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1、会计会计 B B 卷卷 20142014 年考试真题与答案解析年考试真题与答案解析 注册会计师注册会计师CPACPA 一、单项选择题 1、下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。A、确认预计负债 B、对应收账款计提坏账准备 C、对外公布财务报表时提供可比信息 D、将融资租入固定资产视为自有资产入账 2、204 年 2 月 1 日，甲公司以增发 1000 万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司 25%股权。其中，所发行普通股面值为每股 1 元，公允价值为每股 10 元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费 400 万元。用作对价的设备账面价值为 10
2、00万元，公允价值为 1200 万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 40000 万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（）。A、10000 万元 B、11000 万元 C、11200 万元 D、11600 万元 3、下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。A、自创的商誉 B、企业合并产生的商誉 C、内部研究开发项目研究阶段发生的支出 D、以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权 4、甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。A、甲公司产品保
3、修费用的计提比例为售价的 2%，乙公司为售价的 3%B、甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 15 年确定，乙公司按不少于 20 年 C、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D、甲公司对 1 年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 3%，乙公司为期末余额的5%5、203 年年末，甲公司库存 A 原材料账面余额为 200 万元，数量为 10 吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的 10 件 B 产品。合同约定：甲公司应于 204 年 5 月 1日前向乙公司发出 10 件 B 产品，每件售价为 30 万元(不含增值税)。将 A 原材料加工成 B 产
4、品尚需发生加工成本 110 万元，预计销售每件 B 产品尚需发生相关税费 0.5 万元。203 年年末，市场上 A 原材料每吨售价为 18 万元，预计销售每吨 A 原材料尚需发生相关税费 0.2 万元。203 年年初，A 原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司 203 年 12 月 31日对 A 原材料应计提的存货跌价准备是（）。A、5 万元 B、10 万元 C、15 万元 D、20 万元 6、甲公司 203 年财务报表于 204 年 4 月 10 日对外报出。假定其 204 年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整 203 年财务报表的是（）。A、5 月 2 日，自 2
5、03 年 9 月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准 B、4 月 15 日，发现 203 年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 203年利润 C、3 月 12 日，某项于 203 年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债 D、4 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 203 年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额 7、204 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司销售商品 5000 件，每件售价为 20 元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税
6、率均为 17。甲公司向乙公司销售商品给予 10的商业折扣，提供的现金折扣条件为 2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费 1000 元。乙公司于 204 年 3 月 15 日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（）。A、90000 元 B、99000 元 C、100000 元 D、101000 元 8、下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。A、以存货抵偿债务 B、以银行存款支付采购款 C、将现金存为银行活期存款 D、以银行存款购买 2 个月内到期的债券投资 9、204 年 3 月 1 日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司 800 万元款项。经双方协商同意
7、，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为700 万元，已提折旧为 200 万元，公允价值为 600 万元；用于抵债的存货账面价值为 90 万元，公允价值为 120 万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（）。A、确认债务重组收益 80 万元 B、确认商品销售收入 90 万元 C、确认其他综合收益 100 万元 D、确认资产处置利得 130 万元 10、203 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括：203 年收到的国债利息收入 10 万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 203 年年初递延所得税负
8、债余额为 20万元，年末余额为 25 万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，甲公司 203 年的所得税费用是（）。A、52.5 万元 B、55 万元 C、57.5 万元 D、60 万元 11、下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A、将一项固定资产的净残值由 20 万变更为 5 万 B、将产品保修费用的计提比例由销售收入的 2%变更为 1.5%C、将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法 D、将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法 12、下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是（）。A
9、、投资银行理财产品取得的收益 B、自国家取得的重大自然灾害补助款 C、预计与当期产品销售相关的保修义务 D、因授予高管人员股票期权在当期确认的费用 二、多项选择题 1、202 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价 2000 万元，甲公司每年年末付款 400 万元，分 5 年付清。假定银行同期贷款利率为 5%，5 年期 5%利率的年金现值系数为 4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。A、202 年财务费用增加 86.59 万元 B、203 年财务费用增
10、加 70.92 万元 C、202 年 1 月 1 日确认无形资产 2000 万元 D、202 年 12 月 31 日长期应付款列报为 2000 万元 2、下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（）。A、分配股票股利 B、接受现金捐赠 C、财产清查中固定资产盘盈 D、以银行存款支付原材料采购价款 3、甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（）。A、支付给第三方监理公司的监理费 B、为取得土地使用权而缴纳的土地出让金 C、建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用 D、季节性因素暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益 4、在对外币财务报表
11、进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有（）。A、盈余公积 B、未分配利润 C、长期股权投资 D、交易性金融资产 5、下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（）。A、出租无形资产取得租金收入 B、出售无形资产取得出售收益 C、使用寿命有限的管理用无形资产的摊销 D、使用寿命不确定的无形资产计提的减值 6、下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。A、以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整 B、附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用 C、现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支
12、付应予处理 D、业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计 7、下列关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有（）。A、或有租金应于发生时计入当期损益 B、预计将发生的履约成本应计入租入资产成本 C、租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应冲减相关负债 D、知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现 8、202 年 1 月 1 日，甲公司签订了一项总金额为 280 万元的固定造价合同，预计总成本为240 万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于 202 年 2 月 1 日开工，预计于 204 年 6
13、 月 1 日完工。202 年实际发生成本 120 万元，预计还将发生成本 120 万元。203 年实际发生成本 90 万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至 300 万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有（）。A、203 年确认合同毛利-34 万元 B、203 年确认建造合同收入 56 万元 C、202 年确认建造合同收入 140 万元 D、203 年年末计提存货跌价准备 6 万元 9、不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有（）。A、甲公司的联营企业 B、甲公司控股股东的董事 C、与甲公司共同控制某合营企业的另一合营方 D、持有甲公司 5
14、%股权且向甲公司派有一名董事的股东 10、下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（）。A、存货跌价准备 B、应收账款坏账准备 C、持有至到期投资减值准备 D、可供出售债务工具投资减值准备 三、综合题 1、（本小题 6 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分，最高得分为 11 分。）甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。（1）206 年 1 月 1 日，甲公司以 30000 万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为 1 万平方米，每平方米单价为 3 万元，预计使用
15、寿命为 50 年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。（2）206 年，甲公司出租上述公寓实现租金收入 750 万元，发生费用支出（不含折旧）150万元。由于市场发生变化，甲公司出售了部分公寓，出售面积占总面积的 20%，取得收入 6300万元，所出售公寓于 206 年 12 月 31 日办理了房产过户手续。206 年 12 月 31 日，该公寓的公允价值为每平方米 3.15 万元。其他资料：甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命 50 年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前
16、扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为 25%。甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的 150 万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。不考虑除所得税外其他相关税费。、编制甲公司 206 年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。、计算投资性房地产 206 年 12 月 31 日的账面价值、计税基础及暂时性差异。、计算甲公司 206 年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。（本小题 14 分。）注册会计师在对甲公司 208 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：（1）甲公司 207 年 1 月 1 日开始进行某项新技术的研发，截至 207 年 12 月 31 日，累计发生研究支出 300 万元，开发支出 200 万元。在编制 207 年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确
