初级实务第八章产品成本核算

第八章 产品成本核算第一节成本核算概述产品成本是企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用。一、成本核算的要求做好各项基础工作正确划分各种费用支出的界限根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法二、成本核算的一般程序L根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象2.确定成本项目3.设置有关成本和费用明细赈4.收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料等5,归集所发生的全部费用6.结转产品销售成本三.成本于费用的关系产品成本是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和，是对象化的费用。区别：费用涵盖范围较宽，包括企业生产各种产品发生的各种耗费。产品成本只包括为生产一定数量和种类的完工产品的费用。产品成本是费用总额的一部分，不包括期间费用和期末未完工产品的费用第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象成本对象的确定，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。一般情况下，对工业企业而言，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象，分批,单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象，多步骤连续加工的产品，以每种产品 及各生产步骤为成木核算对象，产品规格较多的，可以将产品结构耗用原材料和工艺过程基 本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。二、成本项目为具体反映计入产品成产成本的生产费用的各种用途，还应将其进一步划分为若干个项 目，即产品生产成本项目。成本项目的设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”。直接材料直接材料指企业再生产产品和提供劳务过程中的实际消耗的，直接用了产品生产，构成产品 实体的原材料、辅助材料、配品配件、外购半成品,燃料、动力、包装物、低值易耗品和运 输、装卸、整理费用。燃料及动力直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力直接人工在生产产品和提供劳务过程中直接从事产品生产人员的工资及按工资总额和规定比例提取 的福利费制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生的费用和其他生产费用第三节 要素费用的归集和分配工业企业的费用按照经济内容划分为一下要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折I日费、利息费用、税金和其他费用。一、成木核算的账户设置生产成本各项生产费用转出的产品成本期末在产品成本本科目按产品品种设置基本生产成本和辅助生产成本明细 账制造费用计入的各项制造 费用期末转入生产成 木的制造费用除季节性生产外本科目应无余额三、材料、燃料、动力的归集和分配 材 料、燃料、动力的归集和分配(1)对于直接用于产品生产、构成 产 品 实 体 的 原 材 料 般分产品领用，应根据领退料凭证 直接计入相应产品成本“直接材料”项目对于不能分产品领用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直 接材料”项目公式如下：材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额十分配标准某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等X 材 料、燃料、动力费用分配率按材料定额消耗量比例分配材料费用公式如下某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量X单位产品材料消耗定额材料消耗分配率=材料实际总消耗量+各种产品材料等额消耗量之和某种产品应分配材料费用=该种产品的材料定额消耗量X 材料消耗分配率X 材料单价 例：某企业生产甲、乙、丙三种产品。10月份三种残品的投入量分别为：500件、500件、375件，三种产品的消耗定量为4 千克、6 千克、8 千克，甲、乙、丙三种产品本月共消耗 原材料10000 克，每千克5.20元，共计52000元。要求：按定额用量比例法计算三种产品应负担的材料费用分配率=52000+（500X4+500X6+375X8）=6.5甲产品应负担的材料费用=500X4X6.5=13000元乙产品应负担的材料费用=500X6X6.5=19500元丙材料应负担的材料费用=375X8X6.5=19500元材料、燃料、动力分配的账务处理借：生产成本基本生产成本-辅助生产成本制造费用贷：原材料承上例 会计分录如下 借:生产成本基本生产成本（甲产品）13000基本生产成本（乙产品）19500基本生产成本（丙产品）19500贷：原材料 52000四、职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配工资结算和支付的凭证为工资结算单或工资单，为便于成本核算和管理等，般按车间、部 门分别填制，是职工薪酬分配的依据。直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入 产品成本的“直接人工”成本项目，不能宜接计入产品成本的职工薪酬，按工时，产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的 直接人工”项目 计算公式如下：生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额+各种产品生产工时之和某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时义生产工资费用分配率如果取得各种产品实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确的也可 按产品的定额工时比例分配职工薪酬计算公式如下某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量X 单位产品工时定额生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额+各种产品定额工时之和某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时X 生产工资费用分配率例：乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产 工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。生产工资费用分配率=2700+（500+400）=3A产品应分配的职工薪酬=500X3=1500万元B产品应付配的职工薪酬=400X3=1200万元职工薪酬的账务处理借：生产成本基木生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬承上例：会计分录如下：借：生产成本基本生产成木（A产品）1 5 00基本生产成本（B产品）1 2 00贷：应付职工薪酬 2 7 00五、辅助生产费用的归集和分配一、概念及科目设置辅助生产指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供 应。为了归集所发生的辅助生产费用，应设置“辅助生产成本”或“生产成本一辅助生产成 本”科目，按辅助生产车间及其生产的产品、劳务的种类进行明细核算（即：辅助生产 费用明细账）。一般情况下辅助生产车间的制造费用，先 通 过“制造费用”科目力集，然 后 转 入“辅 助生产成本”科目。对辅助生产车间规模较小的、制造费用较少的且辅助生产不对外 提供产品和劳务的，可 以 直 接 计 入“辅助生产成本”科目 二、具体的分配方法和账务处理辅助生产成本费用的分配法有：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法等（在以下的讲 解过程中我们假设有两个辅助车间供电车间和机修车间）1.直接分配法特点适用范围直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车 间之间互相的提供劳务或产品的情况，而 是将各辅助生产费用直接分配给辅助生产 以外的各收益单位。各辅助生产费用只对外进行分配，只分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。适用于生产 内部互相提供劳务不多，不进行费用交互分配、对辅助生产成本和企、也产品影响不大的情况。例：P 2 2 5-8-3 假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。2 0*9年 5月在分配辅助 生产费用以前，机修车间发生费用1 2 0 0 万元，按修理工时分配费用，提供修理工时5 0 0 小 时，其中供电车间2 0 小时，其他乍间耗用工时如下表，供电车间发生费用2 4 0 0 万元，按耗 电度数分配费用，提供供电度数2 0 万度，其中机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数如 下表。该企业辅助生产制造费用不通过“制造费用”科目核算。辅助生产费用分配表数量单位：小 时 万 度金 额 单 位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计修理工时修理费用供电度数供电费用待分配辅助生产费用及劳务量48012001624003600费用分配率基本生产车间 耗用第一车间3009第二车间1204小计42013行政管理部门耗用402销售部门耗用201合计48016计算过程如下:机修车间分配率=1200/480=2.5万元/小时一车间应分配=2.5*300=750万元二车间应分配=2.5*120=300万元行政管理部门应分配=40*2.5=100万元销售部门应分配=20*2.5=50万元供电车间分配率=2400/16=150元/度一 车间应分配=9*150=1350万元二车间应分配=1*150=600万元行政管理部门应分配=2*150=300力元销售部门应分配=1*150=150万元一车间合计=750+1350=2100万元二车间合计=300+600=900万元行政管理部门合计=100+300=400万元销售部门合计=50+150=200万元填得卜表账务处理如下辅助生产车间名称机修车间供电车间合计修理工时修理费用供电度数供电费用待分配辅助生产费用及劳务量48012001624003600费用分配率2.5150基本生产车间 耗用第一车间300750913502100第二车间1203004600900小计42010501319503000行政管理部门耗用401002300400销售部门耗用20501150200合计48012001624003600借：制造费用车间 2100二车间 900管理费用 400销售费用 200贷：辅助生产成本机修 车 间 1200供 电 车 间 24002.交互分配法特点 适用范围交互分配法是指辅助生产车间的费用分为两个这种分配方法的优点是提高了分配的正确性但加大 阶段进行分配.第一阶段将各辅助生产车间互相 了分配的工作量。提供的服务量按交互分配前的单位成本，在辅助 生产车间之间进行第一次交互分配：第二阶段再 将各辅助生产车间交互分配后的费用（即原费用 加1;交互分配转入的费用，减去交互分配转出的 费用），按其提供给基本生产车间和其他部门的 服务量和交互分配后的单位成木，在辅助生产车 间以外的各受益单位之间进行分配。承上例：假设本月机修车间为供电车间提供机修劳务共20小时，供电车间为机修车间提供 电力共4 万度。如果再交互分配法卜计算过程如卜 一机修车间的平均分配率=1200/500=2.4元/小时供电车间的平均分配率=2400/20=120元/度机修车间接受供电车间供电应分配=4*120=480万元机修车间对供电车间提供机修应对其分配=20*2.4=48万元供电车间接受机修车间提供机修劳务应分配=20*2,4=48万元供电车间对机修车间供电应对其分配=4*120=480万元账务处理如下：借：辅助生产成本机修车间 480供电车间 48贷：辅助生产成木机修车间 48供电车间 480机修车间实际对外分配费用金额=1200+48048=1632万元 供电车间实际对外分配费用金额=2400+48-480=1968万元 机修车间对外分配的工时总量=500-20=480小时 供电车间对外分配的供电总量=204=16万度 机修车间的乂寸外分配$=1632/480=3.4万元 供电车间的对外分配率=1968/16=123元/度一车间应分配机修车间的辅助费用=300*3.4=102万元 二车间应分配机修车间的辅助费用=120*3.4=408万兀行政管理部门应分配机修车间的辅助费用=40*3.4=136万元 销售部门应分配的机修车间的辅助费用=20*3.4=68万元 一车间应分配的供电车间辅助费用=123*9=1107万元 二车间应分配的供电车间辅助费用=123*4=492万元 行政管理部门应分配的供电车间辅助费用=2*123=246万元 销售部门应分配的供电车间辅助费用=1*123=123万元 一车间应分配辅助费用合计=1020+1107=2127万元二车间应分配辅助费用合计=408+492=900万元行政管理部门分配辅助费用合计=136+246=382万元销售部门分配辅助费用合计=68+123=191万元具体账务处理如下借：制造费用-车间2127二车间900管理费用382销售费用191贷：辅助生产成本一一机修车间1632-供电车间19683.计划分配法辅助生产为收益单位提供的劳务，都按劳