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1、时刻公布时刻执行时刻备注制定1998-101999-1-1事务所脱钩改制第一次修订2006-122007-1-1新审计准则实施第二次修订2007-122008-1-1新底稿指南公布第三次修订第四次修订第五次修订交通运输企业审计专门考虑（天职国际业规402 号）1总则1.1 本规程对业务人员执行相关业务具有指导作用，不具有强制性。 但项目负责人在拟订、批准审计打算时应当考虑本规程内容的阻碍。1.2 本规程包括交通运输企业行业概述及2007 年度行业分析，并分不对航空业、公共交通运输业、铁路运输业专门风险及其应对进行了分析。2行业概述及2007 年度行业分析略3航空业专门风险及应对3.1 高价周转
2、件高价周转件是指可反复修理使用、价值较高、 具有单独序号的航空器材。 上述三个条件应同时具备。企业应依照本方法制定分机型高价周转件目录，一经确定，不得随意更改。一般航空企业的高价周转件在存货科目中核算， 但也有航空企业通过财政部特批后在固定资产中核算， 在固定资产核算时按标准的固定资产审计程序即可。 在存货中核算时应执行以下专门程序：（ 1）了解企业高价周转件及材料成本差异核算具体方法（ 2）测算高价周转件原值摊销的正确性依照财政部颁布的民航企业会计核算方法 ，高价周转件1 / 8的原值采纳分次摊销的方式计入成本， 高价周转件从购入的次月起，按 5 年逐月平均摊销。（3）测算高价周转件打算成本
3、与实际成本差异摊销的正确性采纳打算成本进行高价周转件日常核算的企业， 除按照上述方法对原值进行摊销外， 还应将发出高价周转件实际价与打算价的材料成本差异进行摊销， 摊销必须按月摊销， 不得季末或年末一次摊销， 发出高价周转件应负担的差异， 除托付外部加工发出材料可按上月的差异率计算外， 都应使用当月的实际差异率； 假如上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的， 也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本=月初结存材料的成本差异料的成本差异 100%差异率月初结存材料的打算成本料的打算成本+本月收入材+本月收入材上月材料成本=月初结存
4、材料的成本差异100%差异率月初结存材料的打算成本（ 4）审核高价周转件采购回扣的会计处理正确性供 应商对航空公司购买高价周转件给予的现金回扣、实物回扣或记账回扣， 采纳打算成本核算的， 作为材料成本差异处理；采纳实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。因高价周转件质量等缘故索赔，供应商给予的回扣，如能准确对应已入账高价周转件价值，则冲减高价周转件账面价值，如无法准确对应已入账的高价周转件价值，则记入 “材料成本差异”科目。采纳实际成本核算的， 确认为当期损益， 金额较大的，也可分年摊销。随同购租飞机、发动机获得的高价周转件回扣，直接冲减飞机、发动机等资产的价值。采纳打算成本
5、进行核算的，还应同时结转材料成本差异。厂商对飞机、发动机维修给予的回扣，应冲减维修成本。（ 5）审核高价周转件维修费用会计处理的正确性高价周转件维修时，发生料、工、费支出，直接计入主营业务成本。 采纳打算成本核算的企业， 月末还应结转维修所用器材应负担的材料成本差异。 因适航及服务通告、 取消合格证等缘故对高价周转件进行加工、改装，如高价周转件功能提高，应增加其账面价值，如高价周转件功能没有变化，则视同修理，直接计入当期损益。3.2 国内、国际票证结算及主营业务收入国内、国际票证核确实是指航空公司使用国内、 国际航空运输凭证销售的旅客、物资、邮件、逾重行李，办理退票、误机、变更以及组织包机运输
6、后，取得的待结算国内票证结算款项。其贷方对应的是应收账款，要紧应收单位民航结算中心（BSP）或3 / 8营业部、其他航空公司，借方对应的是主营业务收入，本科目实质为过渡科目。 在取得乘机联时先借计应收账款科目， 贷记本科目，在接到 BSP、其他航空公司及营业部的结算单后，再借记本科目，贷记主营业务收入。主营业务收入核算航空公司承运旅客、物资、邮件、逾重行李、执行专包机等日常生产经营活动中所产生的收入。审计时应执行如下专门审计程序：（ 1）审核票证结算科目余额的合理、正确性票证结算科目期末余额， 反映尚未结算的国内票证款项， 一般余额为未结算的年末 1 到 2 个月售机票收入， 因此我们在审计中
7、要将余额与应收账款后 1 到 2 个月的发生额进行核对一致， 同时取得资产负债表日后 BSP、其他航空公司及营业部的结算单，并审核是否已按结算单金额结转销售收入。（ 2）审核主营业务收入科目金额的合理、正确性与 国内 / 国际票证结算科目发生额及与 BSP系统提供的对账单核对，审核主营业务收入的完整、正确性；与 未通过 BSP 系统结算之营业部等单位进行对账，并要求客户提供母公司与营业部之间的对账调节表， 确认主营业务收入完整、正确性；抽取某月部分要紧航线的主营业务收入系统记录，与飞行任务书系统进行核对；取得重大包机之合同及对应的飞行任务书，核实主营业务收入真实性。4公共交通运输业专门风险及其
8、应对4.1 主营业务收入（ 1）猎取月票收入、 客运票务收入、 包专车收入明细表 , 复核其加计数是否准确 , 并与明细账和总账核对相符；（ 2）取得月票收入打算， 复核各月月票收入分配表的计算，取得各月客运票务收入、 包专车收入明细表， 按月比较各种主营业务收入的变动情况 , 分析其变动趋势是否正常 , 若有异常变动，查明异常现象和重大波动的缘故；（ 3）对主营业务收入发生额采纳实质性分析复核：抽 查部分月份月票销售登记表、票根，计算当月销售额，并同财务账面记录核对；抽查部分月份车票配票表、日收入统计表，检查当月1 日至 31 日票号，并依照票面额计算当月销售总额，同日收入统计表、财务账面收
9、入、银行日记帐核对；抽 查部分月份客户包车订单，与收据或发票、财务账面记录核对。（4）从配票表中选择当年12 月 31 日最后 5 天配票和次年1 月 1 日最初 5 天配票情况，与当日的收入统计表核对，推断是否计入恰当年度；抽取截止日最后5 张、 1 月 1 日最初 5 张包车订单，核对其计入账面时刻。5铁路运输业专门风险及其应对5.1 主营业务收入铁路运输企业主营业务收入是指企业在从事客货运输服务等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入( 不包括代收的铁路建设基金和其他代收款) ，在审核其合理性时，应该按以下原5 / 8则确认：旅客和物资 ( 含行包 ) 运输，不管是否收讫价款，都应当在售
10、出车票或办理承运手续并出具运输票据后确认收入。对先运输后办理手续的军事运输和政府指令性运输等专门运输业务，应当以实际运输后的后付票据确认收入。两个及以上企业联合完成的运输业务，以及企业之间互相提供相关服务， 按照国务院铁路主管部门制定的收入清算方法或联合运输合同、 协议，依照全国铁路运输收入清算机构出具的收入结算凭证，或者企业间互相认定的结算金额，确认各自的收入。除上述原则外， 依照我所负责铁路运输项目的特点得知， 铁道部对各铁路局实施收支两条线的治理方法， 即各铁路局所收到的所有运输进款必须全部上缴， 铁道部与各铁路局再依照运输进款情况进行收入清算确定各铁路局会计期间的运输收入。因此，在确认
11、铁路局的主营业务收入时， 通过索取铁道部结算的原则及划款的原始资料来确认收入的合理、正确性也是一种专门情况。5.2 固定资产依照铁路企业核算特点， 在审计固定资产过程中应注意以下专门情况：由于铁路线路中的部分资产具有通过大修实现局部更新的特点，为幸免成本重复列支，对线路中的钢轨( 包括道岔 ) 、轨枕和道砟可不计提折旧， 其后续支出予以费用化， 计入当期损益。除上述三类资产以外的固定资产的下列后续支出分不按其性质划分为费用性和资本性支出：为消除病害对桥梁、 隧道进行的局部修理支出，路基病害整治支出，机、客、货车和大型养路机械入厂修理、段做厂修、大部件大修支出，灾难复旧支出，以及各项设备的大修支
12、出， 予以费用化； 各项设备的制式改变或升级支出，依照设备技术标准和行车安全需要必须发生的机车车辆加装改造支出，予以资本化；机车车辆加装改造与入厂修理或段做厂修同时进行的，属于大修性质的支出予以费用化， 不属于大修性质的支出予以资本化。企业为运输设备等固定资产修理而储备的价值较高、使用期限较长且可反复修理使用的高价互换配件， 购入时作为固定资产核算，在可能可使用年限内按类不计提折旧。 对其他互换配件，购入时作为原材料核算，领用时一次计入当期损益。企业高价互换配件按类不进行明细核算，原则上不计提减值预备。假如确因技术进步等缘故造成该类高价互换配件已无使用价值和转让价值时， 应当按照该类高价互换配件的账面价值计提固定资产减值预备。 由于设备转型等缘故造成该类高价互换配件已无使用价值和转让价值时，应将其账面价值计入当期损益。7 / 8
