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1、第四章会 计 凭 证知识结构图示（略）第一节 会计凭证概述(）含义会计凭证包括两方面的含义：一是一种凭证：是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。二是一项会计工作：合法取得、正确填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计核算的初始阶段和基本环节，是一项重要的基础性会计工作。作用考试大纲从三方面表述了会计凭证的作用：1.记录经济业务，提供记账依据；2.监督经济活动，控制经济运行；3.明确经济责任，强化内部控制。分类按照编制的程序和用途不同，分为：1.原始凭证：在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证，如发票、收据
2、、材料入库单、领料单等。2.记账凭证：也称记账凭单，由会计部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制而成。记账凭证应记载经济业务的简要内容，明确会计分录，它是登记账簿的直接依据。第二节 原始凭证一、原始凭证的种类(）（一）按其来源的不同名称特征范围1.外来原始凭证从其他单位或个人直接取得购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。2.自制原始凭证由本单位内部经办业务的部门或人员自行填制的、仅供本单位内部使用企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的收料单、车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品入库
3、单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。（二）按照格式不同名称特征范围1.通用凭证有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证全国统一的异地结算银行凭证，部门统一规定的收料单、领料单，地区统一规定的发货单等。2.专用凭证单位自行印制、仅在本单位内部使用如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借费单、工资费用分配表等。（三）按照填制手续及内容不同名称特征范围1.一次凭证一张凭证只记录一笔经济业务，一次填写（打印）完成外来的原始凭证一般都是一次凭证；在自制的原始凭证中，大部分都属于一次凭证。如材料、产品入库时，仓库保管人员填制的“领料单”；支付工资的填制的“工资单
4、”；还有收据、发货票、销货发票、收料单、银行结算凭证等。2.累计凭证一张凭证记录多笔类型相同的经济业务，多次填写（打印）完成它一般为自制原始凭证，最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。3.汇总凭证一张凭证记录多笔内容相同的经济业务，一次填写（打印）完成它也是一种自制的原始凭证。如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等。【重要提示】有些原始凭证单据，由于它们不能证明经济业务已经发生或完成情况、不能作为编制记账凭证和登记账簿的依据，如：用工计划表、材料请购单、经济合同、银行存款余额调节表、派工单等。二、原始凭证的基本内容(）原始凭证一般应具备以下基本内容（也称为
5、原始凭证要素）：（注意区别于记账凭证）1、原始凭证的名称（如，北京市商业企业专用发票）；2、填制原始凭证的日期；3、凭证的编号；4、接受原始凭证单位名称（抬头人，开头的客户名称）；记账凭证无5、经济业务内容（含数量、单价、金额等）；6、填制单位签章（红章，代表开据单位）；记账凭证无7、有关人员（部门负责人、经办人员）签章；8、填制凭证单位名称或者填制人姓名；9.、凭证附件。三、原始凭证的填制要求(）（一）填制原始凭证的基本要求1、记录要真实。始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。2、内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和简略。3、手续要完备。易
6、考点：（1）单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；（2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；（3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。4书写要清楚、规范。易考点：（1）中文大写金额数字应用正楷或行书填写；（2）中文大写金额到元或角为止，后面要写“整”或“正”字，到分为止的，后不写；（3）中文大写金额数字前面应标明“人民币”字样，大写数字应紧接“人民币”字样填写；（4）阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”，字符之间不留空格；（5）金额数字一律填写到角分，无角无分的，写“00”或符号“-”；有
7、角无分的，分位写“0”。5、编号要连续。各类原始凭证要连续编号，以便查考。如果原始凭证已预先印定编号，在填写错误时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。6、不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证如错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7、填制要及时。原始凭证应在经济业务发生或完成时及时填制，并按规定的程序和手续传递给有关部门，以便及时办理后续业务，进行会计审核和记账。（二）自制原始凭证的填制要求1一次凭证的填制2累计凭证的填制3汇总凭证的填制 （三）外来原始凭证的填制要求四、原始凭证的审核(）作用审核会计凭证是正确
8、组织会计核算的一个重要方法，也是实行会计监督的一个重要手段。只有审核无误的原始凭证才能作为记账的依据。要求原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，履行会计人员的职责。内容1.真实性包括日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。2.合法性经济业务是否符合有关政策、法令、制度等规定；是否有违法乱纪等行为。3.合理性审核原始凭证是否符合生产经营活动的需要，是否符合计划、预算和合同等规定。4.完整性审核原始凭证内容是否齐全，包括有无漏记项目、日期是否完整、数字是否清晰、文字是否工整、有关签章是否齐全、联次是否正确等。5.正确性数量、单价、金额、合计数等有无差错，大写与小写金
9、额是否相符等。6.及时性应注意审查填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。 对不同审核结果的处理1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账；2.对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正；3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。五、原始凭证错误的更正(）为了规范原始凭证的填制，明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证舞弊，会计法第十四条规定了更正原始凭证错误的具体要求。1原始凭证所
10、记载的各项内容均不得涂改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。2原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具凭证单位印章。3原始凭证金额出现错误的。不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。4原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证。对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。第三节 记账凭证一、记账凭证的种类(）（一）按其反映经济业务的内容不同名称定义特征1.收款凭证指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证又可以分为现金收款凭证和银行收款凭证。收款凭证借方科目只能填写一个科目（银行存款或者是
11、库存现金），会计分录的形式为一借一贷或一借多贷。一般为红色。2.付款凭证指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证又可以分为现金付款凭证和银行付款凭证。付款凭证贷方科目只能填写一个科目（银行存款或者是库存现金），会计分录的形式为多借一贷或一借一贷。一般为蓝色。3.转账凭证指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。转账凭证没有限制借方和贷方科目的填写数量，它的会计分录的形式为一借一贷、多借一贷、一借多贷。一般为绿色。（二）按照填列方式分类名称定义特征1.复式凭证指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。收款凭证、付款凭证和转账凭证、通用
12、记账凭证都是复式凭证，是实际工作中应用最普遍的记账凭证。2.单式凭证指每一张记账凭证只填列一个会计科目及其金额的记账凭证。根据填列方向分为借项凭证和贷项凭证。便于汇总计算科目发生额，便于分工记账；但填制工作量变大，差错难查。（三）按照按用途分类名称定义特征1.分录凭证直接根据原始凭证编制，载明会计科目、记账方向和金额的凭证。包括上面所述的收款凭证、付款凭证、转账凭证和通用凭证。2.汇总凭证一张凭证记录多笔类型相同的经济业务，多次填写（打印）完成它一般为自制原始凭证，最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。3.联合凭证一张凭证记录多笔内容相同的经济业务，一次填写（打印）完成它在自制原始凭证或原始
13、凭证汇总表上同时印有对应科目，作为记账的依据，如发料凭证汇总表。【重要提示】1、对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。2、对于库存现金和银行存款之间的相互划转的经济业务，即把库存现金存入银行或从银行提取库存现金的业务，为避免重复记账，只填写付款凭证而不填写收款凭证。二、记账凭证的基本内容（注意与原始凭证区分）（单选题、多选题）1.记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证和转账凭证。2.填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天（即编制记账凭证日期，非原始凭证日期）。记账凭证的填制
14、日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。3.记账凭证的编号。企业既可以按收款、付款、转账三类业务分别编号，也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账五类分别编号。如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”。4.经济业务事项的内容摘要。5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。原始凭证无6.经济业务事项的金额。7.记账标记。原始凭证无8.所附原始凭证张数。9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。签名或盖章。三、记账凭证的填制要求（一）基本要求（）1.记账凭证各项内容必须完整。正确填写摘要，一级科目、二级科目或明
15、细科目，账户的对应关系、金额都应正确无误。2.记账凭证应连续编号，并根据不同的情况采用不同的编号方法。（1）按年编序号：业务极少的单位；（2）字号编号法：收付转凭证使用单位，具体编为“收字第XX号”、“付字第XX号”、“转字第XX号”；（3）分数编号法：一笔经济业务需要填制一张以上记账凭证时。3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。4. 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。6.填制记账凭证若发生错误，应当重新填制。具体方法：（1）已入账的当年错误：红字凭证注销、蓝字凭证订正。（2）若（1）错误是“科目正确
