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1、摘 要现金流量表是企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它是财务报表的三个基本报告之一，所表达的是在一固定期间(通常是每季或每年)内，一家企业或机构的现金(包含银行存款) 增减变动的情况。本文首先讲述现金流量表分析的目的是为了准确地揭示出现金流量表所包含的会计信息，这些会计信息有助于会计信息使用者正确地进行决策。在此基础上说明通过具体的分析方法，分析者能够从现金流量表中得到的有用信息。同时应用现金流量表进行分析并不是完美的，有其局限性。必须针对其弊端进行分析、解决。从而最大限度的提取相关信息进行分析，为决策者提供有力依据。关键词 现金流量表 分析方法 局限性 解决方法Abstra
2、ctCash flow statement should reflect the inflows and outflows of cash and cash equivalents reports in a certain accounting period of the business. It is the report of the three basic financial statements. It expresses the cash of a company or institution (usually quarterly or annually) in a fixed pe
3、riod and changes in this accounting circumstance (including bank deposits)，This paper discusses the cash flow analysis aims to reveal accurate accounting information which contained in the cash flow statement，this accounting information can help users of accounting information to decision-making rig
4、ht. On this basics，some analysis get from the cash flow of useful information by this specify method and apply to analyze the cash flow statement. This method is not perfect，it has its limitations. We must pay attention to its shortcomings，and finda way to resolve it. We should maximize the extracti
5、on of relevant information and provide a strong basis for policy-makers.Key Words cash flow statement analysis method shortcoming resolve method目 录摘 要ABSTRACT一、现金流量表分析的内容和目的1（一）现金流量表分析的内容1（二）现金流量表分析的目的2二、现金流量表分析的方法3（一）现金流量表的趋势分析4（二）现金流量表的结构分析5（三）现金流量表的指标分析6三、现金流量表进行财务分析时的局限性11（一）从现金流量表的编制基础分析11（二）从现
6、金流量表信息的时效性和可比性以及可靠性分析12（三）从企业的生命周期来分析12四、提高现金流量表分析效果的对策13（一）结合资产负债表和利润表来分析企业的现金流量13（二）结合过程和结果来分析现金流量的变化13（三）结合纵向比较分析与横向比较分析整体分析现金流量的变化14（四）从企业的生命周期来分析判断现金流量的合理性14五、结语15致 谢16参考文献17附 录18现金流量表18利润表22资产负债表26现金流量表分析的研究随着我国会计制度的国际化和企业治理结构向纵深发展，现金流量分析在企业管理中扮演着越来越重要的角色，企业经营者和财务管理人员也在不断的加强重视。长期以来，我国企业一直注重对利润
7、表的分析。在过去很长时间内没有现金流量的概念，企业也不编现金流量表。1997年3月20日我国财政部发布了企业会计准则现金流量表，要求所有的企业从1998年1月1日起对外编报现金流量表。2007年1月1日我国正式施行新的企业会计准则第31号现金流量表，这是对我国企业会计制度改革的重大举措。现金流量表已成为财务报告中不可或缺的一部分，应用现金流量表对企业进行分析也成为企业辅助决策的重要手段。但是现金流量表分析不是万能的，在进行分析时也会遇到各种问题。下面，本文就现金流量表分析和其中存在的问题以及解决方法谈点自己的看法。一、现金流量表分析的内容和目的现金流量表分析的内容主要包括对经营方面、融资方面、
8、投资方面未来现金流量预测。现金流量表分析的目的取决于两个方面：一是现金流量表的目的；另一是会计报表使用者需要。就其最终目的来说，现金流量表分析应满足信息使用者的需要，即现金流量表分析的目的是为了将现金流量表的数据转换成有助于信息使用者进行经济决策的信息。（一）现金流量表分析的内容现金流量表分析的内容主要是指对现金流量表提供的数据进行分析，得出对企业财务状况的评价。根据现金流量表的结构、各项目的涵义和信息使用者的需要，现金流量表分析主要从以下几个方面进行：1. 从经营活动方面的信息进行分析对企业经营活动产生的现金净流量进行分析研究，可以了解企业经营活动所产生的现金净流量能否满足需要。对于任何一个
9、企业，经营活动现金流入主要是销售商品和提供劳务收到的现金，这种数额越大越好，因为这代表企业正常获取现金的能力。企业的大部分现金都来源于经营活动的现金流入。但是，在市场经济条件下竞争异常激烈，企业为了获取利益通常会采取各种营销策略，全力推销本公司产品，扩大市场占有率，但所有的销售不可能都是现金交易。因此分析经营活动现金流入情况，能从一个侧面反映企业财务状况。现金流入最好高于流出并有一定空间，这样才能加速企业的资金周转，增强抵御各种风险的能力，不至于在突发事件上导致资金链断裂，产生危机。 2. 从融资活动方面的信息进行分析企业融资能力的大小及其融资环境的好坏是企业管理者、债权人和投资人共同关心的问
10、题。通过对融资能力和融资环境的分析，可有助于管理者正确地进行经济决策，引导投资者正确投资。这是因为，融资活动现金流量信息不仅关系到企业目前现金流量的多少，而且还关系到企业未来现金流量的大小，以及企业资本结构和资金成本等问题。投资者和债权人在投资之前，必然会认真考虑投资风险问题，只有被认为财务状况良好的公司，投资者才会乐于投资。企业融资产生的现金流量越多，从侧面反映出企业财务状况良好或有良好的发展前景；反之，则很可能是财务状况恶化的表现。3. 从投资活动方面的信息进行分析企业对外投资情况及其效果也是投资人和债权人共同关心的问题。因为企业对外投资及其效益的好坏，直接关系到企业的盈利和损失。同时，投
11、资收益质量的好坏，即投资收益收现比例的大小，也直接关系到投资人和债权人的经济利益能否实现。现金流量表中的投资活动所产生的现金流量信息，可以帮助投资人和债权人对企业投资活动及其效益进行评价，从而帮助他们作出正确的经济决策。对未来现金流量的预测一方面是了解企业过去各种活动所引起的现金流量的变动，另一方面是为了了解企业未来的活动及所引起的现金流量情况。使用者可以从多方面进行分析，例如：从企业经营性应收项目及其占销售收入比例的变动情况、经营性应付项目占销售收入比例的变动情况、对投资支出和融资增加情况、现阶段的股利政策等方面预测企业未来的现金流量。在分析时，应注意对现金流量表附注所披露的与现金流量有密切
12、关系的投资及融资活动的分析，因为，这些活动信息最有利于信息使用者评估企业未来的现金流量。鲍新中，张一娜现金流量表综合分析方法及其应用财会通讯，2009，（1）：94-95 （二）现金流量表分析的目的一般来说，在权责发生制基础上编制的资产负债表和利润表存在现金流量信息不足等缺陷，为了弥补这些不足，人们提出编制现金流量表来提供更多的现金流量信息。因此，从现金流量表产生的背景来看，其主要作用是提供现金流量方面的信息。1. 获现能力评价从国际会计准则及我国会计准则对现金流量表编制目的的说明来看，现金流量表分析评价的首要目的是获现能力评价。根据一般评价方法，获现能力评价可以将现金流量表反映的现金流量与投
13、入资源或相关业务相比较，反映资产获现能力可将企业经营活动现金净流量与资产平均余额相比较。2. 支付能力企业获取现金的目的是为了满足支付的需要。因此，现金流量表分析的一个主要目的是支付能力分析。企业支付现金主要用于偿还债务，支付股利，应付一些偶发性支出和投资机会的需要，以及某些资本支出的需要。从现金支付的用途来看，支付能力分析又可细分为：（1）偿债能力分析企业在生产经营过程中, 经常通过举债来弥补自有资金的不足, 筹集部分资金。但是举债是以能偿债务为前提的, 如果企业到期不能还本付息, 则生产经营就会陷入困境,以至危及到企业的生存。这时就需要分析企业能否筹集资金偿还债务。（2）财务弹性分析企业经
14、营中会发生固定支出和偶然性支出，分析企业能否灵活筹集资金应付偶发性支出、股利支出、投资支出可以为决策者提供准确的信息以降低企业经营中的风险。（3）发展能力分析现金流量表偿债能力分析的重点是分析企业现金能否满足偿还债务的需要，它比分析固定资产、流动资产、速动资产对债务的保障程度更能直接反映企业的偿债能力。因此，我们可将现金流量表的偿债能力分析视为资产负债表、利润表偿债能力分析的补充。企业能否筹集现金满足企业发展的资本支出也是企业发展能力的重要表现。企业要生存发展就就要保持稳定的现金流。二、现金流量表分析的方法现金流量表分析的方法主要有趋势分析法、结构分析法和指标分析法。下面对这几种分析的方法重点
15、进行探讨。（一）现金流量表的趋势分析现金流量的趋势分析通常是采用编制历年财务报表的方法，即将连续多年的报表，至少是最近二三年，甚至五年、十年的财务报表并列在一起加以分析，以观察变化趋势。观察连续数期的会计报表，比单看一个报告期的财务报表，能了解到更多的信息和情况，并有利于分析变化的趋势。趋势分析注重可比性，具体问题具体分析。例如，正常经营的企业在不同时期如果采用不同的会计政策，其现金流量表的变化并不能完全说明其财务状况的变化趋势；筹建期或投产期的企业，经营活动产生的现金流量较少，融资活动产生的现金流量较多，成熟期则相反。因此，正确计算运用趋势百分比，可使报表使用者了解有关项目变动的基本趋势及其变动原因，在此基础上预测企业未来的财务状况，为决策者提供可靠的依据。现金流量的趋势分析可以帮助报表使用者了解企业财务状况的变动趋势，了解企业财务状况变动的原因，在此基础上预测企业未来财务状况，从而为决策提供依据。趋势分析法主要有三种方法：定比分析法、环比分析法、平均增长率法。李茹兰现金流量表的分析与运用财会研究，2008，（6）：17-20.1. 定比分析法定比分析是将各年现金流量的增减额与某一固定时期的现金流量水平进行对比，反应企业各期现金流量与固定时期对比的增长变化情况。2. 环比分析法环比分析是将各期现金流量的逐期增加额，与其前一年的现金流
