单位对外披披露已审计财财务报表的日日期。对外披披露可以是公公开方式的，如如上市

3、公司公公布财务报表表；也可以是是非公开方式式的，如非上上市公司将财财务报表提供供给使用者。3.期后事项的的种类(1)调整事项项对财务报表日已已经存在的情情况提供证据据的事项，即即对财务报表表日已经存在在的情况提供供了新的或进进一步证据的的事项，这类类事项影响财财务报表金额额，需提请被被审计单位管管理层调整财财务报表及与与之相关的披披露信息(2)非调整事事项这类事项虽不影影响财务报表表金额，但可可能影响财务务报表的正确确理解，需提提请被审计单单位管理层在在财务报表附附注中作适当当披露。 (一)调整事事项举例1财务报表日日后诉讼案件件结案，法院院判决证实了了企业在财务务报表日已经存在现现时义务，需

4、需要调整原先先确认的与该该诉讼案件相相关的预计负负债，或确认认一项新负债债。例如，被审计单单位由于某种种原因在财务务报表日前被被起诉，法院院于财务报表表日后判决被被审计单位应应赔偿对方损损失。因这一一负债实际上上在财务报表表日之前就已已存在，所以以，如果赔偿偿数额比较大大，注册会计计师应考虑提提请被审计单单位调整或增增加财务报表表有关负债项项目的金额，并并加以说明。2财务报表日日后取得确凿凿证据，表明明某项资产在在财务报表日日发生了减值值或者需要调调整该项资产产原先确认的的减值金额。例1，被审计单单位原先财财务报表日对某库存商商品未计提存存货跌价准备备，在财务报报表日后不久久的销售情况况显示其

5、可变变现净值低于于库存商品期期末成本，表表明该库存商商品在财务报报表日发生了了减值，需要要在被审计单单位的财务报报表中补记该该项存货的跌跌价准备。例2，财务报表表日被审计单位位认为可以收收回的大额应应收款项，因因财务报表日日后债务人突突然破产而无无法收回。在在这种情况下下，债务人财财务状况这这是上年批准准赊销的主要要依据显然然早已恶化，所所以注册会计计师应考虑提提请被审计单单位计提坏账账准备或增加加计提坏账准准备，调整财财务报表有关关项目的金额额。3财务报表日日后进一步确确定了财务报报表日前购人人资产的成本本或售出资产产的收入。例1，被审计单单位在财务报报表日前购入入一项固定资资产，并投入入使

6、用。由于于购入时尚未未确定准确的的购买价款，故故先以估计的的价格考虑其其达到预定可可使用状态前前所发生的可可归属于该项项固定资产的的运输费、装装卸费、安装装费和专业人人员服务费等等因素暂估人人账，并按规规定计提固定定资产折旧。如如果在财务报报表日后商定定了购买价款款，取得了采采购发票，被被审计单位就就应该据此调调整该固定资资产原值。例2，所审计期期间被审计单单位的一项在在建工程达到到预计可使用用状态并投入入使用，并按按在建工程余余额转入固定定资产科目。财财务报表日后后完成了工程程决算，则应应按照决算价价值重新调整整上年固定资资产原值，但但无需调整累累计折旧。4财务报表日日后发现了财财务报表舞弊

7、弊或差错。例如，在财务报报表日以前，被被审计单位根根据合同规定定所销售的商商品已经发出出，当时认为与该项商品所所有权相关的的风险和报酬酬已经转移，货货款能够收回回，按照收入入确认原则确确认了收入并并结转了相关关成本，即在在财务报表日日被审计单位位确认为销售售实现，并在在财务报表上上反映。但在在财务报表日日后至审计报报告日之间所所取得的证据据证明该批已已确认为销售售的商品确实实已经退回。如如果金额较大大，注册会计计师应考虑提提请被审计单单位调整财务务报表有关项项目的金额。考题.(20003年，综合合题)在对YY公司20009年度财务务报表实施审审计的过程中中，发现存在在以下事项：Y公司为G公司司

8、向银行借款款提供信用担担保。20110年10月月，G公司因因经营严重亏亏损，进行破破产清算，无无力偿还已到到期的该笔银银行借款。银银行因此向法法院起诉，要要求Y公司承承担担保连带带责任，支付付借款本息33200万元元。2010年2月55日，法院终终审判决银行行胜诉，并于于2月15日日执行完毕。考考虑到无法向向G公司追偿偿，Y公司在在2010年2月支支付该笔款项项的同时，将将其全额计入入当月营业外外支出项目。对对上述事实，YY公司拟在22009年度财务务报表按规定定予以披露。要求：针对上述事项，注注册会计师是是否需要提出出审计处理意意见？若需提提出审计调整整建议，请直直接列示审计计调整分录。【答

9、案】所述事项属于需需要调整财务务报表的期后后事项，应建建议Y公司作作以下调整：借：营业外支出出赔偿支支出 33200 贷：其其他应付款 33200考题.(20009年，综合合题局部，11/12分) A和B注注册会计师负负责对甲公司司2008年度财务务报表进行审审计。在审计计过程中，注注意到下列事事项：2008年l22月，甲公司司购入5000万元汽车电电子仪表。22009年1月77日，甲公司司遭受水灾，导导致该批仪表表全部报废。甲甲公司对20008年度财务务报表做如下下调整：借记记“资产减值值损失”5000万元，贷贷记“存货存货跌价价准备”5000万元。要求： 针对所述事项，AA和B注册会会计师

10、是否需需要提出审计计处理建议? 若需提出出审计调整建建议，请直接接列示调整分分录。【答案】水灾发生在资产产负债表日后后，属于非调整事事项，甲公司司无需调整22008年度度财务报表，只只需在财务报报表附注中披披露。应建议议甲公司将已已作的调整分分录冲销，调调整分录为：借：存货存存货跌价准备备 50000000 贷：资产产减值损失 50000000 (二)非调整整事项举例确定期后事项对对财务报表的的影响时，应应对财务报表表日已经存在在的事项和财财务报表日后后出现的事项项严加区分，不不能混淆。如如果相关事项项直到财务报报表日后才发发生，就不应应将财务报表表日后的信息息并入财务报报表中去。非调整事项不

11、影影响财务报表表日财务状况况，不需要调调整财务报表表。但如果财财务报表因此此可能受到误误解，就应在在财务报表中中以附注的形形式予以适当当披露。财务报表日后发发生的、需要要在财务报表表中披露的非非调整事项包包括：1.针对财务报报表日后发生生的事项的重重大诉讼、仲仲裁、承诺。2.财务报表日日后资产价格格、税收政策策、外汇汇率率发生重大变变化。3.财务报表日日后因自然灾灾害以上期期经营无关导致资产发发生重大损失失。4.财务报表日日后发行股票票和债券以及及其他巨额举举债。5.财务报表日日后资本公积积转增资本。6.财务报表日日后因次年年原因发生生巨额亏损不是上年的的亏损。7.财务报表日日后发生企业业合并

12、或处置置子公司。8.财务报表日日后企业利润润分配方案中中拟分配的及及经批准宣告告发放的股利利或利润。考题.(20008年，多项项选择题，11分) B注册会计师师负责对乙公公司208年度财务报报表进行审计计。B注册会计师师出具审计报报告的日期为为209年3月15日，财务务报表报出日日为209年3月20日。在审审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。注册会计师了解解到的下列资资产负债表日日后事项，属属于非调整事事项的有( )。 A.209年2月1日，乙公司208年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值 B.209年2月10日，乙公司发生重大诉讼 C.209年2月15日，乙公司于

13、208年确认的一笔大额销售被退回 D.209年3月16日，乙公司发生企业合并【答案】ABDD考题.(20007年，综合合题局部，11/23分) 公开发行行A股的X股股份有限公司司(以下简称称X公司)系系U会计师事事务所的审计计客户。A和和B注册会计计师负责对XX公司207年度财务务报表进行审审计。在对XX公司审计过过程中，A和和B注册会计计师注意到以以下事项：X公司于207年8月取得得了某外国上上市公司188% 的股权权(不能实施施控制，也无无重大影响)，投资成本本800万元元。在编制2207年12月331日资产负负债表时，XX公司对该公公司投资的账账面价值按当当日公允价值值反映。2008年3

14、月224日，该外外国上市公司司所在地发生生地震造成其其股票市场价价值与207年12月331日相比下下挫60%，从从而导致X公公司对该上市市公司的股权权投资遭受重重大损失。要求：针对所述事项，请请回答A和BB注册会计师师是否需要提提出审计处理理建议？若需需提出审计处处理建议，请请直接列示审审计调整分录录。【答案】资产负负债表日后发发生公允价值值降低，属于于非调整期后后事项，建议议披露。二、财务报表日日至审计报告告日发生的事事项关键词主动识别，专门门程序，调整整或披露(一)主动识别别第一时段期期后事项对于这一时段的的期后事项，注注册会计师负负有主动识别别的义务，应应当设计专门门的审计程序序来识别这些些期后事项，并并根据这些事事项的性质判判断其对财务务报表的影响响，进而确定定是进行调整整还是披露。(二)用以识别别期后事项的的审计程序下文三次提提及的“上述审计程程序”尽量在接近审计计报告日实施施审计程序。审审计程序通常常包括记忆忆：1.了解管理层层为确保识别别期后事项而而建立的程序序；2.询问管理层层和治理层，确确定是否已发发生可能影响响财务报表的的期后事项。3.查阅被审计计单位的所有有者、管理层层和治理层在在财务报表日日后举行会议议的纪要，在在不能获取会会议纪要的情情况下，询问问此类会议讨讨论的事项；4.查阅被审计计单位最近的的中期财务报报表。