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1、中国某某某某学校学生毕业设计(论文)题 目：商业企业偷税漏税的手段及防范措施 姓 名 ： 00000000 班级、学号 ： 00000000000 系 (部) ： 经济管理系 专 业 ： 会计电算化 指导教师 ： 00000000 开题时间： 2008-6-4 完成时间： 2009-11-12 2009年 11 月 12 日19目 录毕业设计任务书2毕业设计成绩评定表3答辩申请书4-5正文6-21答辩委员会表决意见22答辩过程记录表23 课 题 商业企业偷税漏税的手段及其防范措施 一、 课题(论文)提纲0.引言1.我国税收的现状分析2、各种类型商业企业偷漏税行为的特点分析3、商业企业偷税漏税的
2、具体手段分析3.1利用税目进行偷税 3.2利用税率进行偷税3.3利用国家的优惠政策进行偷税3.4利用虚增成本、减少利润逃税3.5隐瞒收入或者谎报收入进行逃税3.6利用发票偷逃税4、商业企业偷逃税款的原因及征管体系中的缺陷分析 4.1当前征管模式尚待完善，税务管理缺乏钢性 4.2税收环境不够理想 4.3商业企业的多变性、隐蔽性，使税务机关难以对其申报纳税进行有效监控 4.4结合实际，对小规模纳税人和个体双定户采取灵活的管理手段 4.6营造良好的外部税收环境 4.7加强税法制度的宣传活动5、总结二、内容摘要税收管理作为我国税制建设的重要组成部分,对调动各级税务部门的积极性,促进征管水平提高,确保完
3、成国家财政收入任务发挥了非常重要的作用。但是,税收管理中也存在着一些问题,甚至对税收建设产生了一些负效应,一定程度上影响了税收政策的贯彻实施。改革税收管理,提高其合理、科学性已成为当务之急。其中商业企业的企业所得税是全国总税收中所占比例极大的一块，所以加强商业企业税收管理是重中之重。本文着重对商业企业偷税行为和手段展开探讨和分析，同时探索各种潜在的偷逃税行为，从而制定一系列的防范措施，尽可能避免税收的大量流失，肃清我国税收机制的各种负面问题。三 、参考文献1宋效中.反偷逃税与税务稽查.M 机械工业出版社.2005 2候立新.周斌.纳税避税常见问题操作手册M企业管理出版社.20063张天宇.关于
4、加强新办商贸企业增值税征收管理问题的通知M 国税发明2004.4韩忠信.关于增值税专用发票有关问题的通知.国税发明电2005150号.5付强.金税三期工程M中国税务总第232期.商业企业偷税漏税的手段及防范措施00000000摘要：税收管理作为我国税制建设的重要组成部分,对调动各级税务部门的积极性,促进征管水平提高,确保完成国家财政收入任务发挥了非常重要的作用。但是,税收管理中也存在着一些问题,甚至对税收建设产生了一些负效应,一定程度上影响了税收政策的贯彻实施。改革税收管理,提高其合理、科学性已成为当务之急。其中商业企业的企业所得税是全国总税收中所占比例极大的一块，所以加强商业企业税收管理是重
5、中之重。本文着重对商业企业偷税行为和手段展开探讨和分析，同时探索各种潜在的偷逃税行为，从而制定一系列的防范措施，尽可能避免税收的大量流失，肃清我国税收机制的各种负面问题。关键词： 偷税漏税； 增值税； 商业企业 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依照法律规定，对经济组织和个人无偿征收实物或货币的一种经济活动和强制地取得财政收人的一种形式，因而，无偿性和强制性是国家税收的主要特征。税收是国家财政收入的主要来源一般应占国家财政收入的90以上，因此税收是国家进行宏观调控的重要经济杠杆和监督手段，加强税务征收和管理是关系到国计民生的大事，本文将对税收重要来源商业企业的偷税漏税手段及其防范措施展开
6、探讨。1.我国税收现状分析改革开放以来，随着社会主义市场经济体制的不断发展和新的税收制度的贯彻实施，税收已广泛介入社会经济生活的各个领域，发挥着越来越重要的作用。2007年全国税收收入49442.73亿元，占全国国内生产总值的（GDP）的20.8%，税收已成为国家财政收入的主要来源，对促进我国现代化建设，改善综合国力起着重要作用。但由于我国现在正处于经济转轨期，国家法制尚不健全，人们的税收法制观念还比较淡薄，诚信纳税的意识还远没有得到树立，各种偷逃税现象还大量存在，税收流失的现象依然十分严重。2007年，全国税务机关共检查纳税人124万余户，查补总收入为369亿元， 若按50%的查补率乐观估计
7、，税收流失也在300亿元以上。2008年全国税收为54219.62亿元，其中前三个季度税收收入为460589646万元。而企业所得税为102731232万元，这个数字占税收总值的22.3%(以上数据来源国家税务总局网站税务公开栏)，企业所得税所占比例如此之大，它的偷税漏税行为也必然会对国家和社会造成巨大影响。2.各种类型商业企业偷漏税行为的特点分析根据历年财税大检查的情况，无论是国有企业、集体企业、个体企业还是私营企业，都存在着严重的偷漏税行为，按企业的性质各有特点，具体表现如下：2.1.国有企业。国企受到政府的大力扶持，以山东省为例，国企是山东的支柱企业。但是很多国有企业违反国家税法和财经纪
8、律，任意截留应上交国家的利润，乃至想方设法偷税漏税，明明企业利润不错，账面也清楚，但员工的福利跟不上不说，而且上报时大多没有盈利甚至亏损，原因何在？纵观国企公款吃喝风、公款送礼风盛行，甚至还有中饱私囊者，这笔巨大的款项唯有用税款来填补。有些就用欠税的方式，拖得一时是一时，有的偷税漏税行为还得到地方政府的保护，一部分税款自然进入地方政府的小金库。所以国有企业表现的特点就是“吃国家”。2.2.集体企业。国家为了鼓励和扶持集体企业，规定对校办企业、残疾企业、街道企业、村办企业以及开办不足一年的新办企业，实行减税免税的优惠政策。因此不少集体和乡镇企业千方百计往这类企业上靠，甚至弄虚作假，“五假”企业偷
9、漏税款数额巨大。同时不少外资企业也是瞄准哪里优惠往哪靠，认准某些地方为了吸引外资的迫切心理，大谈特谈减税免税，甚至用尽手段钻法律的空子偷税漏税。所有这些企业表现的特点就是“骗国家”。2.3.个体户、私营企业中。80以上存在着程度不等的偷漏税行为。浙江省的遍地开花经济模式，以民营企业为主，到处都是个体户和自办工厂。这种类型的企业没有强硬的后台自然在税务机构面前表现的很“恭顺”。但是他们有个普遍的特点就是怀有侥幸心理，认为能偷多少是多少，大不了查出来就补上，加上目前征税水平和力度都达不到一个很高的水准，每年在这些民营企业身上流失的税款也是相当可观。这种企业偷税漏税的行为特点自然是“偷国家”。2.4
10、.明星人物“拿国家”。近几年来明星“走穴”或拍广告而偷税漏税的报道屡见不鲜，而且渐成气候，刘晓庆的偷税漏税案件就是一个典型。国家的税款在“吃、骗、偷、拿”中源源不断地流入了个人私囊，诸此种种行为即妨碍了国民经济的发展，又腐朽了社会的风气，更抹黑了中国在国际社会中的形象，实在应当早早革除，还国家、国民一个朗朗乾坤。3.商业企业偷税漏税的具体手段分析 商业企业的偷税漏税行为无非就是为了盈利，这和纳税人的社会责任意识还有其法律意识，以及国家的征税水平、法制水平和稽查打击偷税漏税的程度息息相关。在利益的诱惑下，商业企业偷税漏税的手段可谓是极其丰富多样，分析其各种偷税漏税手段从而对症下药尽量减少税收的流
11、失是极其有意义的。综观各商业企业偷税漏税的手段，大致可以分为以下类型：3.1.利用税目进行偷漏税。税目即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目。规定税目首先是为了明确具体的征税范围，同时，税目也体现了不同的税率。而有些商业企业则在税目上面大做文章，把一些应税项目排除在税目之外以逃税，这种偷税漏税的手段也可以归纳如下：、残次品、等外品及联产品、副产品销售收入，不作销售处理，逃避流转税。、废品下脚料销售收入，不作销售处理，逃避流转税。、自制产品或半成品自用，降价处理或不作销售处理，逃避流转税。、企业下属分支机构以及参加展销会、交易会的经营收入不报税。、企业附营、兼营
12、收入不报税 、帐外设帐隐瞒收入。3.2.利用税率进行偷税3.2.1混淆一般纳税人和小规模纳税人界限。根据中国税法规定，小规模纳税人与一般纳税人有许多不同。、小规模纳税人销售只能使用普通发票,不能使用增值税专用发票，购买货物与一般纳税人相同，可以收取普通发票也能收增值税专用发票，二者收取增值税专用发票后账务处理不同。、一般纳税人按价款部分入成本,税款部分入应交税金-应交增值税-进项税额账户；小规模纳税人则按全额进入成本。、应交税金的计算方法不同。一般纳税人按抵扣制计算税金,即按销项减进项后的余额交税.小规模纳税人按销售收入除于（1+适用税率）后的金额再乘税率计算应交税金。、税率不同，一般纳税人分
13、为0税率、13%税率、17%税率。小规模纳税人，商业企业按4%；工业企业按6%。商业企业自然想方设法与税率小的靠拢。3.2.2兼营不同税率商品，按低税率纳税。很多企业不只生产销售一种产品，由于不同税目有不同的税率，部分企业则不主动分开按照产品各自税率缴税，而是把所有产品按税率低的统一报税，以达到偷税漏税的目的。3.3.利用税收优惠进行偷税。我国为了鼓励和扶持集体企业、校办企业、乡镇企业和外资企业制定了一系列的优惠政策，同时国家税务总局(1994)001号文件规定：安置视力、语言、听力和肢体残疾人员符合条件的福利企业免征企业所得税。于是很多私有企业想方设法与这些企业靠拢，以求谋取更大的利益。同时
14、很多企业也采取虚报残疾人、待业知青人数；设立假合资企业；或者以咨询服务为名，行销售产品之实等手段来达到偷税的目的。3.4.虚增成本、减少利润 3.4.1从材料方面做文章，把一些不能计入该产品成本的项目罗列进生产成本。其中以转移材料运杂费加大成本、自制设备用料计入生产成本、变更原材料计价方法、人为提高成本差异率，增加材料成本的差异、材料计划价格偏离实际成本最为典型。同时也有账单还没到材料先入库的情况，也就是材料假入库。2005年8月，某县地税稽查局对A公司进行纳税检查时，通过盘存企业存货，发现原材料A的实际库存与账面所反映的库存整整短少了10吨，金额为60万元，账实明显不符。同时该公司在2004年11月份发生一笔“货到单未到”的业务，其数量度金额与盘存短少的数量、金额正好一致。会计人员在作该笔业务处理时，在记账凭证上还特地作了备注说明：“因购入的原材料B的发票未到，暂估价入账”，并在会计凭证后面附了原材料入库清单一份。这一案例正是材料假入库的鲜明例子。另外，固定资产购置运费作外购材料运费挤入成本、基本建设领用材料，计入产品生产成本、原材料核算，以领带耗和职工发放奖金，计入材料采购成本
