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1、基金会计核算办法第一章 总则一、为了规范全国社会保障基金理事会（以下简称社保基金会）所管理的全国社会保障基金、个人账户中央补助资金（以下通称基金）的会计核算，根据全国社会保障基金投资管理暂行办法、会计法、企业会计准则及国家其他有关法律和法规，制定本办法。二、基金是独立的会计核算主体，独立建账、独立核算，与社保基金会在资金、财务、账务等方面相互独立。三、基金的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。四、基金以权责发生制为会计核算基础，采用借贷记账法。五、基金的会计核算以人民币作为记账本位币；境外委托投资以美元为记账本位币，资产负债表日，其美元会计报表折算为人民币会计报表。发生外币业务时，应采用
2、业务发生日汇率，将有关外币金额折算为记账本位币金额记账。报告期末，所有外币货币性项目的外币余额按照期末汇率折算为记账本位币金额。当日无汇率的，采用最近交易日的即期汇率。按照期末汇率折算的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益。不同外币兑换产生的记账本位币差额，作为汇兑损益，计入当期损益。外币对人民币即期汇率采用中国人民银行公布的人民币对外币基准汇率或据此套算的汇率，境外委托投资中的非美元外币对美元即期汇率采用路透伦敦下午4点汇率。六、基金的会计处理方法、会计指标口径前后一致，不得随意变更。如确需变更，应当根据国家统一会计制度的规定，将变更的情况、变更的原因以及
3、变更的影响加以说明。七、基金财务会计报告分为年度、季度和月度财务会计报告。季度、月度财务会计报告通常指会计报表，年度财务会计报告应披露会计报表和会计报表附注的内容。八、会计报表包括资产负债表、收益表、现金流量表、所有者权益变动表及其他附表。编制的报表以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。会计报表附注应披露主要会计政策、会计估计和主要会计报表项目的说明。如果会计政策和会计估计发生变更，附注还应披露变更原因和影响数。九、社保基金持有证券的公允价值按以下原则确定： （一）场内市场交易的有价证券，应以估值日证券交易所公布的市价估值；估值日无交易的，以最近交易日市价估值；有确凿证据表明证券最近
4、交易的市价不是公允价值的（如最近交易日后经济环境发生重大变化、异常原因导致股票长期停牌或临时停牌等），应对该投资品种最近交易的市价进行调整，以确定其公允价值。在同一市场的多个交易所交易的证券，以其流动性最好的交易所公布的价格估值。同时在同一国家的外国投资者市场和本地投资者市场交易的证券，如外国投资者市场连续10个交易日没有交易，且本地投资者市场在交易的，应取本地投资者市场公布的价格估值。（二）首次公开发行的未上市证券，按成本确定其公允价值；未上市的配股或增发新股，按估值日在证券交易所公布的同一股票的市价估值；因非公开发行、公开发行网下配售等投资的有明确锁定期的流通受限股票，按估值日在证券交易所
5、公布的同一股票的市价估值，若社保基金会等相关方提出且有充分证据证明其价格不应采用其流通股票价格的，以相关方协商一致的价格估值。（三）场外交易的有价证券，应以独立第三方提供的估值价格或经纪商的平均报价估值；不能获得独立第三方提供的价格或经纪商的平均报价的债券，可采用估值技术等方法确定的价格估值。如果以上价格均不可得，按摊余成本（对资产支持证券为剩余本金）估值。对未上市的可分离交易可转换债券，分别债券和权证，采用估值技术等方法确定的价格估值。（四）同一证券同时在两个或两个以上市场交易的，应按证券所处的市场分别进行估值。（五）被摘牌或退市证券被接管或被其他公司并购的证券，应根据被接管或并购的条件计算
6、确定估值价格。如某项证券因为企业经营恶化等原因被摘牌，其价格应调整为零。如果社保基金会等相关方提出且有充分证据证明其价格不应为零，则以各方协商一致的价格估值。（六）股票股利如发行新股作为股票股利，且以不同的交易代码交易，应以该新股的最新价格估值；否则，以其母股的价格估值。（七）权证场内交易权证按交易所公布的价格估值。权证上市交易前或非上市交易权证，应以当日股票价格减去行权价格的差额估值；如该差额为负，权证价格减记为零。（八）单位信托和共同基金场内交易的单位信托和共同基金按证券交易所公布的市价估值；场外交易的单位信托、共同基金等集合投资工具按其单位净值或报价估值。（九）衍生金融工具交易所交易的期
7、货和期权，以交易所正式交易结算价格估值。场外交易的衍生金融工具，以第三方经纪商提供的价格估值；若得不到第三方经纪商价格，可采用估值技术等方法确定的价格或选择交易对手的价格估值。（十）持有至到期投资采用实际利率法计算的摊余成本估值。（十一）交易性金融负债，应按与之相对应的金融资产的公允价值进行估值。 （十二）如有确凿证据表明按上述方法对证券资产进行估值不能客观反映其公允价值的，与业务主管部门协商确定合适的估值方法。如国家发布了新的估值原则，应遵从新的规定。 十、月度财务会计报告应于月度终了后15日内报出；季度财务会计报告应于季度终了后30日内报出；年度财务会计报告应于年度终了后4个月内报出。十一
8、、本办法自2008年1月1日起施行。二、会计科目（一）会计科目编码和名称顺序号编号会计科目名称一、资产类1 1002银行存款2 1003应收证券清算款3 1101交易性金融资产4 1201应收股利5 1202应收利息6 1221其他应收款7 1301委托资产8 1302自营组合资产9 1401持有至到期投资10 1402持有至到期投资减值准备11 1501可供出售金融资产12 1601长期股权投资131602长期股权投资减值准备二、负债类142001 商业借款152101应付利息162201应付款项顺序号编号会计科目名称172241其他应付款三、权益类184001全国社保基金194002个人账
9、户基金204201全国社保基金风险准备金214202个人账户基金风险准备金224501本年收益四、损益类236001委托资产收益246002自营组合资产收益256101公允价值变动损益266201存款利息收入276202债券利息收入28 6203股票差价收入29 6204股利收入30 6205长期股权投资收益31 6206信托投资收益32 6301退税收入33 6401其他收入34 6501利息支出35 6601汇兑损失366701交易费用376801其他支出386901以前年度损益调整 （二）会计科目使用说明资产类1002 银行存款一、本科目核算存入银行或其他金融机构的的各种款项。 二、本科
10、目应按币种、存款种类和开户银行等分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，活期类存款（含通知存款）至少每月核对一次，定期类存款（含协议存款）至少每半年核对一次。期末终了，银行存款账面余额与银行对账单之间如有差额，应逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。三、外币存款，应设置复币式银行存款日记账进行明细核算，同时反映原币金额、折算汇率和折算人民币金额。四、银行存款的账务处理：（一）增加银行存款，借记本科目，贷记有关科目；减少银行存款作相反会计分录。（二）银行存款按期按约
11、定利率计提利息，确认存款利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“存款利息收入”科目；实际结息时，应根据结息金额大于应收利息余额，按其差额，借记“应收利息”科目，贷记 “存款利息收入”科目，反之，则以红字冲减以前期间多计提的利息，同时根据实际收到的结息金额，借记本科目，贷记“应收利息”科目。五、本科目期末借方余额，反映实际存放在银行或其他金融机构的款项。1003 应收证券清算款一、本科目核算因出售证券业务而发生的，应与证券登记结算机构或证券交易对手方办理资金结算的款项。二、本科目可按币种、不同交易市场、交易经纪商或交易对手设置明细科目，进行明细核算。三、应收证券清算款的账务处理：出售证券时，按实际
12、应收的金额，借记本科目，按缴纳的相关费用金额，借记“交易费用”等科目，按证券账面余额，贷记相关资产科目，按应付未付佣金，贷记“应付佣金”科目，按借贷方差额，贷记或借记相关收入科目；收到款项时，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映尚未收回的证券清算款。1101 交易性金融资产一、本科目反映社保基金会直接持有的、以交易为目的，以公允价值计量且变动计入当期损益的股票等金融资产的公允价值。二、本科目可按交易性金融资产的不同币种、类别品种，分别“成本”和“公允价值变动”设置明细科目，进行明细核算。三、交易性金融资产的账务处理（一）社保基金会取得交易性金融资产时，
13、按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“交易费用”科目，按已到付息期尚未发放的利息或已宣告尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按取得交易性金融资产途径，贷记“全国社保基金” 等科目。本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。借：交易性金融资产 交易费用 应收股利（应收股息）贷：全国社保基金（二）交易性股票持有期间上市公司宣告发放现金股利，应于除权除息日，借记“应收股利”科目，贷记“股利收入”科目（三）交易性股票持有期间获得的股票股利（包括送红股和公积金转赠股本），应于除权日，按股权登记日持有的股数及送股或转赠比例，计算确定增加的股票数量，在本账户“数量”栏进行记录。（四）估值日对持有的交易性金融资产估值时，如为
