现金流量表的编制方法与程序

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1、现金流量表的编制方法与程序现金流量表的五步编制方法及程序编制现金流量表时，列报经营活动现金流量 的方法有两种，一是直接法，一是间接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入 为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变 动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金 流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净 利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资 活动对现金流量的影响。釆用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测 企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金 流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流 量净额进行比较，了解净利

2、润与经营活动产生的 现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净 利润的质量。所以，我国企业会计准则规定企业 应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附 注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金 流量的信息。采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作 底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而 编制现金流量表。工作底稿法的程序是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当其业务进行分析并编制调整分 录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础， 从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一 进行分析。在调整分录中，有关现金和现

3、金等价 物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别 计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产 生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有 关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数 均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分 录中的借贷金额以后，也等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目 部分编制正式的现金流量表。采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基 础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而 编制现金流量表。T型账户法的程序是：第一步，为所有的非现金项

4、目（包括资产负 债表项目和利润表项目）分别开设 T 形账户，并 将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项 目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余 额相同的方向；反之，过入相反的方向。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物” T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资 活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流 出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。第三步，以利润表项目为基础，结合资产负 债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此 编制调整分录。第四步，将调整分录过入各T形账户，并进 行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的 期末期初变动数应当一致。第五步，根据大的“现金及现金等价物”

5、 T 形账户编制正式的现金流量表。分析填列法是直接根据资产负债表、利润表 和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金 流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的 一种方法。快速编制现金流量表的流程 首先填列补充资料中“现金及现金等价物净增 加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净 增加额”第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量” 各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额” 第三填列主表中“投资活动产生的现金流 量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净 额”第四计算确定经营活动产生的现金流量净 额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额 =现金及现金等价物的净增加额一 筹资活动产生的现

6、金流量净额一投资活动产生 的现金流量净额。编制现金流量表的难点在于确 定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动 和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容 易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填 列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果 正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生 的现金流量净额也容易确保正确。这一步计算的 结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产 生的现金流量净额” 各项目是否填列正确。第五填列补充资料中“将净利润调节为经营 活动现金流量”各项目，并将计算结果与第四步 公式得岀的结果是否一致，如不相符，再进行检 查，以求最终一致；第六最后填列主表中“经营 活动产生的

7、现金流量”各项目，并将计算结果与 第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再 进行检查，以求最终一致。由于本项中“收到的 其他与经营活动有关的现金”项目是倒挤产生， 因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流 量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的 编制。Excel中用内置序列功能快速输入员工姓名我们在制作公司的相关表格时，经常要输入员工的姓名，一个一个地输入（特别是有些生僻 字），太麻烦了，可以将他们制作成内置序列 然后用“填充柄”来拖拉输入：先将员工姓名输入到一列（行）连续的单元 格区域中，然后选中他们，执行“工具-选项” 命令，打开“选项”对话框，切换到“自定义序列” 标签下，按“导

8、入”按钮将其导入到序列中，确定 返回。以后，只要输入序列中某个员工的姓名，然 后用“填充柄”拖拉，即可输入该员工后续的姓名了。注意： 序列定义好了以后，原来工作表中输入的 员工姓名可以删除；此序列对所有的Excel工 作簿文档都有效。 在“自定义序列”标签，我们可以看到所有 的呐置序列”用Excel编制现金流量表现金流量表是企业的主要报表之一，在编制现 金流量表时可以采用工作底稿法或T型账户法, 也可以直接根据有关会计科目的记录分析填列。 而工作底稿法和T型账户法比较复杂，采用分 析填列法较为简便。用这种方法编制现金流量 表，关键是如何进行分析计算。会计期间内发生 的会计业务比较复杂，而现金流

9、入和流出又分布于多个科目，分析计算的正确与否直接关系到现 金流量表的信息质量。在运用分析填列法编制现 金流量表的工作实践中，反复进行理论推导，使 之成为易懂且便于操作的现金流量表公式,并将 其与 Excel电子表格的强大功能相结合，从 而为企业提供一种准确、经济、简便、灵活、适 用的现金流量表编制方法。一、基本思路I=jl=l根据会计理论和现金流量表的原理，反复进 行理论推导,使现金流量表的各项转换成为易懂 且便于操作的现金流量表公式;转换后的每项现 金流量表公式由资产负债表项目、利润表项目及 少量特殊业务项目组成；然后利用Excel表格 将现金流量表公式链接起来:涉及到资产负债表 项目和利润

10、表的项目，已在现金流量表公式中由 Excel自动生成，涉及到少量特殊业务的项目， 则需要建立一个附件，最后只需完成少量特殊业 务项目的填列，就能直接完成现金流量表的编制 了。二、Excel现金流量表编制的具体步骤 第一步，建立“现金流量表。XLS”工作簿，在工作簿内建立“资产负债表工作表”、“利润表工作表”、“附件工作表”和“现金流量表工作表”4张 工作表。第二步，根据企业实际情况完成“资产负债 表工作表”和“利润表工作表”第三步，通过分析将现金流量表的各项转换 成为易懂且便于操作的现金流量表公式。=1以“销售商品、提供劳务收到的现金”计算公 式的分析为例。在分析法下，“销售商品、提供劳 务收

11、到的现金=主营业务收入+其他业务收入+ 增值税销项税额+应收账款期初数-应收账款期 末数+应收票据期初数-应收票据期末数-预收 账款期初数+预收账款期末数+未收到现金的 应收账款（应收票据）的减少+当期收到前期核 销的坏账损失”由于当期实现的主营业务收入和 其他业务收入并不一定全部收到现金，故应减去 当期净增加的应收账款后,才是当期实际收到的 现金。主营业务收入和其他业务收入加上应收账 款期初数减去应收账款期末数的理论依据如下: 从会计恒等式“应收账款期初数+当期借方发生 额-当期贷方发生额=应收账款期末数”可知，当 期实现的业务收入，只有减去应收账款净增加 数，才是当期实际收到的现金，因此必

12、须计算出=1=1=1当期应收账款净增加数。将上述会计恒等式进行 移项得“应收账款借方发生额 -应收账款贷方发 生额=应收账款期末数-应收账款期初数”，而应 收账款借方发生额减贷方发生额之差额既是当 期应收账款净增加数，也是应收账款期末数减应 收账款期初数之差额，“业务收入-（应收账款期 末数-应收账款期初数）”才是实际收到的现金， 也即“业务收入-应收账款期末数+应收账款期 初数”所以在计算公式中加上应收账款期初数， 减去应收账款期末数。应收账款当期净增加数在 会计记录难以直接取数，而在资产负债表上则可 以直接查找应收账款期初数和期末数。当应收账 款符合核销条件时，可以进行核销处理， 这时核销

13、会计分录为借记“坏账准备”，贷记“应 收账款”。从该会计分录中可以看出，核销应收 账款使当期的贷方发生额增加，而贷方发生额即 是应收账款的收回；但核销坏账并未收到现金， 故应减去当期核销的坏账。因而，当期未收到应 收账款（应收票据）的减少，均应从业务收入中 减去。对于“加上当期收回前期核销的坏账”的理 解如下，前期已核销的坏账当期收回的，会计分 录为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时，借记“现金”，贷记“应收账款”。从上述会计分录 可知，应收账款期末数额并无变化，所以调整应 收账款毫无意义，但确实收到了现金，故应加上=1=1当期核销的坏账。应收票据的调整与应收账款类 似。预收账款属于负债

14、类会计科目，其贷方记载 预收账款的增加数，借方记载预收账款的减少 数。当期实际收到的预收账款净增加数，即是预 收账款贷方发生额减去借方发生额之差额。预收 账款会计恒等式为“预收账款期初数+贷方发生 额-借方发生额=预收账款期末数”，因而公式中 应减去预收账款期初数，加上预收账款期末数。 以上从理论上分析了 “销售商品、提供劳务收到 的现金”的计算公式。其他现金流量表各项目计 算公式的分析在此从略。第四步，将少量特殊业务项目用“附件工作 表”列示出来，并用Excel将现金流量表相关公 式链接起来。由第三步分析推导的公式，即可根 据利润表、资产负债表中的相关项目对现金流量 表中“销售商品、提供劳务

15、收到的现金”项目进行 设置。其中，通过分析推导的少量特殊业务项目 如下：其他业务收入根据“其他业务收入”账户明 细账贷方余额直接得到，增值税销项税额根据“应交税金”账户明细账销项税额项贷方余额直接得到，未收到现金的应收账款的减少根据“应 收账款”账户明细账的贷方及摘要查找未收到现 金的应收账款的数额，未收到现金的应收票据的 减少根据“应收票据”账户明细账的贷方及摘要 查找未收到现金的应收账款的数额，当期收到前 期核销的坏账损失根据“坏账准备”账户明细账 的贷方及摘要查找收到前期核销的坏账损失额。 在公式中，各项目已同资产负债表工作表、利润 表工作表相应项链接自动生成数据，只需将少量 特殊业务项

16、目的数据分别分析填列即可，这样就 能直接自动生成“销售商品、提供劳务收到的现 金”项目的数据了。其他现金流量表各项目的计 算公式可按上述方法分析填列。第五步，在“现金流量表工作表”各项中设置相关公式，就能自动生成现金流量表。需要说明 的是，如果企业有外币业务，就需要填列附件工 作表中的“汇率变动对现金的影响”项目。该项目 实际中一般可采用倒轧的方法，即首先直接从期 初、期末的资产负债表处计算出“现金及现金等 价物净增加额”，然后分别减去经营、投资、筹 资活动的净额，最后计算出的差额就是要填列的 数。企业只需按上面的过程简单地修改附件工作 表中最后两行的公式即可。这种编制现金流量表的方法理论性强、适用 广泛，主要适合于大、中型企业的现金流量表的 编制，其使用基础是手工做账，如果把这种小软 件作为模板镶嵌在已有的财务软件中，更会起到