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1、全国高等教育自学考试指定教材全国高等教育自学考试指定教材中国财政经济出版社中国财政经济出版社杨金观杨金观 宗文龙宗文龙 主编主编2021/11/101第一节第一节 投资概述投资概述第二节第二节 交易性金融投资的核算交易性金融投资的核算第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算第四节第四节 可供出售金融投资的核算可供出售金融投资的核算第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算本章重点：本章重点：1 1、交易性金融资产 2 2、持有至到期投资持有至到期投资 3 3、可供出售金融资产、可供出售金融资产 4 4、长期股权投资、长期股权投资本章难点：本章难点：持有至到期投资、长期股权
2、投资持有至到期投资、长期股权投资目 录2021/11/102一、投资的概念与特点一、投资的概念与特点 财务会计中的投资有广义和狭义之分。财务会计中的投资有广义和狭义之分。 广义的投资包括：广义的投资包括：权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等等。资、固定资产投资、存货投资等等。广义的投资基本上可以分为两大类： 一类是对内投资，如固定资产投资、存货投资等；一类是对内投资，如固定资产投资、存货投资等； 另一类是对外投资，如权益性投资等。另一类是对外投资，如权益性投资等。狭义的投资一般仅包括：狭义的投资一般仅包括：对外投资，如
3、权益性投资、债权性投资，而不对外投资，如权益性投资、债权性投资，而不包括对内投资。包括对内投资。第第一一节投投资概述概述2021/11/103 关于投资的定义，可以这样认为： “投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产产让渡给其他单位所获得的另一项资产”。 从这个定义来看，将投资的目的和方式进行了分析。从目的来看，从这个定义来看，将投资的目的和方式进行了分析。从目的来看，一是增加财富；二是谋求其他利益。取得投资的形式是将资产让渡给其一是增加财富；二是谋求其他利益。取得投资的形式是将资产让渡
4、给其他单位。这样的定义排除了对内投资（存货、固定资产投资）。他单位。这样的定义排除了对内投资（存货、固定资产投资）。 投资具有以下特点：投资具有以下特点： （1 1）投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。）投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。如支付现金以购如支付现金以购买债券、以固定资产向其他单位投资以取得其他单位的股权等，即企业买债券、以固定资产向其他单位投资以取得其他单位的股权等，即企业将所拥有的现金、固定资产等让渡给其他单位，以换取债权投资或股权将所拥有的现金、固定资产等让渡给其他单位，以换取债权投资或股权投资。投资。2021/11/104 （2 2）投资所流入的经济利益，与其他资
5、产为企业带来的经济利益）投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。在形式上有所不同。 企业所拥有和控制的除投资以外的其他资产，通常能为企业带来直企业所拥有和控制的除投资以外的其他资产，通常能为企业带来直接的经济利益，如商业企业的库存商品是为转售而储备的，对这些存货接的经济利益，如商业企业的库存商品是为转售而储备的，对这些存货的出售可以直接为企业带来经济利益。而投资通常是将企业的资产转让的出售可以直接为企业带来经济利益。而投资通常是将企业的资产转让给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后
6、分配取得的，或者通过投资改善贸易关系等从而达到获取利益的目的。配取得的，或者通过投资改善贸易关系等从而达到获取利益的目的。2021/11/105二、投资的分类 为了确定投资的会计核算方法及在会计报表中的列示方法，应对投资进行适为了确定投资的会计核算方法及在会计报表中的列示方法，应对投资进行适当的分类。按照不同的标准，投资有各种不同的分类。当的分类。按照不同的标准，投资有各种不同的分类。 （一）按照投资性质的分类（一）按照投资性质的分类 1 1、权益性投资。、权益性投资。这种投资的目的是为了获得另一企业的控制权，或实施对这种投资的目的是为了获得另一企业的控制权，或实施对另一企业的重大影响，或为其
7、他目的而进行的。如对另一个企业的普通股股票另一企业的重大影响，或为其他目的而进行的。如对另一个企业的普通股股票投资，属于权益性投资。投资，属于权益性投资。 2 2、债权性投资。、债权性投资。这种投资的目的是为了获取高于银行存款利率的利息，并这种投资的目的是为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。如购买公司债券，属于债权性投资。保证按期收回本息。如购买公司债券，属于债权性投资。 3 3、混合性投资。、混合性投资。往往表现为混合性证券投资，既有权益性投资性质，又有往往表现为混合性证券投资，既有权益性投资性质，又有债权性投资性质。如购买另一企业发行的优先股股票、购买可转换公司债券等，债权
8、性投资性质。如购买另一企业发行的优先股股票、购买可转换公司债券等，属于混合性投资。属于混合性投资。（名词解释（名词解释08.708.7）2021/11/106 （二）按照投资对象的变现能力分类（二）按照投资对象的变现能力分类 1、易于变现的投资，是指能在证券市场上随时变现的投资。这类投资必须是易于变现的投资，是指能在证券市场上随时变现的投资。这类投资必须是能够上市交易的股票、债券、期货等。能够上市交易的股票、债券、期货等。 2、不易于变现的投资，是指不能轻易在证券市场上变现的投资。这类投资通是指不能轻易在证券市场上变现的投资。这类投资通常不能上市交易，要将所持投资转换为现金并非轻而易举的。常不
9、能上市交易，要将所持投资转换为现金并非轻而易举的。 （三）按照投资者的意图分类（三）按照投资者的意图分类（多选（多选08.408.4） 1 1、交易性金融资产。、交易性金融资产。交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。资产。 2 2、持有至到期投资。、持有至到期投资。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金额资产。定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金额资产。 3 3、可供出售金融资产。、可供出售金融资产。可供出售金融资产是
10、指在初始确认时即被指定为可供可供出售金融资产是指在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除交易性金融资产、应收款项及持有至到期投资以出售的非衍生金融资产，以及除交易性金融资产、应收款项及持有至到期投资以外的其他金融资产。外的其他金融资产。 4 4、长期股权投资。、长期股权投资。指持有时间准备超过指持有时间准备超过1 1年的各种股权性质的投资。年的各种股权性质的投资。2021/11/107一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量1.1.概念：概念：P136 P136 强调：以公允价值计量且变动计入当期损强调：以公允价值计量且变动计入当期损益；以交易为目的，即以赚取差价
11、为目的益；以交易为目的，即以赚取差价为目的（单选（单选08.708.7） 2.2.交易性金融资产入账价值的确定（交易性金融资产入账价值的确定（P138P138）交易性金融资产应当按照交易性金融资产应当按照取得时的公允价值取得时的公允价值作为初始作为初始确认金额，相关的确认金额，相关的交易费用交易费用在发生时在发生时计入当期损益计入当期损益。 （相关费用计入，单选（相关费用计入，单选09.409.4）企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，
12、应当单独确认为取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入应收项目，不计入交交易性金融资产的初始确认金额。易性金融资产的初始确认金额。 （单选（单选09.709.7）第二第二节交易性金融交易性金融资产的核算的核算（考（考题较多）多）2021/11/108初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利息 确认为应收项目确认为应收项目 为什么？为什么？投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息交易性金融资产入账价值交易性金融资产入账价值购入时购入时垫
13、付垫付2021/11/1093.3.账户设置（账户设置（P137P137） “交易性金融资产交易性金融资产”、“投资收益投资收益”、“公允价值变公允价值变动损益动损益”科目科目l“交易性金融资产交易性金融资产”核算为交易目的而持有的债券投核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值值。l“投资收益投资收益”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”：收益在贷方，：收益在贷方，损失在借方。损失在借方。“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账
14、明细账2021/11/10104 4、账务处理：（、账务处理：（P138P138，例，例1 1）企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产（分录（分录09.409.4）银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用2021/11/1011二、交易性金融资产持有二、交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息期间取得的现金股利和利息企业在企业在持有持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债交易性金融资产期间所获得
15、的现金股利或债券利息，应当确认为券利息，应当确认为投资收益投资收益。（单选（单选08.708.7；分录；分录09.409.4）持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间投资收益应收股利应收利息银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时2021/11/1012三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此
16、列对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的资产负债表日的公允价值公允价值反映，公允价值的变动计入反映，公允价值的变动计入当当期损益。期损益。2021/11/1013资产负债表日资产负债表日（单选（单选08.708.7；分录；分录09.409.4）P139 P139 例例2 2交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失2021/11/1014四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性
