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1、规范我国上市公司的关联交易论文题目 规范我国上市公司的关联交易 主题词 上市公司 关联交易 会计规范 研究生姓名 陈 霞 关联方在 国际会计准则第 24 号 关联方披露 中被定义为 在财务和经营决策中 如果一方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响 则认为他们是有关联的 我国会计准则中也给出了相似的判断标准 即 在企业财务和经营决策中 如果一方有能力直接或间接控制 共同控制另一方或对另一方施加重大影响 本准则将其视为关联方 如果两方或多方同受一方控制 本准则也将其视为关联方 两个准则都强调了控制和影响在关联交易中的重要性 判定关联方是判定是否存在关联交易的先决条件关联交易是伴随着公司制企业的发
2、展和以公司为连接点的各种利益主体即关联各方 如股东 董事 债权人等 之间的利益关系而产生的一种较为复杂的经济现象 在市场经济中 关联交易是一种正常的经济现象 往往是不可避免的 亦非法律所禁止的行为 一方面关联交易可以降低交易成本 保障交易安全 运用内部行政力量确保合同履行 优化社会分工与资源配置 提高运营效率 使集团公司利润最大化 提高集团公司整体的市场竞争力 另一方面 大量关联交易的存在 会影响到公司的经营独立性 不利于公司的长远发展 还可能为交易者尤其是控股股东利用对关联交易的控制 扭曲交易条件粉饰经营和财务状况 侵犯少数股东和债权人的利益 进行利润转移 制造虚假信息 欺骗社会投资者提供了
3、机会 还可能出现侵害国家利益 侵占国有资产 逃避税收等违法现象近年来 上市公司关联交易已经成为我国证券市场最具中国特色的一大景观 以 2000 年的资料为例 截止到 2001 年 4 月 21 日 深沪两市公布 2000年年报的 1018 家 A 股上市公司中 发生各类关联交易行为的有 949 家 占样本总数的 93.2% 其中有 214 家公司在资本经营活动中发生关联交易 这其中又有 208 家公司同时在产品经营活动中发生关联交易 占样本总数的 21%在产品经营活动中发生关联交易的公司总数达 937 家 占样本总数的 92% 其中相当的部分表现为非公允的关联交易 一些上市公司为了取得配股资格
4、或者实现扭亏 避免被 ST 或 PT 往往以非公允的关联交易为手段进行利润操纵为了对上市公司的关联交易进行规范 监管部门已经出台了一系列的法律法规和规章制度 我国上市公司关联交易的会计规范主要包括 企业会计准则 关联方关系及其交易的披露 企业会计准则 非货币性交易企业会计准则 债务重组 和 关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定 本文侧重于研究我国上市公司关联交易的会计规范问题 即关联交易会计规范的内容和关联交易会计规范的作用 尤其是在约束上市公司关联交易利润操纵行为中的作用本文通过分析我国上市公司关联交易会计规范的演进历程 研究了会计规范在约束上市公司关联交易利润操纵行为中作用的局限性
5、 在深入分析这种局限性产生的内因和外因的基础上 提出了规范我国上市公司关联交易的具体措施全文分为六个部分第一部分介绍关联交易及其规范的基本理论问题 在简要介绍关联方及关联交易的定义 分析关联交易产生和存在的经济学根源 关联交易的性质的基础上 阐明了我国上市公司关联交易的实质第二部分介绍我国上市公司关联交易的现状 特点与类型 在此基础上分析列举了上市公司利用关联交易进行利润操纵的主要方式第三部分介绍我国上市公司关联交易确认 计量 披露等基本准则 考察我国上市公司关联交易会计规范的演进历程 在对这一演进历程进行详尽分析之后 得出关联交易会计规范的演进历程同时就是一个会计规范与关联交易利润操纵方式相
6、博弈的过程 从积极的方面看 它促进了关联交易会计规范的不断完善 但是同时又暴露出会计规范在约束上市公司关联交易利润操纵行为中的局限性 即每次针对已有的关联交易利润操纵方式颁布或修订会计规范后 又会出现新的规避会计规范约束的关联交易利润操纵方式 对这一局限性笔者认为应该从内因和外因两个方面来分析,即内因是关联交易会计规范内容的不完善 外因是上市公司关联交易行为的不规范第四部分具体分析我国上市公司关联交易会计规范在约束上市公司关联交易利润操纵行为中存在局限性的原因 首先从会计准则角度分析了决定这种局限性的内因即我国上市公司关联交易会计规范内容存在的问题及其成因 然后从诱因和环境的角度分析了决定这种
7、局限性的外因即我国上市公司非公允关联交易产生的原因第五部分提出规范我国上市公司关联交易的具体措施 首先从治理内因角度提出了完善我国上市公司关联交易会计规范内容的具体措施 例如对现有关联交易会计规范进行完善 以实质重于形式原则遏制关联交易规避手段等然后从治理外因角度提出了规范我国上市公司关联交易的具体措施 例如完善上市公司监管指标 改进公司上市模式 完善相关法律法规 建立内部控制制度等第六部分在上述分析论述的基础上得出结论 在我国目前的会计环境下会计规范在约束上市公司关联交易利润操纵行为中的作用只能从确认和计量的角度尽可能地减少上市公司利用关联交易进行利润操纵的会计处理空间 并将上市公司所发生的
8、关联交易予以充分 及时地披露 从而使会计信息使用者能够据此判断关联交易的公允性及其对上市公司财务状况和经营成果的影响要想从根本上杜绝或防范非公允的关联交易的发生仅仅依靠会计规范是远远不够的 还要建立健全各项法律法规 改善公司治理结构 建立一个健康有活力的资本市场关联交易是伴随着公司制企业的发展和以公司为连接点的各种利益主体即关联各方 如股东 董事 债权人等 之间的利益关系而产生的一种较为复杂的经济现象 近年来 非公允的关联交易逐渐成为我国上市公司为取得配股资格或实现扭亏 避免被 ST 或 PT 而进行利润操纵的主要手段 上市公司关联交易因此成为我国证券市场监管的重点和难点 到目前为止 监管部门
9、已经出台了一系列的法律法规和规章制度对上市公司的关联交易进行规范我国上市公司关联交易的会计规范主要包括 企业会计准则 关联方关系及其交易的披露 企业会计准则 非货币性交易 企业会计准则债务重组 和 关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定 本文侧重于研究我国上市公司关联交易的会计规范问题 即关联交易会计规范的内容和关联交易会计规范的作用 尤其是在约束上市公司关联交易利润操纵行为中的作用本文在介绍关联方及关联交易的定义 关联交易产生和存在的经济学根源 关联交易的性质的基础上 通过分析我国上市公司关联交易会计规范的演进历程 得出这一历程同时就是一个会计规范与关联交易利润操纵方式相博弈的过程 分
10、析了会计规范在约束上市公司关联交易利润操纵行为中作用的局限性及其原因 最后提出了规范上市公司关联交易的具体措施 并在此基础上得出结论 在我国目前的会计环境下 会计规范在约束上市公司关联交易利润操纵行为中的作用只能从确认和计量角度尽可能地减少上市公司利用关联交易进行利润操纵的会计处理空间 并将上市公司所发生的关联交易予以充分 及时地披露 从而使会计信息使用者能够据此判断关联交易的公允性及其对上市公司财务状况和经营成果的影响 要想从根本上杜绝或防范非公允的关联交易的发生仅仅依靠会计规范是远远不够的 还要建立健全各项法律法规 改善公司治理结构 建立一个健康有活力的资本市场引言.12第一章 关联交易及
11、其规范的基本理论问题.13第一节 关联方及关联交易的定义.13一 美国会计准则中的定义.13二 国际会计准则中的定义.13三 我国会计准则及其他规范性文件中的定义.14第二节 关联交易产生和存在的经济学根源.16第三节 关联交易的性质.18第二章 我国上市公司关联交易的现状及类型.20第一节 我国上市公司关联交易的特点.20第二节 我国上市公司关联交易的类型.22一 索取型关联交易.22二 输入型关联交易 .23第三节 我国上市公司关联交易的利润操纵方式.23一 商品购销与劳务提供.24二 委托及受托经营.24三 转嫁费用负担.24四 计收资金占用费.25五 随意调节资产租赁费.25六 资产和债务重组.25七 委托及合作投资.26第三章 我国上市公司关联交易会计规范的演进历程.27第一节 我国上市公司关联交易会计规范的基本问题.27一 关联交易的确认 计
