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1、我国消费税调整整评析与展望望我国现行的消费费税是流转税税体系的一个个重要组成部部分。19994年，我国国实行了税制制改革，建立立了以流转税税为主体的税税制体系，在在对商品普遍遍征收增值税税的基础上，对对特定的消费费品再加征一一道消费税。2006年4月，我国对消费税作了进一步改革。我国消费税税的现状与评评析消费税自11994年开开征以来，除除有几次对个个别税目和税税率的调整外外，税制一直直保持较为稳稳定。20006年4月1日，我国对对消费税进行行了一次较大大的制度性调调整。消费税税税目由原来来的11个税目，调调整为14个，取消消了对护肤护护发品的征税税，增加了对对游艇、高尔尔夫、一次筷筷子、实木
2、地地板、高级手手表、以及航航空煤油、燃燃料油、石脑脑油、溶剂油油、润滑油等等石油制品的的征税。同时时，对部分消消费税应税品品的税率也进进行了调整：一是按排放放量的大小对对小汽车实行行不同的税率率，排放量越越高税率越高高，最低税率率为5%，最高税税率达到200%：二是降降低了汽车轮轮胎的税率，由由10%下调至至3%；三是将将排量2500毫升以下摩摩托车的税率率由10%下调至至3%。这一次次调整进一步步优化了消费费税制，强化化了消费税的的调节作用。这次调整后，消费税应税商品包括4大类：第一类是过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等，对其课税达到寓
3、禁于征的目的；第二类是奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品，高级手表、游艇、高尔夫球及球具，对其课税，既不会影响人民正常生活，又可以起到提倡健康生活消费方式的作用：第三类是高能耗、高档次的消费品，如小汽车、摩托车，对其课税可以起到节约能源的作用；第四类是不可再生和不可替代的消费品，如汽油、柴油等成品油，一次性筷子、实木地板，对其课税有利于节约能源、保护环境。消费税自1994年开征以来，收入稳步增长，收入额由1994年的4874亿元增长到2005年的163410亿元，年均增长11.2%左右，2005年消费税收入占整个税收收入的5.3%左右。应该说，现行消费税对增加财政收入，调节收入
4、水平，引导健康消费，调整产业结构起到了积极作用。现行消费税税存在的问题题现行消费税税还存在着一一些问题，有有待于进一步步完善。这些些问题一部分分是由于19994年开征征消费税时没没有考虑到形形成的，更多多的是随着经经济和社会的的发展，消费费税所调控的的对象发生了了变化而没有有及时调整所所形成。征税范围滞滞后于社会和和经济的发展展消费税税征税范围的的宽窄，关系系到消费税调调节的广度、深深度和实施成成效，同时也也反映出政府府税收政策取取向及其指导导思想，但目目前我国消费费税征税范围围存在“错位位”问题。“越位”某些生活活必需品和少少数生产资料料被列入征税税范围虽虽然目前我国国已经取消了了对护肤护发
5、发用品的征税税，但在144个消费税税税目中，还包包括了黄酒、啤啤酒、酒精、普普通化妆品等等项目。随着着人们生活水水平的提高和和经济的发展展，这些消费费品有的已成成为人们的生生活必需品或或常用品，有有的属于生产产资料，对这这些消费品征征收消费税，使使人们对必需需品的消费受受到限制，生生产发展受到到影响，起到到的是一种逆逆向调节作用用。比如，酒酒精也是消费费税的征税对对象，但酒精精分为工业用用酒精、医用用酒精和食用用酒精，对工工业酒精和医医用酒精征税税增加了生产产成本，影响响生产发展。“缺位”未把某些高档商品、高档消费娱乐纳入征税范围首先，虽然目前前我国已经对对贵重首饰及及珠宝玉石、高高级手表、游
6、游艇、高尔夫夫球及球具征征税.但还有一些些高档商品，它它们的销售价价格远远超过过其本身的价价值，对于普普通公民而言言是一种奢侈侈品，如高档档服装、高档档家具，高档档装饰品，未未纳入征税范范围。其次，当当前社会上一一些高档娱乐乐消费行为，消消费价格畸高高，成为了少少数阶层的特特有娱乐方式式，如桑拿、高高档洗浴、高高档餐饮、高高档夜总会消消费，也没有有纳入征税范范围。这与抑抑制超前消费费，正确引导导消费方向，同同时增加财政政收入的消费费税开征目的的相违背。环保功能能弱化涉及生态态环境保护的的消费品目太太少阿瑟瑟.塞西尔.庇古的福利利经济学理论论认为，征税税是解决经济济活动的外部部性、保护资资源及环
7、境的的有效方式。在在我国目前没没有开征环保保税的现实情情况下，消费费税课征的非非普遍性和针针对每个税目目分别制定税税率的特点，使使得消费税在在保护资源和和环境上能起起到保护环境境、节约资源源的作用。现现行的消费税税设计的税目目中虽包含鞭鞭炮、焰火、汽汽油、柴油、摩摩托车、小汽汽车等会对环环境产生污染染的消费品以以及一些不可可再生资源如如石脑油、润润滑油、航空空煤油等石油油制品，但对对水资源、森森林资源这些些不可再生或或再生周期很很长的资源没没有纳入征税税范围，造成成生产者和消消费者对这些些资源的掠夺夺性开发和消消费，生态环环境日益恶化化。税率率设计不合理理我国消消费税采用比比例税率和定定额税率
8、相结结合的复合税税率。比例税税率主要适用用于那些供求求矛盾突出，价价格差异较大大，计时单位位不规范的应应税消费品。定定额税率主要要适用那些供供求基本平衡衡，价格差异异不大，计量量单位规范的的消费品。我国现行行消费税税率率的设计在很很大程度上是是为了取得财财政收入，而而不是以调节节消费行为为为主要出发点点。从世界各各国的消费税税税率设计来来看，要求节节制消费的商商品，对环境境有害的物品品，奢侈品和和高档消费品品应征较高的的税收，反之之则应税负较较轻。但是，我我国的消费税税税率设计中中，一些符合合国家消费政政策和产业政政策要求的税税目税率较高高，如薯类白白酒、黄酒等等；而有些属属于国家限制制消费，
9、对环环境危害较大大的稀缺资源源的税目税率率却不高。如如，与世界上上大多数国家家相比.我国汽油、柴柴油消费税税税率偏低。德德国和意大利利每百升汽油油消费税税额额约是我国的的30倍，柴油油的消费税税税额约是我国国的34倍。即使使扣除两国的的收入水平和和物价水平等等因素，两者者的差距也是是明显的。税税率偏低，使使得消费税很很难抑制对一一次性资源的的消费和减少少空气污染。纳税环节单一目前我国消费税实行单一环节课税制度。除金银首饰外，其它应税消费品均在生产环节征收。这种单一环节征收制，存在不能准确划分征税范围、造成偷税逃税的问题。1.消费税单一环节征收制度，很难准确划分征收范围。如生产与流通的划分、制造
10、与简单加工的划分、批发与零售的划分，原材料生产、半成品制造与加工在产品的划分，涉及批发与零售的生产环节等，这是难以解决的问题，如果进行硬性划分，必须强制地建立一系列辅助规定，这将会给征收管理工作带来很多困难。2.偷逃税行为不易控制。因为只对某一环节征税，一旦生产者或进口者逃避了税收，就很难将其所偷逃的税款从其它环节补征回来。有些企业从本单位利益出发，改变原有经营方式，设立独立核算的经销部，以低价格把产品销售给经销部，由经销部门按正常价格对外销售，通过生产、流通利润转移的方式逃避缴纳消费税义务。价内税影响其调节消费作用的发挥消费税税金的计列方式有两种：一种是公开的形态：价外税，是指在应税商品及劳
11、务的价格之外，另加一笔消费税金；另一种是隐蔽的形态：价内税，是指税金包括在货物价格之内，或假定税金包含在货物价格之内。不管怎样的计税方式，其税金基本上最终由消费者负担。我国消费税实行价内税的征收方式，消费税与增值税为同一税基，这样虽避免了征收过程中划分税基的麻烦，但对消费者来说，其隐蔽性容易掩盖消费税间接税的性质，容易造成由企业承担税负的印象。这种误区的产生，降低了消费税的透明度，不利于引导消费，从而削弱了抑制消费的作用。展望我国消费税税改革 针对消费税税存在的以上上问题，我国国还应进一步步推进消费税税改革，兴利利除弊，以充充分发挥消费费税应有的作作用。今后我我国消费税改改革应重点在在以下几方
12、面面推进：调整消费税税征税范围1.取消对部部分消费品的的征税。如汽汽车轮胎、工工业酒精、医医用酒精，这这些商品在过过去被认为是是高档消费品品和奢侈品，现现在已经成为为生活必需品品.而且都不是是最终产品。2.适当扩大征税范围。我国消费税征税范围的选择，既要考虑我国当前经济发展的状况、人民群众的消费水平和消费结构；也要借鉴国际通行做法，与国际接轨。从我国国情看，应由有限型向中间型过渡，消费税的征税项目可以增加到2030个。增加的项目主要集中在3个方面一是一些税基宽广、消费普遍、课税后不会影响人民群众生活水平的奢侈品，如高级皮毛及裘皮制品、高档家电(如高档背投彩电、高档数码摄像机)等高档消费品；二是
13、符合节约性课征原则，资源供给缺乏，不宜大量消费的产品，如红木家具等：三是某些高消费行为，如、桑拿、高档洗浴、高档餐饮、高档夜总会消费等消费行为：四是逐步扩大生态性消费税的课征范围，加大消费税对环境的保护力度。在没有开征环保税之前，将一些对环境有害的消费品(如含汞和氟的电池)，一次性用品(如一次性餐盒，一次性垃圾袋)，不可回收、不可再利用物品(如不可降解塑料制品)纳入消费税征税范围，同时逐步提高这些征税品的税率。适当调整消费税税率消费税的税率设计应寻找出税负高低的最佳点，以使其财政收入功能和经济调节功能的发挥达到最佳。如果税率过高，就会产生“寓禁于征”的效应，抑制生产的发展，影响消费税的财政收入
14、功能；相反，如果税率过低又起不到调节消费和收入分配的作用。综合考虑国情因素、历史条件、国民消费习惯和国际经验.我国消费税税率设计应该具有以下几个特点：第一，对国家财政依赖性大的重点应税消费品实行高税率，非重点应税消费品实行低税率。第二，对国家实行专卖、价高利大的应税消费品实行高税率，反之税率应低一些：第三，对国家限制消费或过度消费对经济社会不利的应税消费品实行高税率，反之税率应低一些；第四，对环境污染严重和资源消耗量大的消费品实行高税率。因此，遵循上述原则，我国消费税税率设计应作以下调整：1.现有应税消费品税率调整(1)对黄酒、啤酒、化妆品等一般性生活用品以及酒精实行低税率。(2)应调高烟、酒
15、等特殊性消费品的税率，具体包括：粮食白酒、薯类白酒、贵重首饰、高档手表、游艇、珠宝玉石及鞭炮和焰火等。(3)对汽油、柴油等国家重要战略物资实行高税率。(4)对混合动力等具有节能、环保特点的汽车实行低税率。2.新增应税消消费品税率的的设定(1)应实行行高税率的应应税消费品包包括：高档电电器、高档服服饰、裘皮制制品等。(2)应实行行高税率的应应税消费品(行为)包括：高档档娱乐、高档档餐馆、对森森林资源.水资源等不不可再生资源源的消费以及及对水、空气气污染严重的的消费行为等等。完善善征税环节针对目前前由于消费税税主要选在生生产、进口环环节征收，出出现某些纳税税人通过转让让定价的形式式压低销售价价格，
16、缩小税税基，偷逃消消费税的问题题，应拓宽课课税环节，把把消费税的征征收环节推广广到批发环节节、零售环节节、商品交易易环节及消费费行为发生环环节，并可采采用多环节并并用的方法，以以此扩大税基基，增加税收收。例如对烟烟、酒等市场场需求量大，价价高利大，需需要国家限制制生产和消费费的消费品，实实行在生产、消消费两道环节节征收消费税税的办法，以以防止企业利利用利润转移移避税。而对对高消费娱乐乐开征消费税税，其征缴可可在消费行为为发生时进行行，并实行从从价定率的方方法，以体现现合理分配原原则。改改价内税为价价外税消消费税属于间间接税，价外外征收是国际际上普遍推行行的方法。消消费税由价内内税改为价外外税提高了征征税的透明度度
