会计证基础之经济业务处理(PPT 60页)

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理1.本章主要讲什么？本章主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。2.本章的重点在哪里？除了第一节可不看，其它各节都很重要。第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；（一）账户设置属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。（二）账务处理1.接受现金资产投资的账务处理借：银行存款贷：实收资本（或股本）或资本公积-资本溢价【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。【例题】B股份有限公司发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。发行收入=50004（1-3%）=19400（万元）借：银行存款19400贷：股本5000资本公积股本溢价14400正确答案借：银行存款11贷：实收资本丙公司10资本公积资本溢价12.接受非现金资产投资的账务处理企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。丙公司处理如下：正确答案借：无形资产非专利技术60000土地使用权80000贷：实收资本A公司60000B公司80000 借：原材料(协议约定价）固定资产（协议约定价）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：实收资本（价税合计）正确答案借：原材料10应交税费应交增值税（进项税额）1.7贷：实收资本B公司11.7（含税）【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。乙公司处理如下：3.所有者权益转资、撤资业务【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积200000元转增资本，同时将盈余公积300000元转增资本。假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下：正确答案借：资本公积200000盈余公积300000贷：实收资本500000借：库存股（回购成本）贷：银行存款注销股份借：股本（面值）资本公积股本溢价贷：库存股（2）减资业务有限公司-直接注销借：实收资本贷：银行存款等（资产）股份公司回购自己的股票二、负债筹资业务短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。（一）账户设置（二）账务处理1.短期借款的账务处理取得借款：借：银行存款贷：短期借款归还借款：借：短期借款贷：银行存款（1）按月支付利息借：财务费用贷：银行存款1月份：借：财务费用贷：应付利息（2）按月计提，按期支付利息3月份借：财务费用（3月份）应付利息（1、2月份利息）贷：银行存款2月份：借：财务费用贷：应付利息（2）预提利息计提：先增加本期费用，但尚未支付。【例题】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。1月1日借入短期借款：计提1-2月份应付利息：1200004%12400（元）12月处理相同借：财务费用400贷：应付利息4003月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）借：应付利息800财务费用400贷：银行存款120010月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000借：银行存款120000贷：短期借款1200002.长期借款的账务处理取得借款借：银行存款贷：长期借款归还借款借：长期借款贷：银行存款【例题】A企业为增值税一般纳税人，于2009年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。（1）取得借款时：借：银行存款4000000贷：长期借款本金4000000（2）A企业于2009年12月31日计提长期借款利息。借：财务费用28000贷：长期借款应计利息280002009年12月31日计提的长期借款利息40000008.4%1228000（元）（1）属于筹建期间的，不符合资本化条件的借款利息费用计入管理费用；（2）属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程；（3）固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定：2010年1月至2012年10月月末计提利息分录同上。（3）2012年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。借：长期借款本金4000000应计利息980000财务费用28000贷：银行存款5008000第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产概念与特征二、固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。相关税费：关税进口消费税+（不能抵扣的增值税）增值税：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。【例题单选题】增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（）。A.物资采购B.固定资产C.应交税费D.在建工程正确答案C答案解析企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。三、固定资产折旧（一）概念与特征固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额:是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率。（三）固定资产折旧范围与折旧方法1.折旧范围企业应当按月（时间范围）对所有（空间范围）的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。（1）时间范围当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。（2）空间范围企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但除外。已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；单独计价入账的土地；持有待售的固定资产。【例题单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（）。A.本月购进的新设备B.本月报废的旧设置C.经营性租入的设置D.已提足折旧的设备正确答案B答案解析本月购进的新设备下个月开始计提折旧；经营性租入不属于本企业资产，不用计提折旧；已提足折旧的设备不计提折旧。2.折旧方法双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。（1）年限平均法年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。应提折旧额=原值-预计净残值预计净残值=原值*净残值率年折旧额=应提折旧额/年限月折旧额=年折旧额/12年折旧率=年折旧额/应提折旧额【例题】某企业外购一台设备，原值为720000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：第一种方法：年折旧额=（7200007200004%）2034560（元）月折旧额=年折旧额122880（元）第二种方法：月折旧额固定资产原价月折旧率其中：月折旧率年折旧率12年折旧率（14%）204.8%月折旧率4.8%/120.4%月折旧额7200000.4%2880（元）（2）工作量法根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。应提折旧额=原值-预计净残值单位折旧额=应提折旧额/预计总工作量月折旧额=单位折旧额*月工作量【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400000元，预计行驶里程200000千米，预计净残值率5%，本月行驶5000千米。该汽车的本月折旧额计算如下：单位里程折旧额400000（15%）2000001.9（元千米）本月折旧额50001.99500（元）不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。四、账户设置1.“固定资产”账户登记企业增加的固定资产原价登记企业减少的固定资产原价反映企业期末固定资产的账面原价2.“累计折旧”账户（特殊资产账户）登记计提的固定资产折旧（增加额）登记减少的固定资产转出的累计已提折旧（减少额）反映企业提取的固定资产折旧累计数3.在建工程（资产类）4.工程物资（资产类）登记企业各项在建工程的实际支出登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。企业购入工程物资的成本领用工程物资的成本期末为在建工程准备的各种物资的成本五、账务处理（一）固定资产增加的账务处理1.购入不需要安装的固定资产企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。借：固定资产(价款+相关成本费用）应交税费应交增值税（进项税