《(精品)08cpa中华会计魏红元讲义12》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(精品)08cpa中华会计魏红元讲义12（29页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2008年注册会计师考试辅导会计 第十二章收入、费用和利润考情分析本章内容依据企业会计准则第14号收入和企业会计准则第15号建造合同等相关会计准则编写。在近年来考题中单项选择题、多项选择题、计算及会计处理题和综合题中都有考查、是每年必考的一个内容，而且每年基本上都有和其他章节知识点结合的大题。因此，本章在考试当中是比较重要的一章，每年的试卷中本章的内容所占分值12分左右。最近三年本章考试题型、分值分布年 份 单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合计2007年4分6分10分2006年4分2分6分12分2005年1分4分10分15分主要考点1.销售商品收入的确认和计量2.提供劳务收入的确认和
2、计量3.让渡资产使用权收入的确认和计量4.建造合同收入的确认和计量5.期间费用的内容6.利润的组成内容和营业外收支的内容第一节收入一、收入的定义及其分类利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的流入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（对照利得定义P18）收入可以有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。其他业务收入是指与企业为完成其经营
3、目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。例如，工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等。二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，
4、是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方，应该确认收入。【例12-1】 甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商
5、品移交乙公司。购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（不确认收入）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。【例12-2】 甲公司向乙公司销售一批商品，乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。尽管商品已经发出，并将发票账单
6、交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分（安装复杂）。如需要安装或检验的销售等；【例12-3】 甲公司向乙公司销售一部电梯，合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。电梯安装调试工
7、作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。【例12-4】甲公司为推销一种新产品，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，应该在退货期满时确认收入。1.
8、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制【例12-5】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。甲公司接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关。不影响收入的确认。【例12-6】乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常管理。乙公司虽然仍对该成套软件进行管理，但这种管理与成套软件所有权无
9、关。不影响收入的确认。3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠计量，是指收入的金额能够合理地估计。由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明满足本确认条件（相关的经济利益很可能流入企业）。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量销售商品相关的已发生或将发生的成
10、本能够合理地估计，有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。【例12-7】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。本例中，虽然甲
11、公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。（二）销售商品收入的会计处理1.通常情况下销售商品收入的处理如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（1）现金折扣（早还钱，少还钱），企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额（总价法）。现金折扣在实际发生时计入财务费用（借方）。（2）商业折扣（打折），是指企业为促进商品销售而在商品
12、标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（3）销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入。（只冲收入，不冲成本）【例12-8】甲公司在207年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：答疑编
13、号812120101借：应收账款23 400贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400（2）如果乙公司在7月9日付清货款：答疑编号812120102借：银行存款23 000财务费用400贷：应收账款23 400（3）如果乙公司在7月18日付清货款：答疑编号812120103借：银行存款 23 200财务费用 200贷：应收账款 23 400（4）如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：答疑编号812120104借：银行存款 23 400贷：应收账款 23 400【例12-9】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税
14、额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理如下：答疑编号812120105（1）销售实现时：借：应收账款936 000贷：主营业务收入 800 000应交税费应交增值税（销项税额） 136 000借：主营业务成本贷：库存商品 （2）发生销售折让时：借：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税（销项税额） 6 800贷：应收账款 46 800（3）实际收到款项时：借：银行存款889 200贷：应收账款889 2003.销售退回的处理销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记
