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1、管理会计论文-论银行业管理型会计信息系统的构建摘要：随着经济的迅速开展和加强内部管理的需要，银行对会计的要求已从简单的事后算账、报账转变为辅助管理者制定决策、强化内部管理、合理利用经济资源、提高经济效益上来，相应地会计信息系统也应从核算型向管理型转变。 关键词：管理型会计信息系统；会计职能；管理决策一、管理型会计信息系统的开展现状随着经济的迅速开展和加强内部管理的需要，银行业对会计的要求已从简单的事后算账、报账转变到参与经营管理、对企业经营管理活动实施控制和考核上来。会计职能的内涵和外延发生了深刻的变化，反映和监督已不能完全概括会计的全部职能，参与决策、实施控制和考核正成为会计新的职能。这种内
2、部管理的需要和会计职能的转变成为管理型会计信息系统开展的内在动力，但目前管理型会计信息系统在实践中的应用大多还停留在探索阶段，尚未构成一个完整的应用系统体系。其存在的问题：一是系统功能较单一，大多只是简单地报表查询、汇总以及财务比率分析。二是系统提供的信息大多是货币性信息，而一些重要的非货币性信息如：资产质量、风险控制、客户关系等不能及时披露。三是系统缺乏丰富的数据分析工具，不能有效地支持管理决策的制定。四是系统需求的提出、实际开发和应用不统一，根本上是各部门各自为政，均从本部门的管理需要和角度出发来进行系统的开发和设计，存在着数据来源多头、数据格式不一、功能单一重复且各部门的系统数据不能充分
3、共享、造成资源浪费的情况。而核算型会计信息系统却开展迅速，从20世纪70年代的单机处理到80年代各类柜面业务处理系统和会计报表处理系统的应用，从90年代各行全国联网系统和多元化自助效劳系统的广泛应用到目前以数据大集中为标志的各业务处理系统操作平台的统一集成以及在此根底上的相关数据库的建设。截至目前，核算型会计信息系统已开展成具备事前审批、事中控制和事后监督功能的一个比拟完整的应用系统。但管理型会计信息系统的建设却一直进展缓慢，没有重大突破，学术界对何谓“管理型也一直争议颇多。下面笔者将具体说明造成这种情况的原因，并从管理的本质出发对管理型会计信息系统体系的构建进行探讨。二、构建管理型会计信息系
4、统的理论根底笔者以为，核算型会计信息系统之所以开展迅速并能很快地被推广应用，主要是因为它有明确的理论依据复式记账理论，系统采用的核算方法即对数据的分类依据与传统手工会计记账根本一致，而且金融企业会计制度对披露会计信息的财务会计报告格式也都有比拟明确的规定。因此以复式记账为理论根底，以对外披露会计信息为目标，核算型会计信息系统开发起来得心应手，相比之下管理型会计信息系统进展缓慢的主要原因是：首先，理论上人们对于“管理这一概念模糊不清，对于以何种管理思想、管理理论为开发依据，无论是学术界还是软件开发行业一直没有形成一致的看法，而这关系到管理型会计信息系统的开发设计思路问题。其次，在实践中不同规模、
5、不同经营范围的银行包括同一银行内部不同部门管理风格不同，要求系统提供的管理信息内容也不同，要求辅助决策的程序不同，这种需求的多样性也给管理型会计信息系统的开发增加了难度。因此要想构建一个有效的管理型会计信息系统首先要有一个科学的理论作指导，要寻找一个科学的理论必须要先弄清楚管理的本质。自泰罗和法约尔开创管理学以来，学术界对“管理的定义一直是众说纷纭，如：“管理就是研究系统运行的规律，据此组织系统的活动，使系统不断呈现出新的状态：“管理就是实行方案、组织、协调、控制的过程：“管理的本质是决策，或者说是围绕着决策的制定和组织实施而展开的一系列活动。上述观点从不同角度描述了管理的特征，笔者以为最后一
6、种观点最能表达管理的本质即决策理论学派代表人赫伯特。西蒙提出的“管理就是决策。西蒙的主要观点如下：一管理就是决策，决策贯穿于企业整个管理过程。决策是组织及其活动的根底。组织是作为决策者的个人所组成的系统，组织的全部活动就是决策活动，对这种活动的管理实质上就是制定一系列决策，如制定方案的过程是决策；组织设计、机构选择、权力的分配属于组织决策；实际同方案标准的比拟、检测和评价标准的选择属于控制决策等。总之，决策贯穿于企业管理活动的各个方面和全部过程。二决策过程。决策并非是一些不同的、间断的瞬间行动，而是由一系列相互联系的工作构成的一个过程。这个过程包括四个阶段：第一，情报活动探查环境，寻求制定决策
7、的条件。第二，设计活动创造、制定和分析可能采取的行动方案。第三，抉择活动从可资利用的方案中选出一个适宜的特别行动方案。第四，审查活动对过去的抉择进行评价。一般来说，上述四个阶段是顺序进行的，而实际执行过程中那么要更复杂，在制定某一特定决策的每个阶段，其本身就是一个小范围的决策制定过程。三程序化决策和非程序化决策。西蒙把企业的管理活动分为两类：一类是例行活动，即一些重复出现的工作。有关这类活动的决策是经常反复的，而且有一定的结构，因此可以建立一定的决策程序。每当出现这类工作或问题时，就可以利用既定的程序来解决，这类决策活动叫程序化决策。另一类活动是非例行活动，不重复出现的，如新产品的开发、产品结
8、构的调整等。这类问题在过去尚未发生过，或因为其确切的性质和结构极其复杂，或因为其确切的性质和结构捉摸不定，但因为其十分重要而需要用现裁现做的方式加以处理。解决这类问题的决策叫非程序化决策。根据西蒙的决策理论，银行的日常管理活动主要包括经营战略的制定、财务方案的制定、决策的执行、业绩的评价、风险的控制和管理、盈利能力分析等等可划分为程序化决策活动和非程序化决策活动两大类。其中经营战略的制定通常关系到银行未来生存与开展的经营方向问题，且将会随着经济环境、竞争态势、技术、组织等因素的变动而变动，而这些因素很多又是事先无法精确预测的，没有一个固有的程序来遵循，更多地需要决策者的判断、直觉和创造。因此经
9、营战略的制定通常属于决策理论中的非例行活动，一般由高层管理者主要指总、省行的行长制定，实行的是非程序化决策。而财务方案的制定、业绩的评价、风险的控制和管理、盈利能力分析等管理活动通常是常规性的、反复性的、且结构比拟清晰明确，可以使用一些简单的数学分析模型来解决，这些管理活动那么属于决策理论中的例行活动，一般由中层管理者各业务部门的经理制定，实行的是程序化决策。至于前台营业网点及其主管部门的业务活动那么属于决策的执行活动，决策执行的结果将通过会计核算系统进行反映。从经营战略、战术方案的制定到决策的执行，到事后盈利能力分析和业绩的评价，最后形成一个完整的决策过程。三、管理型会计信息系统的体系构建根
10、据西蒙的决策理论，一个企业组织的全部活动就是决策活动，一个完整的决策活动包括情报、设计、抉择和审查活动。因此构建一个完整的管理型会计信息系统应站在企业全局的高度，不仅要满足中层管理者们日常程序化决策活动的需要，也要满足高层管理者们非程序化决策活动的需要；不仅要满足事后的财务分析、业绩评价，更要满足事前的市场预测、风险预警及战略、战术方案的制定。一个完整的管理型会计信息系统要保证每个主要管理人员都能收到有用的数据信息和主要业绩指标，通过这些信息和指标能够帮助他们提高工作效率，对其负责的工作管理得更好，且随着机构管理层次的逐级下降能够提供越来越详细的管理信息。一系统目标：辅助管理者决策、强化内部管
11、理、合理利用经济资源、提高经济效益。二效劳对象：银行内部中高层管理者三数据源：包括内部和外部。内部数据源主要为会计核算系统反应的经营数据和其他业务处理系统如：人力资源管理系统、信贷管理系统等中的相关数据。外部数据源为同行业竞争对手的主要经营数据、竞争战略、市场份额、重要客户的分布、奉献及经营状况等。四系统功能结构。如下列图所示：1.知识库：该模块主要是为中高层管理者制定决策时提供丰富的相关知识的支持。知识库主要包含政府、监管部门等发布的重要文件、本行发布的重要规章制度、同行业竞争对手的开展战略、主要经营数据、主要产品和市场份额、重要客户的分布以及需求等内容。随着时间的推移知识库将不断更新，以便
12、更有效地支持决策。2.模型库：该模块主要是为中高层管理者制定决策，进行盈利预测、风险控制等管理活动时提供丰富的数学模型支持，如：投资决策模型、趋势分析模型、线性曲线回归分析模型、风险评价模型等。为便于用户操作，模型库在系统中可设计成模型字典，用户通过浏览模型字典选择不同的数学模型，系统再调用该模型相应的子程序进行运算分析。3.经营方案模块：该模块的主要功能是帮助银行中高层管理者制定本企业未来开展目标的战略方案和战术方案。战略方案的制定如前所述属于决策活动的非例行活动，通常关系到企业未来3到5年的开展目标，制定过程中考虑因素较多，更多地需要决策者的判断、直觉和创造，这是一个参与人员最多、需要反复
13、讨论、反复修改的复杂过程，因此就要求系统能够提供一个良好的人机对话环境，如可采用问答式、图表式或菜单式来引导管理者制定出未来开展目标即市场方案、产品方案、经营方案和危机处理方案。战术方案是战略方案的具体实施和补充，属于决策活动中的例行活动，一般由方案制定小组中的各部门根据总体战略方案制定本部门一个年度内需要实现的市场、产品和经营方案经营方案又包括资产负债方案、收入方案、费用方案和资本支出预算。战略方案和战术方案的制定很大程度上依赖业绩评价、盈利预测以及知识库等模块的支持程度，在具体系统设计过程中，还应注意以下两个因素：一是要注意吸收新的管理思想。例如：在竞争战略管理方面澳大利亚新南威尔士大学的
14、克利斯。斯泰尔斯Chris Styles提出的“战略车轮方法，该方法通过8个步骤即1.目前的绩效；2.本行的产品优势；3.竞争对手状况；4.进行目前的行业典范分析；5.预测未来5年内本行业开展趋势；6.分析未来5年内客户的需求；7.确定开展战略目标；8.进行新业务、新产品的设计，确定盈利目标来综合分析本企业所面临的优势、劣势、时机和威胁，最终确定开展目标，该方法对于开发创新竞争战略就很富有启发性。二是要注意吸收新的信息技术。该模块的设计应充分借鉴决策支持系统的局部设计思路，特别是要注意借鉴、吸收近年来人类对人工智能、计算机神经网络技术方面的研究成果。4.盈利能力分析模块：该模块是众多管理决策中
15、的核心局部，主要包括本钱计算、盈利分析以及盈利预测三大子模块。其中本钱计算是盈利能力分析的根底，该模块负责收集各项支出、费用和数量数据，并向特定的本钱对象如各项产品进行分配，如：活期存款产品的本钱就包括账户维持本钱、每笔交易本钱等内容。盈利分析那么使用本钱计算模块产生的数据，与收入相比照形成盈利能力报告，该报告可以按机构、按产品、按客户进行分类统计，盈利分析结果也将为业绩评价提供重要的评价数据。盈利预测模块主要是在考虑历史盈利状况、战略方案目标、市场变化等因素对未来的盈利情况进行预测，预测时可使用模型库中的趋势分析模型、线性回归分析模型等数学工具来进行，预测结果可作为制定下年度战术方案和未来战
16、略方案的依据。5.业绩评价模块：该模块定期对各责任中心可按机构、按产品、按客户的经营方案执行情况、经营成果进行分析与评价，找出完成或未完成方案目标的主客观原因，为对责任中心的奖惩考核提供依据，其主要包括评价方案、财务业绩和营销业绩三大子模块。评价方案为管理者提供了各责任中心主要考核指标的评价标准，如：给出每一考核指标的权重系数、根据方案完成情况进行打分、综合打分的算法等等。财务业绩主要是对本企业盈利能力、流动性、资本充足性等货币性信息指标的评价。营销业绩主要是对新增贷款、新增存款及所占市场份额、贷款质量等非货币性信息指标的评价。无论是财务业绩评价还是营销业绩评价，评价时除了同方案目标相比，还要同历史经营成果、同竞争对手经营成果相比，才能全面、客观地反
