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1、某国税最新企业所得税汇算清缴讲义2009年度企业所得税汇算清缴及最新政策培训溧水县国税局政策法规科杨兆云025-57207619 njyangzhaoyun1633本次讲课的主要内容： 1、企业所得税汇算清缴注意事项 2、企业所得税政策实务解答 3、纳税申报表填报操作实务及最新政策变化分析 1、企业所得税汇算清缴注意事项国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知国税函200934号2009-01-20 二、各级税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况，对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法或预缴税额。三、各级税务机关要处理好企业所得
2、税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%。 汇算清缴的范围 企业所得税汇算清缴管理办法国税发200979号 第3条 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。 第25条 本办法适用于企业所得税居民企业纳税人。企业所得税汇算清缴管理办法国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知国税发20
3、0979号2009-04-16 第六条 纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。 汇缴申报需报送有关资料第八条 纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（二）财务报表；（三）备案事项相关资料；（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；企业所得税汇算清缴管理办法（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（六）涉及
4、关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。（八）特定行业（如房地产、医药制造、钢铁制造、汽车零售）的查帐征收企业今年汇缴申报时增加附表采集相关数据。 纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。 必须出具税务师事务所等中介机构的审核鉴证报告1.需税务机关审批的财产损失金额在5万元以上的税前扣除项目；2.企业税前弥补亏损10万元以上的项目备案；3.享受加计扣除、技术转让所得减免企业所得税、固定资产加速折旧、抵免所得税优惠；4. 房地产开发企业完工产品实际销售收入毛利额与预计毛
5、利额的差异调整；5. 总机构年度纳税申报；6.年销售收入在500万元以上的年度企业所得税纳税申报；汇缴时限要求核定征收企业原则上在3月底前完成汇缴 申报。4月底前完成除重点税源企业外的一般查帐征收企业汇缴申报。5月底前完成所有企业汇缴申报。 2、企业所得税政策实务解答一、基本政策类（一）收入类（二）扣除类（三）资产的税务处理（四）资产损失类（五）金融类（六）房地产类二、优惠政策类（一）综合类（二）国债利息收入（三）权益性投资收益（四）非营利性组织（五）农业（六）公共设施投资（七）环保、节能项目所得（八）技术转让（九）高新技术企业（十）小型微利企业税收优惠（含中小企业优惠（十一）技术先进型服务业
6、（十二）软件企业与集成电路企业（十三）动漫企业（十四）文化企业税收优惠（十五）研究开发费用加计扣除（十六）残疾人工资加计扣除（十七）再就业（十八）创业投资企业（十九）加速折旧（二十）资源综合利用企业减计收入（二十一）税额抵免（二十二）过渡期税收优惠三、征管政策（一）核定征收类（二）汇总纳税类（三）申报征收类（四）台帐管理类一、基本政策-（一）收入类1、企业取得收入的非货币形式包括那些？ 企业取得收入包括货币形式收入和非货币形式收入。非货币形式收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 4、视同销售有何规定？ 企业发生非货币性资产交换
7、，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。5、企业哪些资产处置不作视同销售处理确认收入？企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计：（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产的形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他
8、不改变资产所有权属的用途。上述规定自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按上述规定执行。 7、企业以买一赠一方式销售商品，税务如何处理？企业买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 8、企业以旧换新方式销售商品如何确认收入？ 销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 11、企业销售商品发生商业折扣、现金折扣、销售折让确认收入如何处理？企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商
9、品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 13、会员费税法上如何确认收入？ 申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确
10、认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。14、企业跨年度劳务如何确认收入？ 企业跨年度劳务（长期劳务合同）应在各个纳税期末，劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）交易的完工进度能够可靠地确定；（3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算15、企业采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入，完工进度如何确定？企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列
11、方法：(1)已完工作的测量；(2)已提供劳务占劳务总量的比例；(3)发生成本占总成本的比例。16、企业采用产品分成方式如何确认收入？采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。17、分期收款方式销售货物如何确认收入？分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 18、企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等在持有期间公允价值的变动是否缴纳企业所得税？公允价值计量的金融资产等在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。19、
12、长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费如何确认收入？ 企业长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。20、企业对外销售仪器并且为购货单位提供后续技术服务。双方合同约定服务费一次性收取10万（该价款不含增值税），为期3年，请问这10万元是否一次性缴纳企业所得税？ 根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第二条第四款规定，“包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。”企业收取的10万元服务费是在设备价款外单独列支的，属于可区分的范围，因此在计算应纳税所得额时服务费应该在提供服务的3年内分期确认收入，而不是在销售发生时
13、一次性确认收入。 21、安装费收入确认有何规定？安装费应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。24、宣传媒介的收费确认有何规定？应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。25、某企业主营业务为物业经营、租赁房屋，其在装修期间收取的租金定金，是否需要计入收入征税？定金指合同当事人为保证合同履行，由一方当事人预先向对方交纳一定数额的钱款。中华人民共和国合同法第一百一十五条规定，“当事人可以依照中华人民共和国担保法约定一方向对方给付定金作为债权的担保。债务人履行债务后，定金应当抵作价款或者收
14、回。给付定金的一方不履行约定的债务的，无权要求返还定金；收受定金的一方不履行约定的债务的，应当双倍返还定金。”因此该项定金收入需要计入收入总额征税。27、企业收到由其母公司划拨下来的作为科研项目经费的（专项应付款），其收入确认时间如何判断？是否等项目验收以后（成本费用已核算）再行确认？答：企业应于收到科研经费的当期确认收入。28、 某企业接受其他企业无偿提供的材料，是否需要缴纳企业所得税？根据企业所得税法实施条例第二十一条规定，“接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。”因此，企业无偿接受其他单位的材料，属于接受捐赠收入，应正常缴纳企业所得税。
15、 29、商业企业将本企业设备无偿给客户作试用，用于市场推广是否要确认销售缴纳企业所得税？根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条第一款规定，用于市场推广或销售的，应按规定视同销售确认所得税，外购的按购入价格确定销售收入。 30、何为不征税收入？企业所得税法提出的全新概念，不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、专项用途财政性资金以及国务院规定的其他不征税收入。不征税收入从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，不负有纳税义务并不作为应纳税所得额的组成部分，不在税法的征税范围内。31、专项用途财政性资金作为不征税收入的条件是什么？ 根据财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税（2009）87号）第一条规定，“对企业在2008年1月1日至2
