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1、高级财务会计第九章高级财务会计第九章商品期货会计商品期货会计2021/11/101 在全球燃油价格、绝大部分航空在全球燃油价格、绝大部分航空公司机票上涨的情况下，汉莎不公司机票上涨的情况下，汉莎不仅没有涨价反而降价。原因有：仅没有涨价反而降价。原因有： 二二 通过燃油期货稳定油料成本。通过燃油期货稳定油料成本。一一 通过自建油库，调节燃油储存；通过自建油库，调节燃油储存；2021/11/102第一节第一节 概概 述述2021/11/103一、期货交易的特点及种类一、期货交易的特点及种类1 1 期货及期货交易期货及期货交易期货：期货：标准化的远期合约标准化的远期合约期货交易：期货交易：在期货交易
2、所内集在期货交易所内集 中买卖中买卖 期货合约期货合约 2021/11/1042 期货交易的特点期货交易的特点 期货交易的买卖对象是合约期货交易的买卖对象是合约 期货合约标准化期货合约标准化合约文本高度标准化合约文本高度标准化期货交易以保证金制度作保障期货交易以保证金制度作保障期货交易场所固定期货交易场所固定期货交易以公开、公平竞争的形式进行期货交易以公开、公平竞争的形式进行 期货交易品种有限制期货交易品种有限制2021/11/105交易类型交易类型现货交易现货交易期货交易期货交易交易对象交易对象商品实物商品实物期货合约期货合约交易目的交易目的商品与货币的互换商品与货币的互换套期保值或投机套利
3、套期保值或投机套利交易方式交易方式一对一交易一对一交易标准化合约标准化合约交易场所交易场所不固定不固定期货交易所期货交易所保障制度保障制度经经济济合合同同法法及及结结算算制制度度交交易易保保证证金金制制度度等等期期货货交交易易法法规规商品范围商品范围一切商品一切商品有限的商品有限的商品2021/11/106 开仓开仓 平仓平仓 持仓持仓 买空买空 卖空卖空 交割交割 浮动盈亏浮动盈亏 平仓盈亏平仓盈亏 3 3 有关术语有关术语2021/11/107高级财务会计高级财务会计PowerPointPowerPoint演示文演示文稿稿投机套利投机套利套期保值套期保值获取现货获取现货2021/11/10
4、8某企业准备明年某企业准备明年3 3月份在现货市场出月份在现货市场出售某种产品售某种产品100100吨，当前的现货价格吨，当前的现货价格是每吨是每吨1000010000元，估计明年元，估计明年3 3月份现月份现货价格要下跌到每吨货价格要下跌到每吨92009200元，期货元，期货价格为价格为95009500元。该企业在期货市场元。该企业在期货市场卖出卖出100100吨该种产品，并准备在明年吨该种产品，并准备在明年3 3月份的期货市场上买进平仓。月份的期货市场上买进平仓。 2021/11/109若明年若明年3 3月的现货市场为月的现货市场为1000010000元元/ /吨吨，则该项，则该项期货买卖
5、发生亏损：期货买卖发生亏损：（9500-10000）*100=50000元元实得价款：实得价款：100吨吨*10000元元/吨吨-50000元元=950000元元 若明年若明年3 3月的现货市场为月的现货市场为92009200元元/ /吨吨，则该，则该项期货交易发生盈利：项期货交易发生盈利：（9500-9200）*100=30000元元实得价款：实得价款：100吨吨*9200元元/吨吨+30000元元=950000元元2021/11/10104 4 期货交易的种类期货交易的种类 按合约标的物不同分：商品期货交易按合约标的物不同分：商品期货交易 金融期货交易金融期货交易按投资目的不同分：按投资目
6、的不同分： 期货投机交易期货投机交易 期货套期保值交易期货套期保值交易 按参考主体不同分：按参考主体不同分： 期货交易所期货交易所 期货经纪商期货经纪商 期货投资者期货投资者 2021/11/10112021/11/1012二、期货交易的基本业务程序二、期货交易的基本业务程序1 1 申请会员资格或选择经纪公司及经纪人申请会员资格或选择经纪公司及经纪人2 2 买卖期货合约买卖期货合约3 3 交易的结算交易的结算 4 4 交易了结与清算交易了结与清算 对冲平仓及清算对冲平仓及清算 交割平仓及清算交割平仓及清算 2021/11/1013第二节第二节期货交易所与期期货交易所与期货经纪公司会计货经纪公司
7、会计2021/11/1014高级财务会计高级财务会计PowerPoint演示文稿演示文稿 1 1 兼有企业会计和非盈利组兼有企业会计和非盈利组 织会计的特点织会计的特点 2 2 会计信息使用者的定向性会计信息使用者的定向性 3 3 及时反映交易责任，披露及时反映交易责任，披露 盈亏信息盈亏信息一、期货交易所会计的特征一、期货交易所会计的特征2021/11/1015高级财务会计PowerPoint演示文稿 1 1 保证金制度保证金制度 （1 1）结算准备金）结算准备金 （2 2）初始保证金）初始保证金 （3 3）维持保证金）维持保证金 （4 4）追加保证金）追加保证金 2 2 每日结算无负债制度
8、每日结算无负债制度2021/11/1016高级财务会计PowerPoint演示文稿 例如，例如，1111月月1010日会员做买入日会员做买入100100吨某吨某种商品的期货，合约价为每吨种商品的期货，合约价为每吨 50005000元。元。交易所要求存入交易所要求存入 2020万元的结算准备万元的结算准备金。初始保证金为合约总值的金。初始保证金为合约总值的1010，维，维持保证金为初始保证金的持保证金为初始保证金的75%75%。当天该。当天该商品的期货价格降至每吨商品的期货价格降至每吨49004900元。元。1111月月1111日该商品的期货价格继续降至每吨日该商品的期货价格继续降至每吨4800
9、4800元。元。1111月月1212日日A A公司以每吨公司以每吨47804780元元的价格卖出合约。的价格卖出合约。2021/11/1017高级财务会计高级财务会计PowerPointPowerPoint演示文稿演示文稿 会员资格费会员资格费 会员席位费会员席位费 “实收资本实收资本”账户账户”应付席位费应付席位费“账户账户2 2 会员保证金会员保证金”应付保证金应付保证金“账户账户结算准备金结算准备金交易保证金交易保证金3 3 会员盈亏会员盈亏”会员盈亏会员盈亏“账账户户2021/11/1018高级财务会计PowerPoint演示文稿 4 4 收入：收入： 年会费收入年会费收入 指向客户收
10、取的交易指向客户收取的交易手续费和交割手续费手续费和交割手续费“手续费收入手续费收入”账户账户手续费收入手续费收入指向会员收取的年会费指向会员收取的年会费“年会费收入年会费收入” 账户账户2021/11/1019三、期货交易所期货业务核算举例三、期货交易所期货业务核算举例1 1 会员保证金的核算会员保证金的核算在每日无负债结算制度下，交易所在每日无负债结算制度下，交易所应逐日计算会员当日持仓合约占用应逐日计算会员当日持仓合约占用的交易保证金，并从结算准备金中的交易保证金，并从结算准备金中划转。划转。 平仓合约原占用的交易保证金应划平仓合约原占用的交易保证金应划回结算准备金。回结算准备金。202
11、1/11/1020结算结算准备金准备金交易交易保证金保证金开仓划转开仓划转追加追加 会员存入会员存入开仓、平仓划转手续费开仓、平仓划转手续费 会员浮动亏损会员浮动亏损划回划回会员浮动、平仓盈利会员浮动、平仓盈利2021/11/10212 2 会员盈亏的核算会员盈亏的核算例：例：1 1日以日以1700017000元元/ /吨买入吨买入1010手铜期货，每手铜期货，每 手手5 5吨。当日结算价同开仓价。吨。当日结算价同开仓价。2 2日结算日结算 价为价为1695016950元元/ /吨，吨，3 3日结算价日结算价1714017140元元/ / 吨。吨。4 4日以日以1722017220元元/ /吨
12、全部平仓。吨全部平仓。则：则：2 2日浮动亏损日浮动亏损 5050（16950169501700017000）25002500元元 3 3日浮动盈利日浮动盈利 5050（17140171401695016950）95009500元元 4 4日平仓盈利日平仓盈利 5050（17220172201714017140）40004000元元 2021/11/1022交易所对会员的浮动盈亏应如何处理交易所对会员的浮动盈亏应如何处理？根据每日无负债结算制度逐日计算会员盈亏根据每日无负债结算制度逐日计算会员盈亏 在交易所，某个会员的盈利就是另一会员的在交易所，某个会员的盈利就是另一会员的 亏损，故每日的会员
13、盈亏余额为亏损，故每日的会员盈亏余额为0 0 会计处理只涉及逐日调整会员的结算准备金会计处理只涉及逐日调整会员的结算准备金 2021/11/1023核算举例核算举例2021/11/10243 3 实物交割的核算实物交割的核算实物交割：标准交割仓单的转手过程实物交割：标准交割仓单的转手过程 将合约所载商品的所有权转移将合约所载商品的所有权转移会计处理程序会计处理程序 双方先按最后交易日的结算价将合约双方先按最后交易日的结算价将合约 对冲平仓，完成期货交易过程。对冲平仓，完成期货交易过程。 实物交割双方按最后交易日的结算价实物交割双方按最后交易日的结算价 进行实物商品的现货交易，并进行货进行实物商
14、品的现货交易，并进行货 款结算。款结算。 2021/11/1025高级财务会计高级财务会计PowerPoint演示文稿演示文稿会员资格费会员资格费 席位费席位费“长期股权投资长期股权投资”账账户户“应收席位费应收席位费”账户账户2 2 存放于交易所存放于交易所 的保证金的保证金“应收保证金应收保证金”账户账户3 3 收入客户的收入客户的 保证金保证金“应付保证金应付保证金”账账户户2021/11/10263 3 手续费收入手续费收入结算差异结算差异向客户收取的交易手向客户收取的交易手续费和交割手续费续费和交割手续费 “手续费收入手续费收入”账户账户一是客户的浮动盈亏，一是客户的浮动盈亏，二是交
15、易所和经纪公二是交易所和经纪公司由于平仓顺序不同司由于平仓顺序不同产生的差异。产生的差异。 “结算差异结算差异”账户账户 2021/11/1027核算举例核算举例2021/11/1028第三节第三节企业期货业务会计企业期货业务会计2021/11/1029操作方式操作方式委托代理委托代理投资目的投资目的套期保值套期保值自营自营投机套利投机套利2021/11/1030一一 投机套利会计投机套利会计（一）运作原理（一）运作原理预计价格上升：预计价格上升：买入期货合约，实际上升后再卖出合约。买入期货合约，实际上升后再卖出合约。预计价格下降：预计价格下降：卖出合约，实际下降后再买入合约。卖出合约，实际下
16、降后再买入合约。2021/11/1031 “长期股权投资长期股权投资” “应收席位费应收席位费” “期货保证金期货保证金” “期货损益期货损益” 买方与购进货物相同买方与购进货物相同 卖方与销售货物相同卖方与销售货物相同（二）（二）会计核算内容及核算账户会计核算内容及核算账户 缴纳会员资格费缴纳会员资格费 交纳席位占用费交纳席位占用费 交纳期货保证金交纳期货保证金 开仓、平仓费用及盈亏开仓、平仓费用及盈亏 实物交割实物交割 2021/11/1032（三）账务处理（三）账务处理交纳会员资格费交纳会员资格费借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款交存结算准备金交存结算准备金借：期货保证金借：期货保证金 贷：银行存款贷：银行存款开仓手续费开仓手续费借：期货损益借：期货损益 贷：期货保证金贷：期货保证金持持 仓仓不核算浮动盈亏，只有不核算浮动盈亏，只有追加保证金时才作账追加保证金时才作账平仓盈亏及手续费平仓盈亏及手续费借：期货保证金借：期货保证金 贷：期货损益贷：期货损益2021/11/1033 某期货交易所并结算所的会员，本期对谷物交易的某期货交易所并结算所的会员，本期对谷
