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1、 新企新企业会会计准准则讲解解 河南省学河南省学术技技术带头人人洛阳市会洛阳市会计学会副会学会副会长贾晋黔晋黔 2014年八年八项企企业会会计准准则o 2014年年1月至月至6月，财政部陆续发布新增或修订的月，财政部陆续发布新增或修订的八项企业会计准则，虽然八项企业会计准则，虽然2006年年2月颁布月颁布企业会企业会计准则计准则基本准则基本准则和和38项具体会计准则之后，财项具体会计准则之后，财政部发布了六项企业会计准则解释、五个年报通知政部发布了六项企业会计准则解释、五个年报通知及若干会计处理规定和复函，但如此大规模的准则及若干会计处理规定和复函，但如此大规模的准则修订和增补尚属首次。这些新
2、准则基本与相关国际修订和增补尚属首次。这些新准则基本与相关国际财务报告准则一致、保持了持续趋同。财务报告准则一致、保持了持续趋同。2014年八年八项企企业会会计准准则简介介序号序号修订或新增的企业会计准则修订或新增的企业会计准则发布日期发布日期1企业会计准则第企业会计准则第39号号公允价值计量公允价值计量2014-1-282企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报（财务报表列报（2014修订）修订）2014-1-283企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬（职工薪酬（2014修订）修订）2014-1-294企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务报表（合并财务报表（2014修订
3、）修订）2014-2-215企业会计准则第企业会计准则第40号号合营安排合营安排2014-2-216企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资（长期股权投资（2014修订）修订）2014-3-197企业会计准则第企业会计准则第41号号在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露2014-3-278企业会计准则第企业会计准则第37号号金融工具列报（金融工具列报（2014修订）修订）2014-6-20企业会计准则第2号长期股权投资 企企业会会计准准则第第2 2号号长期股期股权投投资一、长期股权投资准则的修订背景一、长期股权投资准则的修订背景二、长期股权投资准则修订的内容二、长期股权投资准则修订
4、的内容三、衔接规定三、衔接规定一、修一、修订背景背景o财政部自财政部自2006年发布年发布企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资（CAS2(2006)）及其应用指）及其应用指南以后，又根据国际财务报告准则（南以后，又根据国际财务报告准则（IFRS）的相）的相关变动，通过准则解释等文件陆续修订了部分长关变动，通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。期股权投资准则的内容。一、修一、修订背景背景o2011年年5月，国际会计准则理事会（月，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后的发布了修订后的国际会计准则第国际会计准则第27号号个个别财务报表别财务报表（IAS2
5、7（2011）和）和国际国际会计准则第会计准则第28号号联营和合营企业中的投资联营和合营企业中的投资（IAS28（2011）。）。一、修一、修订背景背景o为保持我国企业会计准则与国际财务报告准为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，并对则的持续趋同，并对2006年后发布的相关年后发布的相关修订进行整合完善，财政部于修订进行整合完善，财政部于2012年年11月月15日发布了日发布了企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股长期股权投资（修订）权投资（修订）（征求意见稿），征求意（征求意见稿），征求意见截止日为见截止日为2013年年2月月16日。日。一、修一、修订背景背景o2014年年3
6、月月13日，财政部完成长期股权投资准则日，财政部完成长期股权投资准则的修订工作，并发布了的修订工作，并发布了关于印发修订关于印发修订的通知的通知（财会（财会201414号）。新修订的号）。新修订的企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资（CAS2（2014）自）自2014年年7月月1日起在所有执行企业会计准则的企日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，原原CAS2（2006）同时废止。）同时废止。准准则内容内容o长期股期股权投投资准准则共五章二十条。共五章二十条。o第一章第一章总则总则o第二章第二章
7、初始计量初始计量 o第三章第三章 后续计量后续计量o第四章第四章衔接规定衔接规定o第五章第五章附附则则二、修二、修订的内容的内容本准则的总体要求（定义、适用范围、披露）本准则的总体要求（定义、适用范围、披露）初始计量（初始投资成本的确定、相关费用的初始计量（初始投资成本的确定、相关费用的处理等）处理等）后续计量（成本法和权益法的应用、核算方法后续计量（成本法和权益法的应用、核算方法之间的转换、持有待售的长期股权投资、长期之间的转换、持有待售的长期股权投资、长期股权投资的处置）股权投资的处置）（一）（一）长期股期股权投投资定定义第二条第二条本准则所称长期股权投资，本准则所称长期股权投资，是指投是
8、指投资方方对被投被投资单位位实施控制、重大影响的施控制、重大影响的权益性投益性投资，以及，以及对其合其合营企企业的的权益益性投性投资。即：。即：对子公司、子公司、联营企企业和合和合营企企业的的权益性投益性投资。在本准则原应用指南中提到的第四类投资：在本准则原应用指南中提到的第四类投资：“投投资方方对被投被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市市场中没有中没有报价、公允价价、公允价值不能可靠不能可靠计量的量的权益性投益性投资”适用适用2222号准则号准则金融工具确认和计量金融工具确认和计量权益性投资权益性投资 共同控制共同控制控制控制“三无
9、三无”重大影响重大影响但活跃市场有报价但活跃市场有报价且活跃市场无报价且活跃市场无报价长期长期股权股权投资投资可供出售金融资产可供出售金融资产交易性金融资产交易性金融资产权益性投资权益性投资 合营企业合营企业控制控制重大影响重大影响长期长期股权股权投资投资可供出售金融资产可供出售金融资产第四类投资第四类投资如何判断是否控制？如何判断是否控制？在确定能否对被投资单位实施控制时，在确定能否对被投资单位实施控制时，投投资方方应当按照当按照企企业会会计准准则第第33号号合并合并财务报表表的有关的有关规定定进行判断行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司投资方能够对被投资单位实施控
10、制的，被投资单位为其子公司（适用成本法核算）。投资方属于（适用成本法核算）。投资方属于企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。表的情况除外。如何判断重大影响？如何判断重大影响？重大影响，重大影响，是指投是指投资方方对被投被投资单位的位的财务和和经营政策有参政策有参与决策的与决策的权力，但并不能力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考当考虑投
11、投资方方和其他方持有的被投和其他方持有的被投资单位当期可位当期可转换公司公司债券、当期可券、当期可执行行认股股权证等潜在表决等潜在表决权因素因素。投投资方能方能够对被投被投资单位施加重大影响的，被投位施加重大影响的，被投资单位位为其其联营企企业。如何判断如何判断合合营企企业？在确定被投资单位是否为合营企业时，在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照当按照企企业会会计准准则第第40号号合合营安安排排的有关规定进行判断。的有关规定进行判断。【例题例题】甲公司甲公司20142014年年7 7月，取得对乙公司月，取得对乙公司5%5%的股权，成的股权，成本为本为800800万元。万元。20152015
12、年年2 2月，甲公司又以月，甲公司又以12001200万元取得对万元取得对乙公司乙公司6%6%的股权的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。易市场，公允价值无法取得。20152015年年3 3月，乙公司宣告月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得1010万元。万元。甲公司会计处理：甲公司会计处理：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 800800
13、借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1200 1200 借：应收股利借：应收股利 100 100 贷：投资收益贷：投资收益 100 100（二）（二）长期股期股权投投资准准则适用范适用范围第三条 下列各项适用其他相关会计准则：下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，（一）外币长期股权投资的折算，适用适用企企业会会计准准则第第19号号外外币折算折算。（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企业企业会计准则第会计准则第2222号号金融工具确
14、认和计量金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用适用企企业会会计准准则第第22号号金融工具确金融工具确认和和计量量。注：本准则未予规范的其他权益性投资，指的是原第四类投资（投资方对被注：本准则未予规范的其他权益性投资，指的是原第四类投资（投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、投资单位不具有控制、共同
15、控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资公允价值不能可靠计量的权益性投资）。（三）（三）长期股期股权投投资信息披露信息披露第四条第四条长期股权投资的披露，长期股权投资的披露，适用适用企企业会会计准准则第第41号号在其他主体中在其他主体中权益的披露益的披露。长期股权投资准则不再涉及披露要求长期股权投资准则不再涉及披露要求。长期股权投资长期股权投资企业合并企业合并非企业合并非企业合并同一控制下同一控制下非同一控制下非同一控制下企业企业合并合并对价对价支付支付现金现金转让非转让非现金现金资产资产承担承担债务债务发行发行权益性权益性证券证券非企业非企业合并合并对价对价
16、支付支付现金现金发行发行权益性权益性证券证券非货币性非货币性资产交换资产交换债务重组债务重组（四）初始（四）初始计量量同一控制下企同一控制下企业合并合并o1.支付现金、转让非现金资产或承担债务支付现金、转让非现金资产或承担债务n（1）在合并日按照被合并方所有者权益）在合并日按照被合并方所有者权益在最在最终控制方合并控制方合并财务报表中的表中的账面价面价值的份的份额作为作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本。n（2）差额处理：长期股权投资初始投资成本与）差额处理：长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，务账面价值之间的差额，应当当调整整资本公本公积；资本公本公积不足冲减的，不足冲减的，调整留存收益整留存收益。同一控制下企同一控制下企业合并合并变动：变动：“被合并方所有者被合并方所有者权益的益的账面价面价值”“被被合并方所有者合并方所有者权益在最益在最终控制方合并控制方合并财务报表表中的中的账面价面价值”。解释公告第解释公告第6 6号：号：被合并方是最终控制方在以前年度从第三方收购被
