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1、基于公司系统观的成本分析内容提纲：本文一方面构建了以价值流为要素的公司系统观的成本分析框架，从要素构成、构造方式等角度分析了成本形成的动因。探讨了基于公司系统观的成本分析的意义，在此基本上，分析了减少成本的途径。核心词：成本管理，价值流，公司系统观公司管理的一项基本任务是不断地减少成本，由于公司的价值增值直接取决于公司成本的高下。彼得。德鲁克指出：“公司内部只有成本”。老式的成本管理只着重于公司内部的产品生产制造过程，没有波及公司成本发生的全过程，仅以成本自身控制为主，较少从整个公司系统的角度分析成本形成的动因及减少成本的途径，从而限制了管理者的视野，束缚了多种潜在的、也许的管理创新和更有效的
2、成本管理措施的运用。一、基于公司系统观的成本分析框架公司是一种为满足最后顾客需要而设计的一系列作业的集合体。新型公司观将作业作为系统的要素，公司是一系列作业（Active）的集合。这些作业从产品设计、生产、再到营销，形成一种始于公司供应商、通过公司内部的活动，最后为顾客提供产品或服务的作业链（Active Chain）。公司的每一项作业都要消耗一定的资源，即产生一定的成本，而每一项作业的完毕都会产生一定的价值，并随着作业转移到下一种作业上去，作业的转移，体现为价值的逐渐积累和转移，最后，价值集中凝结到最后产品上，形成提供应顾客的总价值。产品通过营销活动提供应顾客，公司正是通过作业链所发明的价值
3、而获得增值的。任何一种系统都是以一定的构造形式存在的，构造揭示了系统要素内在的有机联系方式。从系统的角度来研究成本问题，必须考虑公司系统的构造，或者说，公司要素联系的方式。任何一种系统的构造都是由三种要素的基本联接方式构成的：串联联接、并联联接和反馈联接，以价值流为要素构成的公司系统的构造同样也不例外。公司系统由若干价值流构成。而价值流又是由人流、物流、资金流、信息流、知识流等构成的。根据“系统是根据某种性质下定义的要素的集合”的概念，我们还可以将以价值流为要素的公司系统分解为资金流系统、信息流系统、物流系统、人流系统、知识流系统等。二、基于公司系统观的成本动因分析从以价值流为要素的公司系统可
4、以看出，公司的成本是由价值流所耗费的资源所决定的。长期以来，人们对资源的结识仅仅限于资金、物资以及人力资本，事实上，忽视了一种很重要的资源时间。目前，人们已经开始将时间作为经营资源，并且觉得时间是最核心的资源。彼得。德鲁克觉得，成本的衡量单位只能是时间。由于，惟一可变可控的因素便是一定的生产过程花去了多少时间，提高收益就是要减少这个时间。虽然在会计实践中仍难以采用时间来衡量成本，但发达国家的公司已经意识到通过减少资金、物料、人力资本等资源的耗费来减少成本的潜力已经不大，而在减少时间资源的耗费方面还大有潜力可挖。为此，要减少整个公司系统的成本，不仅要节省资金、物资以及人力资本等经营资源，更重要的
5、是还要节省时间资源。节省时间涉及节省从提出产品或服务概念到形成钞票流的全过程中各个环节的时间。节省时间涉及两层含义：其一，提高时间效率，在一定期间周期内，要最大限度、最有效地配备资本、人力资本、技术等经营资源，这里，经营资源不仅涉及公司内部的经营资源，并且涉及运用、整合外部的经营资源；其二，运用一定的经营资源要尽量用至少的时间。从节省时间资源的角度来考察以价值流为要素的公司系统，我们可以发现，不仅公司系统的要素构成会影响公司的成本，并且，公司系统的构造也会影响公司的成本。系统运营的时间与系统的构造有关，在串联联接、并联联接和反馈联接三种方式中，反馈联接的运营的时间最长，串联联接的运营时间次之，
6、并联联接的运营时间最短。对于串联联接的构造，系统运营时间取决于要素的数量以及各要素运营的时间。要想节省系统运营的时间，就要减少要素的数量，或者减少各要素运营的时间，或者获得两者。对于并联联接的构造，系统运营时间并非取决于要素的数量，而是取决于所有各要素中运营时间最长的要素，我们将其称为核心要素。要想节省系统运营的时间，就要减少核心要素的时间。从公司系统运营的角度看，人流、物流、资金流、信息流、知识流都是通过价值流为顾客提供价值增值的。为此，要提高整个公司系统运营的效率，必须提高资金流系统、信息流系统、物流系统、人流系统、知识流系统的运营效率，任何一种流系统的迟滞和效率的低下，都将会带来价值流系
7、统的迟滞和效率的低下，从而会增长整个公司系统的成本。要减少整个公司系统的成本，就要做到如下几点：（1）消除不必要的价值流；（2）减少每项价值流的资源耗费；（3）对公司系统的价值流进行再造，优选价值流；（4）尽量采用并联联接的构造，减少串联联接的构造，减少反馈环节的迟滞；（5）提高资金流系统、信息流系统、物流系统、人流系统、知识流系统的运营效率等。三、基于公司系统观的成本分析的意义（1）基于公司系统观的成本分析可以从整体上思考成本问题。老式的成本管理只着重于公司内部的产品生产制造过程，很少波及公司成本发生的全过程，仅以成本自身控制为主，较少从整个公司系统的角度探讨引起成本的动因。以价值流作为要素
8、的公司系统观将满足顾客的价值需求作为分析起点，将为顾客提供价值增值的整个活动过程作为分析对象，强调消除不能带给顾客价值增值的活动。以价值流作为分析工具可以从整个公司系统的角度更清晰地理解成本构成的机理，避免头痛医头、脚痛医脚，片面割裂成本形成的动因。（2）基于公司系统观考虑了系统构造对成本的影响问题。在老式的成本分析中，没有考虑公司的构造对整个成本系统的影响，很少从改善公司系统构造的角度考虑减少成本的途径。基于以价值流为要素的公司系统观从构造分析出发，强调尽量减少公司的串联构造，代之以高效的并联构造，这也充足体现了公司再造的思想：以客户为中心，对公司的业务流程再造，变化以职能为中心的科层式组织
9、，代之以过程为中心的组织，从而提高公司的效率，减少公司的成本。（3）基于公司系统观的成本分析将时间纳入成本分析框架，打破了静态的成本分析框架，从公司系统运营的角度建立了动态的成本分析框架。以价值流为要素的系统观将公司当作是一种动态系统，强调提高每一种价值流的流动速度，提高资金流系统、信息流系统、物流系统、人流系统、知识流系统的运营效率，变化效率低下的子系统对整个公司系统的制约作用，从而通过提高整个公司系统运营的效率来减少成本。（4）基于公司系统观的成本分析将公司视为一种开放系统，不仅考虑公司内部的要素、构造等成本因素，并且还将公司放在一种更大的环境系统中来考虑成本的构成以及减少成本的途径。强调
10、打破公司的边界，将公司系统内部的价值流放在一种更大的系统中进行整合，这个更大的系统是一种由顾客、供应商、战略联盟者甚至竞争对手等构成的价值网络，在这个价值网络中，公司可以针对顾客的需求对自身的价值流程进行再造，通过优选价值流、裁减成本高的价值流、对价值流的构造进行再造、再造公司间的价值流等方式来减少整个公司系统的成本。四、减少公司成本的途径分析1.消除不必要的价值流公司内部的价值流涉及：市场信息收集、产品设计筹划、科研、生产、采购、市场营销、产品维护、顾客服务等等，然而并非所有的价值流都能增长产品的价值，例如库存并不能增长最后产品的价值，因此应当尽量消除不能增长价值的价值流。2.减少各个价值流
11、的资源消耗要想减少公司的总成本，必须全面减少各个价值流的资源消耗。邯郸钢铁集团通过调查研究发现，公司经济效益差的最主线因素在于产品成本过高；而成本过高的因素又在于公司内部的二级核算筹划价格低于市场价格，市场信号不能传送到公司内部，从而使公司内部的二级单位只是埋头生产，不关怀成本效益。要想使公司内部供、产、销各个部门都环绕提高公司效益的总目的，为公司的总目的服务，必须使肉部各个部门感受市场的压力，将市场的风险分解到每个职工身上。为此，邯郸钢铁集团以本单位历史水平和同行业先进水平为根据，以市场价格为基本，对厂内的所有生产经营单位，涉及辅助单位和部门的构成成本的各项指标进行核定，在公司内部一种工序一
12、种工序地从后向前核定全厂重要产品品种、规格的内部价格和内部利润；然后再把这些指标层层分解贯彻到每一种车间、职能科室、班组直到每个职工；然后将这些指标与每个责任中心签订合同书，使责、权、利相结合，指标完毕状况与奖罚挂钩。邯钢通过履行“模拟市场核算，实现成本否决”的经营机制，实现了公司效益的大幅提高。减少资源消耗特别要注意减少时间资源的消耗。计算机领域的新秀戴尔公司就是通过减少库存、提高各个价值流的速度以及价值流连接的速度，实现了从生产到获得钞票流的时间的最小化，大大地减少了成本。戴尔公司的顾客90是公司、学校和政府，它只有在收到定单后再装配机器，戴尔公司在美国没有再销商，也基本上没有库存，由于计
13、算机的零部件的价格下降得不久，因而大大地减少了库存成本。戴尔公司的成功与软件和功能强大的芯片并无关系，公司也并没有重大的技术创新，仅仅通过减少成本并将由此获得的价值让度给顾客的经营方略获得了成功。90年代浮现的先进的生产管理方式精益生产（Lean Production）、适时生产（Just-In-Time，JIT）和同步工程等都力图压缩公司内部的时间成本，并获得了一定的成功。3.对公司系统的价值流进行再造对公司系统的价值流再造是通过开放公司系统，将公司系统内部的价值流在一种更大的系统中进行整合。对公司系统价值流的再造通过将自身的价值流与公司外部系统的价值流进行互换、整合等方式，优选价值流，裁减
14、成本高的价值流。当公司的单个价值流不能拥有成本优势时，公司可以通过资源外包（outsourcing）、战略联盟等形式，将其她公司的价值流引入到公司内部，与公司内部的价值流进行整合，减少公司内部价值流的成本；或者干脆将公司内的价值流转移到公司外部，引入外部的价值流。当公司的生产价值流的成本水平很高时，公司可以采用如下措施：通过并购使公司生产达到规模经济的规定；将公司的生产价值流转移到公司外部，与公司外部的生产价值流进行整合，达到规模经济；引入外部公司的价值流；等。值得注意的是，公司的价值流要素之间具有有关性，任何一种价值流要素变化时，会引起其她价值流的变化，因此，优选价值流要以整个公司系统的成本
15、优化为目的。例如，通用汽车公司通过对产品设计价值流的简化，不仅可以节省设计费用，并且，还可以引起生产价值流的改善，节省生产费用；而有时单一价值流成本的减少会引起其她价值流成本的提高。例如，采购质量较次的棉花，可以减少采购价值流的成本，但却会大幅提高用棉花纺纱的生产成本，这都需要用系统的思想统筹考虑。4.再造公司系统的构造公司为全面减少成本，必须进行公司构造的再造。公司构造的再造涉及多方面的内容：再造公司的业务流程、再造公司的组织构造以及再造公司间的价值链等等。风行世界的精益生产方式就是通过对公司价值流构造的再造减少了公司成本，提高了公司的经营效率。第一汽车集团全面履行精益生产方式，将成本称为精益之本。精益生产以消除不必要的工序为基本，把参与多种类型产品的开发、生产、销售和售后服务的所有环节的员工融合在某些合伙的团队中，使多项职能交叉为一体，合伙的团队直接对公司和消费者负责，将本来的开发、生产和销售结合在一起，使本来松散的各个部门结合起来，有效地缩短了生产和市场之间的距离。这事实上就是价值流采用了并联联接的构造形式，从而可以大大减少信息反馈的时间。精益生产通过简化公司组织构造、简化产品开发过程、简化制造过程、简化产品构造、简化与供应商的关系等，使公司价值流程的运营时间大幅减少，从而减少了公司的成本。被称为公司管理一场革命的公司再造，事实上也是通过对公司构
