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1、所得税汇算清缴业务问题汇编第一部分：公司所得税（一） 收入1.公司以货币形式和非货币形式从多种来源获得的收入，为收入总额。2.公司获得收入的货币形式,涉及钞票、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 .公司获得收入的非货币形式,涉及固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。公司以非货币形式获得的收入，应当按照公允价值拟定收入额。公允价值,是指按照市场价格拟定的价值。.收入的范畴及收入确认时间:(1)销售货品收入是指公司销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其她存货获得的收入。 （）提供劳务收入是指公司从事
2、建筑安装、修理修配、交通运送、仓储租赁、金融保险、邮电通信、征询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其她劳务服务活动获得的收入。 (）转让财产收入是指公司转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产获得的收入。 （）股息、红利等权益性投资收益是指公司因权益性投资从被投资方获得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分派决定的日期确认收入的实现。 （5）利息收入是指公司将资金提供她人使用但不构成权益性投资,或者因她人占用本公司资金获得的收入,涉及存款利息、贷款利息、债
3、券利息、欠款利息等收入。利息收入,按照合同商定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。(）租金收入是指公司提供固定资产、包装物或者其她有形资产的使用权获得的收入。租金收入，按照合同商定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。(7)特许权使用费收入是指公司提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其她特许权的使用权获得的收入。特许权使用费收入，按照合同商定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（8)接受捐赠收入是指公司接受的来自其她公司、组织或者个人免费予以的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（9）其她收入是指公司获得的除公司所得税法第六
4、条第(一)项至第（八)项规定的收入外的其她收入,涉及公司资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、的确无法偿付的应付款项、已作坏账损失解决后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 5.下列生产经营业务可以分期确认收入的实现以分期收款方式销售货品的，按照合同商定的收款日期确认收入的实现；公司受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其她劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内竣工进度或者完毕的工作量确认收入的实现。采用产品提成方式获得收入的，按照公司分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值拟定。 6视同销售规定公司
5、发生非货币性资产互换，以及将货品、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分派等用途的,应当视同销售货品、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。7.公司处置资产的所得税解决问题(1)公司发生下列情形的处置资产,除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生变化，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入,有关资产的计税基本延续计算。 将资产用于生产、制造、加工另一产品; 变化资产形状、构造或性能； 变化资产用途（如，自建商品房转为自用或经营)； 将资产在总机构及其分支机构之间转移; 上述两种或两种以上情形的混合; 其她不变化资产所
6、有权属的用途。(2)公司将资产移送她人的下列情形，因资产所有权属已发生变化而不属于内部处置资产，应按规定视同销售拟定收入。 用于市场推广或销售; 用于交际应酬； 用于职工奖励或福利; 用于股息分派; 用于对外捐赠; 其她变化资产所有权属的用途。(3)公司发生上述第（2）条规定情形时,属于公司自制的资产，应按公司同类资产同期对外销售价格拟定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格拟定销售收入。8销售货品及提供应税劳务的收入确认及收入实现时间规定。除公司所得税法及实行条例另有规定外,公司销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。公司销售商品同步满足下列条件的,应确认收入的实现：商
7、品销售合同已经签订，公司已将商品所有权有关的重要风险和报酬转移给购货方;公司对已售出的商品既没有保存一般与所有权相联系的继续管理权,也没有实行有效控制;收入的金额可以可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本可以可靠地核算。（）符合上款收入确认条件,采用下列商品销售方式的,应按如下规定确认收入实现时间:销售商品采用托收承付方式的,在办妥托罢手续时确认收入。销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入。销售商品需要安装和检查的，在购买方接受商品以及安装和检查完毕时确认收入。如果安装程序比较简朴,可在发出商品时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。(3）采用售后
8、回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品解决。有证据表白不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确觉得负债,回购价格不小于原售价的，差额应在回购期间确觉得利息费用。(4)销售商品以旧换新的,销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品解决。()公司为增进商品销售而在商品价格上予以的价格扣除属于商业折扣，商品销售波及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额拟定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于钞票折扣,销售商品波及钞票折扣的,应当按扣除钞票折扣前的金额拟定销售商品收入金额,
9、钞票折扣在实际发生时作为财务费用扣除。公司因售出商品的质量不合格等因素而在售价上给的减让属于销售折让；公司因售出商品质量、品种不符合规定等因素而发生的退货属于销售退回。公司已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。9.公司在各个纳税期末,提供劳务交易的成果可以可靠估计的,应采用竣工进度(竣工比例)法确认提供劳务收入。(1)提供劳务交易的成果可以可靠估计,是指同步满足下列条件：收入的金额可以可靠地计量;交易的竣工进度可以可靠地拟定；交易中已发生和将发生的成本可以可靠地核算。（2)公司提供劳务竣工进度的拟定，可选用下列措施：已竣工作的测量；已提供劳务占劳
10、务总量的比例;发生成本占总成本的比例。（）公司应按照从接受劳务方已收或应收的合同或合同价款拟定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以竣工进度扣除此前纳税年度合计已确认提供劳务收入后的金额，确觉得当期劳务收入;同步,按照提供劳务估计总成本乘以竣工进度扣除此前纳税期间合计已确认劳务成本后的金额,结转为当期劳务成本。（4）下列提供劳务满足收入确认条件的,应按规定确认收入：安装费。应根据安装竣工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费。应在有关的广告或商业行为浮现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的竣工进度确认收入。软件费。
11、为特定客户开发软件的收费,应根据开发的竣工进度确认收入。服务费。涉及在商品售价内可辨别的服务费,在提供服务的期间分期确认收入。艺术表演、招待宴会和其她特殊活动的收费。在有关活动发生时确认收入。收费波及几项活动的，预收的款项应合理分派给每项活动，分别确认收入。会员费。申请入会或加入会员,只容许获得会籍，所有其她服务或商品都要另行收费的，在获得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到多种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,该会员费应在整个受益期内分期确认收入。特许权费。属于提供设备和其她有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属
12、于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入。劳务费。长期为客户提供反复的劳务收取的劳务费，在有关劳务活动发生时确认收入。1公司以买一赠一等方式组合销售本公司商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。(二）不征税收入 1.财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团队等组织拨付的财政资金,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;(1)行政事业性收费，是指根据法律法规等有关规定,按照国务院规定程序批准,在实行社会公共管理,以及在向公民、法人或者其她组织提供特定公共服务
13、过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。 （2)政府性基金，是指公司根据法律、行政法规等有关规定,代政府收取的具有专项用途的财政资金。 3国务院规定的其她不征税收入,是指公司获得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。4.不征税收入中财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关公司所得税政策具体规定：(1)公司获得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后规定归还本金的以外,均应计入公司当年收入总额。(2)对公司获得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（3)纳入预算管理的
14、事业单位、社会团队等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补贴收入,准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政性资金，是指公司获得的来源于政府及其有关部门的财政补贴、补贴、贷款贴息，以及其她各类财政专项资金，涉及直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的多种税收,但不涉及公司按规定获得的出口退税款；所称国家投资,是指国家以投资者身份投入公司、并按有关规定相应增长公司实收资本（股本）的直接投资。（）公司按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政
15、府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费,准予在计算应纳税所得额时扣除。公司缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费,不得在计算应纳税所得额时扣除。(5)公司收取的多种基金、收费，应计入公司当年收入总额。（）对公司根据法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分,不得从收入总额中减除。（7）公司的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；公司的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（三）免税收入1.国债利息收入。2符合条件的居民公司之间的股息、红利等权益性投资收益。3.在中国境内设立机构、场合的非居民公司从居民公司获得与该机构、场合有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4符合条件的非营利组织的收入。（四)税前扣除1.借款利息扣除（1）公司在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。公司为购买、建造固定资产、无形资产和通过1个月以上的建造才干达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购买、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并根据条
