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1、浅析注册会计师职业道德目录一、注册会计职业道德的含义及内容3（一）、职业道德3（二）、重要性4（三）、职业道德规范4二、注册会计师职业道德基本原则4（一）、独立、客观、公正51.经济利益62.自我评价63关联关系64.外在压力75.防范措施7（二）、专业胜任能力和应有关注81.专业胜任能力82.应有关注83、保密84、职业行为95、对社会公众的责任96、对客户的责任97、对同行的责任98、其他责任10（三）、技术准则101、中国注册会计师执业准则；102、企业会计准则；103、与执业相关的其他法律、法规和规章。10（四）、加强注册会计师职业道德建设条件日臻成熟10（五）、影响注册会计师职业道德
2、的自身因素11三、如何加强注册会计师职业道德建设11（一）、应为注册会计师创造一个良好的执业环境。11（二）、注册会计师应保持良好的对等执业心态。12（三）、强化服务意识。12（四）、构建一套能够形成和维持注册会计师职业道德水准的职业道德机制。12浅析注册会计师职业道德中文摘要注册会计师的职业性质决定了他所负担的是对社会公众的责任，尽管注册会计师接受被审计单位的委托并向被审计单位收取费用，但他所服务的对象从本质上说是社会公众。社会公众是注册会计师的惟一委托人。因此，作为注册会计师，应以维护社会公众的经济利益为己任。关键字：职业道德 基本原则 威胁 防范措施 责任 自身因素英文摘要Certifi
3、ed public accountant professional property decided his burden to the society is the responsibility of the public, although certified public accountants is accepted by the audit unit and the commission of the audited work unit to charge, but his service object is essentially the social public. The pu
4、blic is the only the certified public accountants. Therefore, as a certified public accountant, to maintain social the public should be the economic interests of the mission. Key word: professional ethics basic principles threat preventive measures, responsibility its own factors 一、 注册会计职业道德的含义及内容 道
5、德是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。（一）、职业道德所谓职业道德是指某一职业组织公布的、其会员自愿接受的职业行为标准。任何一种专业部门，在任何国家，为使其从业人员能切实担负起固有的责任，大都制定本职业的道德守则。注册会计师的职业道德是指注册会计师在执业时所应遵循的行为规范，包括在职业品德、职业纪律、业务能力、技术、对被审计单位的责任、对同业的责任等方面所应达到的行为标准。它包含了两层含义:第一，注册会计师的职业道德是
6、对注册会计师职业行为的一种规范;第二，注册会计师职业道德的基本内容包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面。（二）、重要性 注册会计师的职业道德是在民间审计活动中逐渐形成的，是具有审计职业特征的道德要求。注册会计师的职业性质决定了他所负担的是对社会公众的责任，尽管注册会计师接受被审计单位的委托并向被审计单位收取费用，但他所服务的对象从本质上说是社会公众。社会公众是注册会计师的惟一委托人。因此，作为注册会计师，应以维护社会公众的经济利益为己任。在西方，注册会计师被人们戏称为“看门狗”，在我国则称之为“不吃皇粮的经济警察”、“市场经济的卫士”。注册会计师作用的重大，由此可见一斑。 与其
7、他职业相比，注册会计师职业的责任尤为重要，他们的过失可能给成千上万的人造成损失。因此，督促注册会计师更好地履行职责，遵守职业行为规范，保持职业谨慎，保证执业质量，在公众中树立良好的职业形象和信誉，赢得社会公众的尊重和信任，就显得尤为重要。为达到这个目的，应该重视注册会计师的职业道德，强化注册会计师的职业道德意识。（三）、职业道德规范为了向社会昭示注册会计师应达到的道德水准，世界上许多国家都制定了本国的注册会计师职业道德规范。中国注册会计师协会自1988年底组建以来，一直非常重视我国注册会计师的道德标准建设和道德教育。1992年，中注协发布了中国注册会计师职业道德守则（试行）。1996年底，经财
8、政部、审计署批准同意，中注协印发了中国注册会计师职业道德基本准则，于1997年1月1日起施行，以代替原来的中国注册会计师职业道德守则，职业道德准则共包括7章32条，即总则、一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任以及附则等。中国注册会计师职业道德规范指导意见分为两个层次：一是基本原则，二是具体要求。基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审
9、计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。二、 注册会计师职业道德基本原则注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列前提或基本原则。这些基本原则包括独立、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本要求。（一）独立 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择。如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于
10、社会公众。那末，什么是独立性呢？较早给出权威解释的是美国注册会计师协会。美国注册会计师协会在1947年发布的审计暂行标准（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。” 传统观点认为，注册会计师的独立性包括两个方面实质上的独立和形式上的独立。美国注册会计师协会在职业行为守则中要求：“在公共业务领域中的会员（执业注册会计师），在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。”国际会计师联合会职业道德守则也要求执行公共业务的职业会计师（执业注册会计师）保持实质上的独
11、立和形式上的独立。根据国内外有关文献，我们给出独立性的定义：“独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。独立性要求注册会计师具有实质上的独立性和形式上的独立。注册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，使人能公正行事，保持客观和职业谨慎。注册会计师保持形式上的独立性，以避免出现重大的事实和情况，致使拥有相关信息的理性第三方合理推定会
12、计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁. 在职业道德规范中，界定可能对独立性产生威胁的所有情况，并指出所有应采取的适当防范措施是不可能的。此外，鉴证业务的性质可能不同，相应地可能存在不同的威胁，从而要求运用不同的防范措施。因此，建立一套规范，要求会计师事务所和鉴证小组成员识别、评估对独立性的威胁及其应采取的针对性措施，是符合公众利益的。按照独立性规范，会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防护措施将其降至可接受水平。除了识别和评价会计师事务所和鉴证小组的关系以外，还应当考虑鉴证小组以外的人员与鉴证客
13、户的关系是否会对独立性产生威胁。可能威胁独立性的情形包括包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。1.经济利益会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：（1）.与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）.收费主要来源于某一鉴证客户；（3）.过分担心失去某项业。 （4）.与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）.对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）.可能与鉴证客户发生雇佣关系。2.自我评价会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：（1）.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他
14、关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（3）.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。3关联关系会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害， 可能损害独立性的情形主要包括：（1）.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）. 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（3）.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（4）.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。4.外在压力会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害， 可能损害独立性的情形主要包括：（1）.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；（2）.受到有关单位或个人不恰当的干预；（3）.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。5.防范措施会计师事务所和鉴证小组成员有责任考虑执业环境，对独立性的威胁和消除威胁或将其降至可接受水平的防范措施。这一决策过程应当做出书面文件记录。所采取防范措施的性质因环境的不同而不同。通常应
