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1、2021年年11月月23日日“营改增对软件企业的影响中汇宁波税务师事务所 李好峰讲讲座座目目录录第一节 营改增的背景第二节 软件企业的假设干“营改增政策 第三节 软件企业的税收优惠政策及其本卷须知国务院“营改增试点工作安排试点地区试点地区开始时间开始时间上海市上海市2012年年1月月1日日北京市北京市2012年年9月月1日日江苏省、安徽省江苏省、安徽省2012年年10月月1日日福福建建省省（含含厦厦门门市市）、广广东东省省（含含深圳市）深圳市）2012年年11月月1日日天天津津市市、浙浙江江省省（含含宁宁波波市市）、湖湖北省北省2012年年12月月1日日2022/6/244第一节第一节 营改增
2、的背景营改增的背景v19941994年税制改革年税制改革, ,确立了增值税和营业税两税并存确立了增值税和营业税两税并存的税制格局。的税制格局。v1 1、增值税对销售货物、进口货物；提供加工劳务、增值税对销售货物、进口货物；提供加工劳务、修理修配劳务等增值额进行征税。修理修配劳务等增值额进行征税。v2 2、营业税征收对转让无形资产、销售不动产和效、营业税征收对转让无形资产、销售不动产和效劳业即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮劳业即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、其他效劳业。电通信业、文化体育业、娱乐业、其他效劳业。v3 3、营业税与增值税同时并存造成了两个税
3、种征、营业税与增值税同时并存造成了两个税种征收范围的混乱；收范围的混乱；v例如：纳税人受托开发软件产品，著作权属于受例如：纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；方共同拥有的不征收增值税；v对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。并转让著作权、所有权的，不征收增值税。v财税财税20211002021100号号 6v4、“营改增意义营改增意义v一是一是“结构性减税，减轻制造业企业的税收负担，结构性减税，减轻制造
4、业企业的税收负担，将会加大对现代效劳业相关业务的投入力度；将会加大对现代效劳业相关业务的投入力度；v二是扩大抵税范围，为现代效劳业企业打通、延伸二是扩大抵税范围，为现代效劳业企业打通、延伸和拉长了增值税的抵扣链条，企业将一些生产性效和拉长了增值税的抵扣链条，企业将一些生产性效劳业务转为向外部发包，促进社会专业化分工的进劳业务转为向外部发包，促进社会专业化分工的进一步细化；一步细化；v三是促进社会分工，为大型制造业企业实施主辅别三是促进社会分工，为大型制造业企业实施主辅别离提供了完善的税制保障，已有局部生产性效劳业离提供了完善的税制保障，已有局部生产性效劳业开始从制造业中别离出来，先进制造业企业
5、的核心开始从制造业中别离出来，先进制造业企业的核心竞争力进一步提升。竞争力进一步提升。v一、一、“营改增的范围营改增的范围1+61+6v1 1、交通运输暂不包括铁路；、交通运输暂不包括铁路；v2 2、局部现代效劳业，是指围绕制造业、文化产、局部现代效劳业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性效劳业、现代物流产业等提供技术性、知识性效劳的业务活动。的业务活动。v包括研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创包括研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、有形动产租赁效劳、意效劳、物流辅助效劳、有形动产租赁效劳、鉴证咨询效劳。鉴证咨询效劳。第二节第二节 软件企业的假设
6、干软件企业的假设干“营改增政策营改增政策v一研发和技术效劳一研发和技术效劳v包括研发效劳、技术转让效劳、技术咨询效劳、包括研发效劳、技术转让效劳、技术咨询效劳、合同能源管理效劳、工程勘察勘探效劳。合同能源管理效劳、工程勘察勘探效劳。v1.1.研发效劳，是指就新技术、新产品、新工研发效劳，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。务活动。v2.2.技术转让效劳，是指转让专利或者非专利技术转让效劳，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。技术的所有权或者使用权的业务活动。v3.3.技术咨询效劳，是指对特定技
7、术工程提供技术咨询效劳，是指对特定技术工程提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。价报告和专业知识咨询等业务活动。v暂不包括：电梯维护、专业技能培训、招标行为、暂不包括：电梯维护、专业技能培训、招标行为、招标代理效劳；招标代理效劳；v电脑维护业务，如提供硬件维护效劳，应按电脑维护业务，如提供硬件维护效劳，应按17%缴纳增值税；缴纳增值税；v提供软件维护效劳，按提供软件维护效劳，按6%缴纳增值税。缴纳增值税。vv二信息技术效劳，是指利用计算机、通信网络二信息技术效劳，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集
8、、处理、加工、存储、等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息效劳的业务活动。运输、检索和利用，并提供信息效劳的业务活动。包括软件效劳、电路设计及测试效劳、信息系统效包括软件效劳、电路设计及测试效劳、信息系统效劳和业务流程管理效劳。劳和业务流程管理效劳。v1.软件效劳，是指提供软件开发效劳、软件咨软件效劳，是指提供软件开发效劳、软件咨询效劳、软件维护效劳、软件测试效劳的业务行为。询效劳、软件维护效劳、软件测试效劳的业务行为。v2.电路设计及测试效劳，是指提供集成电路和电路设计及测试效劳，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持效劳的业电子电路产品设
9、计、测试及相关技术支持效劳的业务行为。务行为。v3.信息系统效劳，是指提供信息系统集成、网络信息系统效劳，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、根底信管理、桌面管理与维护、信息系统应用、根底信息技术管理平台整合、信息技术根底设施管理、息技术管理平台整合、信息技术根底设施管理、数据中心、托管中心、平安效劳的业务行为。数据中心、托管中心、平安效劳的业务行为。v4.业务流程管理效劳，是指依托计算机信息技术业务流程管理效劳，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付效劳、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台效劳、内
10、部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等效劳的业务活动。等效劳的业务活动。v注：不包括：注：不包括：v出售出售电信流量信流量业务；v电信增信增值业务；v网网络游游戏的的运运营业务；v交易所交易所为要素市要素市场提供的交易平台效提供的交易平台效劳；v从从事事计算机算机网网络系系统设备、线路的安装路的安装业务；v劳务公司提供的人力公司提供的人力资源管理效源管理效劳、从从事事职业中介中介网网站站业务、银行提供的行提供的网网上上银行支付行支付业务、国国际银行卡行卡清清算算组织如如银联、VISA等向本市等向本市单位提位提供供清清算效算效劳、从从事婚姻介事婚姻介绍、交友、交友网网站站业务v三有三有偿偿提供提供
11、v1.是是对营业对营业活活动动征征税税，即有，即有偿偿提供提供给给税税效效劳劳v有有偿偿，是指取得，是指取得货币货币、货货物或者其他物或者其他经济经济利利益益v2.非非营业营业活活动动中提供的交通中提供的交通运运输业输业和局部和局部现现代效代效劳业劳业效效劳劳不不属属于提供于提供给给税税效效劳劳v非非营业营业活活动动，是指：，是指：v1非企非企业业性性单单位按照法律和行政法位按照法律和行政法规规的的规规定，定，为为履行履行国国家行政管理和公共效家行政管理和公共效劳职劳职能能收取政府性基金或者行政事收取政府性基金或者行政事业业性收性收费费的活的活动动v2单单位或者位或者个个体工商体工商户户聘用的
12、聘用的员员工工为为本本单单位或者雇主提供交通位或者雇主提供交通运运输业输业和局部和局部现现代效代效劳劳业业效效劳劳v3单位或者位或者个个体工商体工商户为员工提供交通工提供交通运运输业和局部和局部现代效代效劳业效效劳v4财政部和政部和国国家家税税务总局局规定的其他情形。定的其他情形。v3、视同同销售售v单位和位和个个体工商体工商户的以下情形的以下情形视同提供同提供给税税效效劳：v1向其他向其他单位或者位或者个个人无人无偿提供交通提供交通运运输业和局部和局部现代效代效劳业效效劳，但以公益活，但以公益活动为目的或者目的或者以社以社会会公公众众为对象的除外。象的除外。v2财政部和政部和国国家家税税务总
13、局局规定的其他情形。定的其他情形。v四在境内提供给税效劳四在境内提供给税效劳v在境内提供给税效劳，是指应税效劳提供方或者接在境内提供给税效劳，是指应税效劳提供方或者接受方在境内受方在境内v问题：是否属于境内应税效劳问题：是否属于境内应税效劳?v如：宁波软件公司支付给境外的软件使用费、专利如：宁波软件公司支付给境外的软件使用费、专利费。费。v只要收、付款一方是境内的，即为境内所得，特殊只要收、付款一方是境内的，即为境内所得，特殊情形用免税或出口退税方法来解决情形用免税或出口退税方法来解决v五混合五混合销售和兼售和兼营业务v1.认定的差定的差异异v一一项销售行售行为如果如果既既涉及涉及货物物应税税
14、劳务或效或效劳又涉及非增又涉及非增值税税应税税劳务即即营业税税劳务，为混混合合销售行售行为vv一一个个企企业既从既从事事货物物销售售应税税劳务或效或效劳又又从从事非增事非增值税税应税税劳务即即营业税税劳务，为兼兼营业务，即多，即多种种经营。形式上包括兼。形式上包括兼营不同不同税税率或征收率或征收率率货物物应税税劳务或效或效劳即混即混业经营和兼和兼营非非应税税增增值税税劳务v认定的定的关关系在于系在于业务间是否有是否有关关联v有有关关联的的为混合混合销售行售行为：应税税增增值税税货物物与与应税税营业税税的的劳务间有有关关联，不一定同，不一定同时付款或付款或开开同一同一张发票上同一人付款、同一人收
15、款票上同一人付款、同一人收款v没没有有关关联的的为兼兼营业务：应税税增增值税税货物物与与应税税营业税税；不同；不同税税率或征收率的率或征收率的劳务间无无关关联v2.税税收收处处理的差理的差异异v1混合混合销销售售v视视主主业业确定确定缴纳缴纳增增值值税税或或营业营业税税，即：，即：缴纳缴纳增增值值税税为为主的主的纳纳税税人混合人混合销销售行售行为为，应应当当缴纳缴纳增增值值税税；缴缴纳营业纳营业税税为为主的混合主的混合销销售行售行为为，缴纳营业缴纳营业税税v2兼兼营业务营业务v视视收入的核算收入的核算vA.混混业经营业经营，都，都缴纳缴纳增增值值税税。只是适用。只是适用税税率或征收率或征收率、
16、率、计计税税方法上有差方法上有差异异vB.兼兼营营非非应应税税劳务劳务v分分别缴纳别缴纳增增值值税税和和营业营业税税。v分分别别核算核算货货物或者物或者应应税税劳务劳务的的销销售售额额和非增和非增值值税税应应税税工程的工程的营业额营业额，并并根据其根据其销销售售货货物的物的销销售售额计额计算算缴纳缴纳增增值值税税，非增，非增值值税税应应税税劳务劳务的的营业额营业额不不缴纳缴纳增增值值税税；v未分未分别别核算的，由主管核算的，由主管税税务务机机关关核定核定货货物或者物或者应应税税劳务劳务的的销销售售额额，征收增，征收增值值税税。v二、纳税人与扣缴义务人二、纳税人与扣缴义务人v1 1、在境内试点地区提供交通运输业和局部现、在境内试点地区提供交通运输业和局部现代效劳业效劳的单位和个人，为增值税纳税人。代效劳业效劳的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供给税效劳，应当按照本方法缴纳增值纳税人提供给税效劳，应当按照本方法缴纳增值税，不再缴纳营业税。税，不再缴纳营业税。v2 2、境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供、境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供给税效劳的，由境内代理人或接收方代扣代
