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1、 湖南财经高等专科学校毕业论文（设计） 第 IV 页新会计准则与会计信息质量：基于盈余管理角度的探讨摘 要在我国随着资本市场的日渐发展和上市公司的大量涌现，上市公司的盈余管理问题逐渐凸显，成为我国会计理论与实务界研究的新课题。盈余管理有着正反两方面的作用，但在我国由于盈余管理被上市公司滥用，它的负面作用也越发突出,成为我国目前会计信息失真问题的重要原因之一。虽然2007年新实施的新会计准则很大程度上抑制了某些盈余管理手段的应用空间，但也产生了新的盈余管理空间，要想根除盈余管理，我们还应在实践中不断摸索前进。基于此，本文从会计准则、盈余管理、盈余质量的内涵出发分析了三者之间的关系以及新会计准则对
2、盈余质量的影响，探讨了新会计准则对上市公司盈余管理的制约与限制作用，并指出了新会计准则下需要警惕的几种盈余管理新途径，对新会计准则下如何规范上市公司的盈余管理行为，优化会计盈余质量提出了一些建议。关 键 词：新会计准则，上市公司，盈余质量，盈余管理New Accounting Standards and Accounting Information Quality: Based on the view of earnings managementAuthor: Yang DanTutor: Yang QiongAbstractWith the capital market in Chinas
3、growing development and the emergence of a large number of listed companies, the companys earnings management increasingly prominent, and has become involved in the study of accounting theory and practice of new topics. Earnings management has both positive and negative role, but due to earnings man
4、agement in Chinas listed companies have been abused, becoming Chinas current accounting information distortion problem of the important reasons. Although in 2007 the new implementation of the new accounting standards to a large extent inhibited the application of certain means of earnings management
5、 space, but also created new room for earnings management, in order to eliminate earnings management, we should move forward in practice, trial and error. Based on this paper from the accounting standards, earnings management, earnings quality analysis of the connotation of departure as well as the
6、relationship between the new accounting standards on earnings quality, and to explore the new accounting standards on earnings management, the role of constraints and limitations, and pointed out that Under the new accounting standards need to be vigilant for earnings management in several new ways
7、and new accounting standards on how to regulate corporate behavior of earnings management, optimize the quality of accounting earnings made some suggestions.Keywords: Newaccounting standards, Listed companies, Earnings quality, Earnings management 目 录1 绪论11.1 研究背景介绍11.2 研究的动机与意义11.3 研究的思路与内容12 会计准则、
8、会计盈余质量与盈余管理的关系22.1 会计准则、会计盈余质量与盈余管理的内涵22.2 会计准则与会计盈余质量32.3 企业盈余管理行为与盈余质量33 新会计准则的主要变革对会计盈余质量的影响分析43.1 新会计准则引入公允价值计量旨在提高会计盈余的决策相关性43.2 新准则防止上市公司利用计提资产减值准备调节利润43.3 新准则取消存货计价的后进先出法以提高盈余质量53.4 新准则规定企业债务重组收益可计入当期损益53.5 新准则将企业的持产收益作为会计盈余的组成部分53.6 新准则关于企业合并的会计处理方法提高了合并损益的质量64 新会计准则实施后的上市公司盈余管理行为空间74.1 新会计准
9、则对上市公司盈余管理行为的限制74.1.1 对“公允价值”限制的运用有效制约了上市公司的盈余管理行为74.1.2 新准则的实施限制了上市公司日常利润的调节74.2 新会计准则下上市公司盈余管理的可能途径84.2.1 利用资产减值84.2.2 利用研发支出的部分资本化规定84.2.3 利用借款费用资本化范围的扩大84.2.4 利用预计负债的计量95 规范上市公司的盈余管理行为以优化盈余质量105.1 不断完善会计法规制度105.2 建立健全内部、外部控制制度105.3 提高会计造假的违法成本115.4 改进证券市场监管的制度安排以消除诱发盈余管理的政策因素115.5 进一步完善上市公司信息披露环
10、境与实施机制125.6 加强对会计人员的培训，注重思想道德建设136 结束语14参考文献15致谢16 湖南财经高等专科学校毕业论文（设计） 第 15 页 共 16 页1 绪论1.1 研究背景介绍近年来国内外愈演愈烈的盈余管理现象引起了社会公众对财务报告系统的广泛关注，并提出了许多问题。有的问题与具体的会计处理有关，更多的问题则涉及会计准则的制定。我国自2007年1月1日起已在上市公司范围内实施新的企业会计准则体系,与前两次会计改革相比,这一轮会计改革所处的市场经济环境、会计准则制定的实践基础和理论依据以及具体的会计实务都有了较大的变化。1.2 研究的动机与意义由于我国市场机制正处于转轨阶段，产
11、权结构和市场环境还不合理，证券市场投资者还不成熟，对上市公司内部人为控制、管理层腐败、财务欺诈的规范约束还不完善，因此对盈余管理进行研究就显得更加迫切。首先，对盈余管理及相关问题的研究，可以帮助财务报告使用者全面、正确地认识公司盈余质量及企业价值。 盈余质量是公司公开报告的业绩与其实际经营业绩的差异程度，对盈余管理有一定认识的投资者不会仅仅关注和盲目相信财务报告数字，而会综合考虑其他重要因素来评价公司价值。其次，对盈余管理进行研究，可为会计准则制定机构和证券市场监管机构提供决策依据。1.3 研究的思路与内容本文采用规范研究方法构建本文的框架，首先通过界定会计准则、盈余管理与盈余质量的内涵，探讨
12、了会计准则、盈余质量与盈余管理之间的关系；其次从新会计准则的实施出发，结合相关理论分析了准则变革的内容对上市公司盈余质量、盈余管理的利弊影响，并指出了新会计准则下需要警惕的几种盈余管理新途径，最后提出了相应的规范措施和建议。文章共分为六章：第一章绪论，第二章会计准则、会计盈余质量与盈余管理的关系，第三章新会计准则的主要变革对会计盈余质量的影响分析，第四章新会计准则实施后的上市公司盈余管理行为空间，第五章规范上市公司盈余管理行为以优化盈余质量，第六章结束语。2 会计准则、会计盈余质量与盈余管理的关系2.1 会计准则、会计盈余质量与盈余管理的内涵会计准则是规范会计盈余信息生成、约束会计核算工作的规
13、则，也是评价会计工作质量的标准。会计准则是对会计工作实践经验的总结和概括，包括基本准则和具体准则，并以此来指导会计实践。 在制约盈余管理的众多因素中，会计准则是最为关键的因素。会计准则是技术属性和社会属性的结合，它不仅是一种技术性的规范手段，更具有经济后果。会计准则具有约束功能和剩余选择权两方面的特性，在会计准则的制定和实施过程中需要充分考虑会计准则的特殊性质和功能，才能找到会计准则在盈余管理治理中的有效途径。盈余管理是目前国内外经济学界和会计学界广泛研究的课题，权威的定义有美国会计学家雪普提出的，盈余管理实际上是旨在有目的地干预对外财务报告的过程，以获取某些私人利益的“披露管理”，该定义突出
14、了盈余管理的出发点是私人利益的满足。另外，美国学者保罗M希利和詹姆斯M瓦伦从经济收益观和信息观两个角度来定义也具有代表性，盈余管理是发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果，该定义突出了盈余管理更多的是同时注重会计数据的信号作用和经济收益的驱动作用。什么是盈余质量? 国内外的研究尚未统一,我们认为盈余质量是报告的盈余与真实的盈余之间的差异。考虑到较少地对利润进行操纵就可以代表着更高的盈余质量,我们将从盈余管理的角度研究盈余的质量。具有代表性的有：利奥波德A伯恩斯坦和约翰J维
15、欧德(1999)指出的“盈余质量是指盈余和评价企业业绩之间的相关性”；彭曼和张小军(2001)从目前盈余预测未来盈余的角度，将盈余质量定义为“当期盈余作为预测未来盈余指示器的能力，认为公司披露的非正常项目前的盈余如果能较好地表明未来盈余水平，则该盈余是高质量的。从这两个定义来看，盈余质量是指当前盈余的可靠性以及预测未来盈余的相关性。2.2 会计准则与会计盈余质量会计准则对会计盈余质量存在两方面的影响，一方面会计准则可以制约盈余管理的发生从而有利于提高盈余质量；另一方面会计准则又为盈余管理的产生提供了可能，不能必然保证高质量的盈余。会计准则是从技术角度对会计实务处理提出的要求，对公司财务报告的编制均有约束力。会计盈余信息的产生严格执行会计准则而无权变更。因此，上市公司对盈余的操纵是在不违反会计准则的前提下进行的，它们利用的经常是准则的漏洞或尚未规范的空白地带。会计准则的制定，可以从源头上防范盈余管理，制约利润操纵。虽然高质量的会计准则不能确保盈余质量的高水平，但是正如葛家澍指出，没有高质量的会计准则，会计盈余信息质量必然得不到保证，会计准则的质量直接关系到会计盈余信息的质量。因此，完善会计准则是提高盈余质量的关键所在。2.3 企业盈余管理行为与盈余质量正如美国会计学家
