增值税减税新政及实务处理课件

增值税减税新政及实务处理增值税减税新政及实务处理20190408内容内容一、政策背景、相关政策及影响一、政策背景、相关政策及影响二、政策规定二、政策规定、解读和实务运用、解读和实务运用三、开票软件升级三、开票软件升级四、纳税申报表变化四、纳税申报表变化五、热点热议五、热点热议 2019年3月5日，李克强总理在政府工作报告中宣布：实施深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，保持6%一档的税率不变。为了贯彻落实党中央、国务院决策部署，推进增值税实质性减税。不断下调税率和简化税制，降低了企业成本，助力经济转型升级。一、政策背景、相关政策及影响一、政策背景、相关政策及影响一、政策背景、相关政策及影响一、政策背景、相关政策及影响财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）关于做好2019年深化增值税改革第一阶段“开好票”相关工作的通知（税总函201981号）关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第15号）一、政策背景、相关政策及影响一、政策背景、相关政策及影响一、政策背景、相关政策及影响一、政策背景、相关政策及影响（一）税率的调整（一）税率的调整1、征收率（16%13%；10%9%）自2019年4月1日起，原适用16%的税率的业务调整为13%的税率，原适用10%税率的业务调整为9%的税率。从4月1日起”，指的是纳税义务发生时间。凡是纳税义务发生时间在4月1日之前的，一律适用原来16%、10%的税率纳税，按照原税率开具发票；相反，凡是纳税义务发生时间在4月1日之后的，则适用调整后的13%、9%的新税率纳税，按照新税率开具发票。纳税人发生增值税应税销售行为，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者索取销售款项凭据的当天。先开发票的，为开具发票的当天。二、政策规定二、政策规定二、政策规定二、政策规定、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用 【例】某一生产企业，2019年3月8日与客户签订货物销售合同，合同约定3月25日发货，3月26日取得了货款收款凭证，4月8日实际收到货款。问：如何确定征收率？解析：3月25日发货，尽管4月8日收到款，但3月26日取得了货款收款凭证，增值税纳税义务已产生，该义务发生在4月1日前，所以应适用原税率。引申：如果纳税人没有签订货物销售合同呢，如何确定征收率？二、政策规定二、政策规定二、政策规定二、政策规定、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用2、扣除率（、扣除率（10%9%；13%10%）纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。（普遍性规定）纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。（特殊性规定）（普遍性9%+1%）【例】纳税人在2019年6月份购进一批农产品，7月份领用。问：如何抵扣 解析：购进时按照9%计算抵扣进项税额，7月份领用时再加计1%的进项税额。二、政策规定二、政策规定二、政策规定二、政策规定、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用10%的扣除率仅限于纳税人生产或者委托加工13%税率货物所购进的农产品，按照核定办法规定的，扣除率为销售货物的适用税率。（先普通9%，再特殊1%）扣除凭证：农产品收购发票或者销售发票、专票或海关进口增值税专用缴款书、3%征收率专票（非小规模纳税人处的普通发票）。购进农产品，既用于生产或委托加工13%税率货物，又用于生产其他货物服务的，应分别核算，未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的买价和9%的扣除率计算进项税额。二、政策规定二、政策规定二、政策规定二、政策规定、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用3、退税率、退税率（1）基本原则是，退税率不能超过适用税率。（2）出口退税率的调整（16%13%；10%9%）：原适用16%退税率的货物，退税率调整为13%；原适用10%退税率的货物，退税率调整为9%。此次退税率的调整是指原退税率和适用税率一致（此次调整），原16%的退税率涉及海关基本商品码4618个，原10%的退税率涉及海关基本商品码970个。原退税率小于适用率的，不在此次调整范围。二、政策规定二、政策规定二、政策规定二、政策规定、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用（3）出口退税率执行和应税行为时间规定：2019年4月1日起执行，是指货物服务的出口时间，非国内采购货物时间。二、政策规定二、政策规定二、政策规定二、政策规定、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用出口方式出口方式时间规定定报关出口的货物劳务（保税区及经保税区出口除外）以海关出口报关单上注明的出口日期为准保税区及经保税区出口的货物以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准非报关出口的货物劳务、跨境应税行为以出口发票或普通发票的开具时间为准（4）过渡期政策：给出口企业消化前期购进的货物、原材料等库存留出时间，规定了3个月的过渡期政策。1）过渡期：2019年6月30日前（含2019年4月1日前）。2）纳税人出口前款所涉货物劳务、发生前款所涉跨境应税行为，适用增值税免退税办法的：（外贸企业）购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；（16%OR 10%）购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。（13%OR 9%）二、政策规定二、政策规定二、政策规定二、政策规定、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用 【例】某外贸企业于2019年3月15日购进一批货物，取得国内供货企业为其开具的税率为16%的增值税专用发票；4月18日，又购进一批货物，取得国内供货企业为其开具的税率为13%的增值税专用发票；4月25日，上述两批货物出口，出口货物报关单上注明的日期为4月25日，现在退税率为13%。（为原征、退税率为16%的货物）问：如何确定出口货物退税率？解析：出口3月15日货物，已按调整前16%的税率征收增值税，执行调整前的退税率。出口4月18日货物，已按调整后13%的税率征收增值税，执行调整后的退税率。二、政策规定二、政策规定二、政策规定二、政策规定、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用 3）纳税人出口前款所涉货物劳务、发生前款所涉跨境应税行为，适用增值税免抵退税办法的，执行调整前的出口退税率，在计算免抵退税时，适用税率低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。（生产企业 16%OR 10%）适用高税率 引申：生产企业在过渡期内购入了13%OR 9%的货物、原材料等，则在计算免抵退税不得免征和抵扣税额（剔税）时，即：出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）有可能为负数，此时差视为零。二、政策规定二、政策规定二、政策规定二、政策规定、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用 【例】生产企业于2019年3月8日购进一批原材料，取得国内供货企业为其开具税率为16%的增值税专用发票；4月10日又购进一批原材料，取得国内供货企业为其开具税率为13%的增值税专用发票；上述两批原材料均用于生产某种出口货物，现退税率为13%；4月25日该企业将两批货物出口，出口报关单上注明的出口日期为4月25日。问：如何确定出口货物退税率？解析：实行免抵退办法的生产企业，统一按照调整前的16%的退税率计算退税额。二、政策规定二、政策规定二、政策规定二、政策规定、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用 【例】某外贸企业于2019年3月8日购进一批原征税率和退税率为16%的货物，在2019年8月3日报关出口。问：如何确定出口货物退税率？解析：实行免退办法的外贸企业，在过渡期（6月30日）后报关出口，不享受过渡期的执行调整前的出口退税率，因此，该批出口货物按照13%的退税率计算退税。二、政策规定二、政策规定二、政策规定二、政策规定、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用4、境外旅客购物离境退税，退税率也相应调整。境外旅客购物离境退税，退税率也相应调整。原适用13%退税率的货物调整为11%；原适用9%税率的，退税率调整为8%。（13%11%；9%8%）2015年，为促进旅游业发展，国务院决定在全国符合条件的地区实施境外旅客购物离境退税政策。截止目前，全国已有26省（市），湖北省目前暂未实施上述离境退税政策，所以此次离境退税物品退税率调整的相关政策没有涉及。二、政策规定二、政策规定二、政策规定二、政策规定、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用4、境外旅客购物离境退税，退税率也相应调整。境外旅客购物离境退税，退税率也相应调整。（1）过渡期：2019年6月30日前。（2）过渡期政策：按调整前税率征收增值税的，执行调整前的退税率；按调整后税率征收增值税的，执行调整后的退税率。（与采取免退办法的出口货物退税率过渡期规定基本一致）。（3）退税率的执行时间规定：以退税物品增值税普通发票的开具日期为准。二、政策规定二、政策规定二、政策规定二、政策规定、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用（二）进项税额抵扣相关规定（二）进项税额抵扣相关规定 1、分期抵扣的变化、分期抵扣的变化 1）完善增值税制度；减轻企业资金占用压力；简化财务核算要求。2）停止执行原分期抵扣规定：自2019年4月1日起，营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税201636号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。二、政策规定二、政策规定二、政策规定二、政策规定、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用 3）可一次抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。购买不动产取得开票日期4月1日及以后的专票等抵扣凭证，就可一次性全额抵扣。4月1日前，按照原规定“取得不动产支付的进项税由分两年抵扣”剩余的40%待抵扣进项，按目前文件理解可一次性在4月份抵扣，且纳税人可以自主择期进行一次性转入抵扣，不能分期转入抵扣。二、政策规定二、政策规定二、政策规定二、政策规定、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用2、抵扣范围的变化、抵扣范围的变化1）政策变化：自2019年4月1日起，一般纳税人购入旅客运输服务进项税额可以抵扣。通俗的讲：飞机票、火车票、汽车客运车票、出租车票、公交车票纳入抵扣凭证范围。无须认证无须认证。2）原政策修改：营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号印发）第二十七条第（六）项和营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税201636号印发）第二条第（一）项第5点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”二、政策规定二、政策规定二、政策规定二、政策规定、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用旅客运输票据类型旅客运输票据类型进项税额进项税额增值税电子普通发票增值税电子普通发票发票所载税额发票所载税额航空运输电子客票行程单航空运输电子客票行程单+身份信息身份信息（票价（票价+燃油附加费）燃油附加费）（1+9%）9%铁路车票铁路车票+身份信息身份信息票面金票面金额（1+9%）9%公路、水路等其他客票公路、水路等其他客票+身份信息身份信息票面金票面金额（1+3%）3%二、政策规定二、政策规定二、政策规定二、政策规定、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用、解读及实务运用3）抵扣方法如下：最基本的原则还是取得增值税专用发